醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對策探析

張 輝

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醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對策探析

張 輝

摘 要稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復雜性和稅收環(huán)境的日益改善，使得稅收籌劃進入了一個迅速的發(fā)展時期，稅收籌劃發(fā)展勢頭越來越猛。稅收籌劃問題的重心，在于如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅并且規(guī)避稅務風險。雖然企業(yè)通過稅收籌劃為企業(yè)贏得了可觀的稅收利益，但是在稅收籌劃的過程中會存在很多風險以及將稅收籌劃與偷稅、避稅混淆等問題。如果企業(yè)難以及時發(fā)現(xiàn)和應對，將會給企業(yè)帶來損失，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。為此，本文通過對企業(yè)稅收籌劃的概述，分析企業(yè)稅收籌劃的合理性、籌劃性、目的性、風險性、綜合性、專業(yè)性的特點和節(jié)稅、避稅、遞延的籌劃方法，以及稅收籌劃在現(xiàn)今社會的重要性。結合我國醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題，提出樹立正確的籌劃觀念和成本管理以及風險管理意識，建立籌劃評估制度、強化培訓稅收籌劃人才等相應的對策。

關鍵詞醫(yī)藥企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀 對策

近幾年來，我國稅收籌劃進入了一個迅速的發(fā)展時期，隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。稅收籌劃更是很多稅務代理機構的業(yè)務核心，越來越多中介機構已經(jīng)開始介入到企業(yè)稅收籌劃活動中。稅收籌劃發(fā)展勢頭迅猛，反映了社會對稅收籌劃的迫切需求，稅收籌劃作為合法的為納稅人節(jié)稅的業(yè)務，作為中國法制完善的助推器，是有一定的生存空間和發(fā)展實力的。但是，稅收籌劃在我國企業(yè)的實務操作中起步時間相對較晚，再加上稅收征管中所強調(diào)的強制性、無償性和固定性，以至于許多企業(yè)對稅收籌劃的理解顯得極為片面。另外，我國稅收征管環(huán)境目前還不夠完善，這對企業(yè)進行稅收籌劃也有一定的限制。因此，研究醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃的現(xiàn)狀，并提出相應的對策，具有非常重要的理論與實踐意義。

一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的定義及特點

1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、融資投資以及財務處理等一系列的經(jīng)濟活動進行統(tǒng)一的籌劃，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性的條款，進而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅利益的最大化。

2.稅收籌劃的特點。第一，合法性。從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)，重點強調(diào)采用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅負的降低是一種合理合法的行為。第二，籌劃性。在經(jīng)濟活動中納稅義務通常具有滯后性，這在客觀上提供了對納稅行為事先做出籌劃的可能性，所以稅收籌劃表示事先的規(guī)劃，具有計劃性。第三，目的性。稅收籌劃的最終目的是為了降低稅負，從而使企業(yè)得到最大節(jié)稅利益，此行為具有鮮明的目的性。第四，風險性。稅收籌劃是一種預期行為所以在整個過程中肯定會存在著一定的風險，如果企業(yè)開展稅收籌劃活動后沒有減輕稅收負擔，那么稅收籌劃是失敗的。如果企業(yè)在減輕了稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅的提升其稅收籌劃活動同樣也是失敗的。所以，減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險二者缺一不可。第五，綜合性。我國是一個稅收大國，稅種繁多、稅基計算復雜、稅目相互關聯(lián)?；诖嗽?，稅收籌劃還需要綜合考慮，不能只注重個別稅種的稅負降低，而忽略了其他稅種，而是要著眼于整體稅負的輕重匹配。第六，專業(yè)性。稅收籌劃是一項很重要的工作，單由公司的一般財務人員或者一般稅務人員來執(zhí)行是不太可能的。隨著各國稅制以及社會經(jīng)濟的日趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃一般是力不從心的。能夠進行稅收籌劃的財務人員不但要了解會計制度和相關法律，還要時刻關注稅務相關政策的變更，并且熟練解讀相關政策。因此，專業(yè)的稅收代理稅收咨詢及稅收籌劃業(yè)務應運而生，稅收籌劃也日益明顯的專業(yè)化。

（二）醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要方法

1.稅收扣除技術方法。稅收扣除技術就是通過實現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額前的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計稅基礎，進而實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應納稅額的降低。例如，醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務招待費，廣告宣傳費以及學術推廣會議費，只要取得了合理的會議費發(fā)票及匹配的學術會議合同，那么相關的會議費就能進行合理的稅前扣除。

2.稅率的合理使用來降低稅額。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計算的尺度，稅率反映了稅務機關對于納稅主體稅額的征收比例，稅率是稅賦的衡量標準。我國現(xiàn)行稅率多種多樣，醫(yī)藥企業(yè)要充分根據(jù)兼營業(yè)務的不同使用稅率，不能混淆業(yè)務性質。例如，屬于醫(yī)藥咨詢服務的業(yè)務適用于6%的增值稅低稅率，而屬于醫(yī)藥產(chǎn)品的銷售使用17%的增值稅稅率。因此，在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務內(nèi)容對稅率進行充分的考慮來實現(xiàn)納稅額度的降低。

