我國自營改增實(shí)施以來,一直受到了社會(huì)各界,尤其是各企業(yè)的關(guān)注。有關(guān)營改增實(shí)施的規(guī)章制度也在不斷完善,為企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來更大的方便??梢哉f,營改增是我國稅制改革的必然結(jié)果。隨著我國營改增在公司經(jīng)營中的推廣,在不久的將來一定會(huì)更加明顯的影響著企業(yè)的發(fā)展。目前,企業(yè)怎樣結(jié)合本次營改增做好財(cái)務(wù)管理是一個(gè)非常急切的問題。
一、“營改增”的實(shí)施進(jìn)程和意義
1、營改增的實(shí)施進(jìn)程
2011年10月,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)營改增的試點(diǎn)工作正式啟動(dòng),上海成為第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū),到2013年8月,全國各地都有了營改增試點(diǎn)。為避免營改增所引發(fā)的連鎖反應(yīng),國家在試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革推廣。服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)是最早進(jìn)行營改增試點(diǎn)的行業(yè),到2016年,營改增已全面擴(kuò)展到全社會(huì)所有行業(yè)。營業(yè)稅自2016年5月1日開始,完全被增值稅所替代。
2、營改增的實(shí)施意義
相對(duì)于營業(yè)稅,增值稅有明顯的優(yōu)點(diǎn)。第一,可降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本,帶來更公平的市場競爭環(huán)境,降低企業(yè)壓力,激活企業(yè)創(chuàng)新能力。第二,可以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。因?yàn)闋I改增可消除重復(fù)征稅以及不能退稅、抵扣的問題,達(dá)到每道關(guān)都征稅,每層交易都能抵扣的目標(biāo)。營改增雖然能給企業(yè)帶來好處,但是也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來一定的挑戰(zhàn)。
二、“營改增”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
1、稅負(fù)影響。假若僅僅只是從稅負(fù)的角度來看,營改增對(duì)于以下兩種納稅人而言是非常有優(yōu)勢(shì)的:首先是小規(guī)模的納稅人,其次是增值稅的一般納稅人,對(duì)于小規(guī)模納稅人來說,雖然營改增前后稅率沒有發(fā)生變化,但是在交營業(yè)稅時(shí),是按全部價(jià)款乘以稅率納稅,營改增后,增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率,也就是說,營改增后小規(guī)模納稅人的納稅基數(shù)降低了,從而減少了應(yīng)納稅額。對(duì)于增值稅一般納稅人而言,之前不能抵扣稅額類的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè),會(huì)隨著營改增的推進(jìn),提升了能夠抵扣項(xiàng)稅額的數(shù)額與范圍。另外出現(xiàn)的運(yùn)輸費(fèi)用支出所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,最終抵扣的比例也從之前的7%提升到了11%。與此同時(shí)對(duì)于以勞務(wù)為主的企業(yè)來說稅負(fù)也存在明顯的差異性,有的企業(yè)稅負(fù)不但沒有降低反而在不斷上升。所以在改革的過程中應(yīng)該充分考慮此類公司的相關(guān)利益,對(duì)稅率實(shí)施科學(xué)的調(diào)整,以使大多數(shù)企業(yè)從營改增中獲得好處。
2、會(huì)計(jì)核算影響。首先是營業(yè)稅改征增值稅改變稅種會(huì)直接使得會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)變化。因?yàn)闋I業(yè)稅根本就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額,所以有關(guān)收入完全能夠根據(jù)實(shí)際記錄,對(duì)應(yīng)的成本也按照現(xiàn)實(shí)情況列支。在改征增值稅之后,企業(yè)財(cái)務(wù)管理入賬的規(guī)則和方法發(fā)生了根本的改變,對(duì)會(huì)計(jì)核算流程也發(fā)生了變化,甚至相關(guān)收入、成本以及稅金的計(jì)算都發(fā)生了很大的改變,這就要求財(cái)務(wù)部門根據(jù)需要做出相應(yīng)的制度政策調(diào)整來適應(yīng)財(cái)務(wù)管理,促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。需要注意的是,營改增對(duì)于一些混合經(jīng)營的公司來說,其對(duì)會(huì)計(jì)的核算提出了更高層次的要求。對(duì)于一些中小企業(yè)來說,為了有效減少稅負(fù),需要最大限度的對(duì)不相同的稅種業(yè)務(wù)分類實(shí)施核算。
3、營改增有利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。比如對(duì)服務(wù)業(yè)等中小企業(yè)實(shí)行營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,對(duì)企業(yè)來說稅負(fù)過重,且稅款常常重復(fù)征收,但營改增后,這種現(xiàn)象明顯緩解。營改增加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度,將促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)等中小企業(yè)發(fā)展。營改增對(duì)于提升我國勞務(wù)以及貨物的世界競爭力非常有幫助。在征收營業(yè)稅的前提下,出口完全不會(huì)實(shí)施退稅,致使出口貨物的價(jià)格偏高;營改增后,出口貨物可以實(shí)現(xiàn)退稅,貨物的價(jià)格就會(huì)降低,也就提升了出口勞務(wù)與貨物的價(jià)格競爭力,對(duì)于一些出口企業(yè)而言就非常有利。
三、“營改增”后中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施
1、改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式,完善財(cái)務(wù)核算管理制度和會(huì)計(jì)人員管理
營改增實(shí)施后,企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)制度。根據(jù)新政策制定具體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與方法,以此開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。此外企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員對(duì)營改增后的相關(guān)制度和規(guī)定充分了解,企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更好的掌握營改增后的稅收制度,嚴(yán)格的按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,制定相關(guān)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算處理,記錄好財(cái)務(wù)操作流程,完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。
2、樹立納稅籌劃意識(shí)
營改增對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要做好納稅籌劃的管理工作,深入解讀營改增后的納稅政策規(guī)定,盡可能的減少企業(yè)的納稅金額,做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)企業(yè)的具體情況,按照營改增政策的規(guī)定,制定出較好的納稅籌劃方案。由于營改增后存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅可抵扣,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)該選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供貨企業(yè),通過企業(yè)的流通環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移,減少納稅金額。
3、加強(qiáng)合同和發(fā)票管理
企業(yè)要加強(qiáng)合同的規(guī)范管理,企業(yè)保證在購買材料、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)、招聘人員等信息要簽訂合同,合同可以為采購和銷售中的資金提供增值稅的依據(jù),約束合同雙方履行合同的內(nèi)容。同時(shí)企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理,首先設(shè)置發(fā)票管理專職崗位,按照相關(guān)的規(guī)定申請(qǐng)領(lǐng)購、統(tǒng)計(jì)發(fā)票并妥善保管,制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)審核制度,控制發(fā)票填開、審核等相關(guān)工作。
四、結(jié)束語
正如硬幣的正反面,“營改增”給企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇,也給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的問題。因此,我們應(yīng)該提前策劃,使其能夠?yàn)槲覈髽I(yè)發(fā)展增加助推力,使我國經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展。(作者單位為山東華隆集團(tuán)有限公司)