3.遞延納稅的技術方法。遞延納稅顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅，采用遞延納稅并不能夠降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額，但是可以實現(xiàn)納稅時間的合理推遲就是相當于在有限的時間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的資金周轉，從而增加了企業(yè)的價值收益的最大化。

4.稅收優(yōu)惠政策的技術方法。稅收優(yōu)惠政策的使用是稅收籌劃中最基本也是最重要的節(jié)稅方法。醫(yī)藥企業(yè)要充分利用國家在各個方面的稅收優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實施的關鍵，是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面地了解醫(yī)藥行業(yè)在稅務方面的各種優(yōu)惠政策及使用條件，并且采取各種措施充分的利用這些優(yōu)惠政策。

（三）醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的重要性

1.有利于企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營決策提供指引。稅收籌劃對醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展至關重要，企業(yè)進行稅收籌劃的目的是追求利益最大化，一是可以減少納稅支出，提高企業(yè)的收益水平；二是可以使企業(yè)提前做好預算，因為稅收籌劃是一種事前行為，可以使企業(yè)提前了解各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況，并做好有關的決策的正確性，有利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構投資方向，促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

2.有利于促進國家稅收法規(guī)及政策的不斷改進和完善。國家的稅收法律一方面規(guī)范著稅收籌劃的行為；另一方面也引導著稅收籌劃朝健康的方向發(fā)展。稅收籌劃既有利于增強企業(yè)的納稅意識，保證國家的財政收入穩(wěn)定增長，又有利于稅務代理事業(yè)的發(fā)展。同時，在不斷的實踐中還可以使國家的稅收法律政策得以不斷地完善，最終達到一個更高的層次。

二、我國醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）不能樹立正確的稅收籌劃觀念

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關依法治稅的水平和社會納稅的意識尚有距離，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠。納稅人在實際進行稅收籌劃時，往往不能正確地理解和運用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們在稅收籌劃的認識上存在很大的誤區(qū)。稅收籌劃的實踐是以稅法為準繩的基礎上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護的正當手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當不合法的手段，以逃脫納稅義務的行為?？梢?，稅收籌劃與偷稅最本質的區(qū)別，主要體現(xiàn)在是否合法。所以，堅決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。

（二）缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負最輕因素

稅收籌劃的目的在于優(yōu)化稅負，獲取收益。事實上企業(yè)的經(jīng)濟活動是一個連續(xù)且復雜的過程，稅收籌劃給企業(yè)帶來收益的同時，也需要企業(yè)為之付出相關的成本和費用，甚至在整個稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠遠大于規(guī)避的節(jié)稅費用。在稅收籌劃的過程中也存在著機會成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當，或者稅收優(yōu)惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，也會給企業(yè)造成極大的損失，進而付出了更大的機會成本。因此，企業(yè)不應該將稅負最小化作為稅收籌劃的唯一目標，而應該將企業(yè)整體利益最大化相對照起來，與企業(yè)的經(jīng)營活動、財務活動等有機結合。

（三）缺乏風險意識，稅收籌劃價值效應不能有效發(fā)揮

稅收籌劃主要是為了給企業(yè)減少稅收負擔、獲取資金時間價值，實現(xiàn)涉稅零風險，維護企業(yè)自身的合法權益。但是，企業(yè)應該意識到由于復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，稅收籌劃的風險是客觀存在的。如果企業(yè)過分重視和依賴稅收籌劃，反而會影響企業(yè)的整體全面的發(fā)展。如果企業(yè)只是一味地為了減少稅收負擔，盲目地追求稅收籌劃減少稅負的結果，就容易忽略更有前途的發(fā)展機會和發(fā)展項目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發(fā)揮出應有的價值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業(yè)得不償失。

（四）偏重強調(diào)稅務機關的權力，忽略了企業(yè)應有的權利

在我國稅法中明確了企業(yè)納稅的權利與義務，但是大部分強調(diào)的都是企業(yè)的納稅義務，很少提及企業(yè)相關納稅權利，尤其是稅收籌劃的權利。加之企業(yè)對于日益更新的稅收政策了解不夠，不懂得事先進行稅收籌劃，不能正確運用自己的納稅權利，使得稅收籌劃在實踐中的推廣與應用具有一定的難度。

（五）稅收籌劃專業(yè)人才的嚴重短缺

隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，尤其是近些年來，國內(nèi)稅收法律的變化速度非常的驚人。各種的稅收條款在短短的幾年間不斷地更新，一個稅種、一個地區(qū)都可以在一年中頒布多種解釋的文件。企業(yè)財稅人員只要稍微不注意相關制度，就會出現(xiàn)理解的偏差。企業(yè)納稅人就很難全面地掌握更新的稅法內(nèi)涵，對稅收籌劃的應用就難以擴展，使稅收籌劃難以做到有的放矢。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，一項綜合性很強的業(yè)務，需要事先進行規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是一種高智能型的復合型人才，需要熟知稅法、財務、金融、法律等多種學科，還要結合企業(yè)所在行業(yè)、所在地區(qū)的自身特點，熟知企業(yè)籌資投資經(jīng)營等活動。所以，綜合考慮這些因素，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃人才目前在我國真的是鳳毛麟角。

三、提高醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃能力的對策

（一）正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致

醫(yī)藥企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭中，面臨著復雜的形勢，科學的企業(yè)稅收籌劃，就必須要從各個方面采取措施，來提升企業(yè)自身的水平。在確保企業(yè)稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要的同時，建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系，制定一系列的標準。對整個稅收籌劃過程中的因素環(huán)境目標技術方法，進行制定與評價。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動趨勢，以及各種優(yōu)惠政策。尤其是對于各種免稅政策以及稅收臨界點的合理運用，以提高醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟決策的水平，稅收籌劃的科學性，確保了稅收籌劃方案的最佳。

（二）合理規(guī)避稅收籌劃的風險，建立有效的風險預警機制

企業(yè)在實踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的稅收管理實施機制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用的。所以，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中和涉稅事務中，企業(yè)財稅管理人員要始終保持著對籌劃風險的警惕性。從稅收籌劃的時效性看，僅僅意識到風險的存在是不夠的，企業(yè)的相關財稅人員還應當充分利用現(xiàn)代化的、先進的網(wǎng)絡設備，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，建立一套科學快捷的稅收籌劃管理系統(tǒng)，對企業(yè)涉稅的各個方面的籌劃過程中存在的風險，進行實時監(jiān)控并且合理規(guī)避。

（三）根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的特點，完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評估

企業(yè)在進行重大的決策之前，通過完善解讀稅法，根據(jù)國家的相關政策，以及預期經(jīng)濟活動的變化，進行稅收籌劃。醫(yī)藥企業(yè)應該根據(jù)自己不同階段的不同特點，建立稅收籌劃評估制度以及成立稅收籌劃評估小組。稅收籌劃評估小組的成員可以根據(jù)稅務專家擬定的稅收籌劃方案進行可行性分析、風險分析等，并且根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和戰(zhàn)略要求隨時調(diào)整稅收籌劃的方案，分別采取相適應的措施進行稅收籌劃的管理，保持稅收籌劃方案適度的靈活性。例如，在企業(yè)籌資階段可以采用不同的籌資方式，充分考慮資金成本與收益的匹配進行稅收籌劃。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，可以充分利用投資區(qū)域設立分支機構等稅收優(yōu)惠政策，來為自己謀取福利。只有結合企業(yè)自身的特點來規(guī)劃的合法合理的稅收籌劃方案，才能以最大程度實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目標。

（四）充分運用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間

企業(yè)進行稅收籌劃必須根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略需要，正確處理和運用稅收法律法規(guī)和國家會計準則提供的籌劃空間，根據(jù)稅收籌劃技術所依據(jù)的原理，采用的多種稅收籌劃方法和手段。隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運用節(jié)稅、避稅、遞延、轉嫁等多種手段來擴大稅收籌劃的空間，只有復合式的稅收籌劃方案，才會最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規(guī)避可能發(fā)生的各種風險，從而謀求企業(yè)收益最大化。

（五）強化培訓高素質的稅收籌劃專業(yè)人員

企業(yè)可以通過建立一支高素質的稅收籌劃人員隊伍，來完善企業(yè)進行稅收籌劃方面的工作。當然就目前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，企業(yè)也可以委托稅務師事務所、會計師事務所等，中介機構為企業(yè)來進行稅收的評估，同時提高財務人員的素質，增加各種培訓機會。企業(yè)可以邀請中介機構有經(jīng)驗的稅收籌劃人員以及稅務機關的專職稅務人員為企業(yè)的財務人員進行定期的稅收籌劃培訓，使財務人員對于一些籌劃方面的新知識，能夠盡快掌握。同時，企業(yè)的財務人員還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規(guī)與稅務法規(guī)的學習，避免走入稅法解讀的各種誤區(qū)。

四、結束語

稅收籌劃已經(jīng)成為構建企業(yè)競爭力的一項重要內(nèi)容。醫(yī)藥企業(yè)的高速發(fā)展，離不開科學高效的稅收籌劃。醫(yī)藥企業(yè)的財務管理人員應該結合企業(yè)的實際情況，綜合考慮各種稅收因素，樹立正確的稅收籌劃觀念，建立企業(yè)內(nèi)部稅收管理制度和實施機制，采取審慎的態(tài)度合理合法地統(tǒng)籌稅收籌劃方案，發(fā)掘醫(yī)藥企業(yè)存在的籌劃空間，降低醫(yī)藥企業(yè)稅負，實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)依法稅收籌劃所能帶來的利益最大化。

參考文獻

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作者單位（為北京捷斯瑞馳醫(yī)藥科技有限公司）