高校財務(wù)內(nèi)部控制問題分析及對策探討

曾銀娥++張娥

[摘要]隨著國家經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴大，財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題也越來越多，高校腐敗案時有發(fā)生，實施內(nèi)部控制規(guī)范，是加強教育經(jīng)費監(jiān)管，推進廉政建設(shè)的重要舉措，是完善教育行政事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、不斷提高內(nèi)部管理水平、建立現(xiàn)代學(xué)校制度的必然要求。文章通過對高校財務(wù)內(nèi)部控制問題的分析，根據(jù)高校的自身屬性，提出一些應(yīng)對措施來建立、強化和完善內(nèi)部控制制度。

[關(guān)鍵詞]高校財務(wù)； 內(nèi)部控制； 制度建設(shè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614107

1引言

2014年1月財政部正式頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，目的就是加強對權(quán)力運行的制約與監(jiān)督，形成不易腐敗的防范機制和保障機制。個別高校甚至存在貪污、受賄、挪用公款和“小金庫”等違紀(jì)違法現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，高校的教學(xué)規(guī)模也不斷擴大，雖然近年來政府加大對高校的財政資金投入，但是這種資金的投入趕不上教育規(guī)模增長的速度，很多高校還是存在巨大的財務(wù)壓力及風(fēng)險。如何把權(quán)力和資金運作好，讓高校走出一個持續(xù)、健康發(fā)展的模式來，就必須加強高校內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平。

2高校內(nèi)部控制存在的問題

21高校內(nèi)部控制環(huán)境存在不足

目前我國大多數(shù)高校已經(jīng)建立財務(wù)管理的內(nèi)部控制控制體系，但是具體實施效果不盡如人意，一些規(guī)章制度和文書規(guī)范形同虛設(shè)，沒有引起足夠的重視，沒有起到應(yīng)有的作用。有些制度只有本部門人員知道，其他部門的人員并不清楚，有關(guān)部門對政策和制度無法解釋到位。高校財務(wù)管理者認為財務(wù)工作的核心就是會計核算和資金管理，而財務(wù)部門是全校教職工和學(xué)生服務(wù)的窗口，主要工作就是做好報賬工作，沒有起到會計的監(jiān)督作用。當(dāng)遇到實際問題及監(jiān)督檢查時敷衍了事或回避執(zhí)行，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制制度失效。

22財務(wù)管理者對內(nèi)部風(fēng)險管理意識淡薄

經(jīng)濟的發(fā)展必然推動高校規(guī)模的擴大，高校的基礎(chǔ)建設(shè)需求量增大，然而會讓高校面臨短缺的困境。在擴建的初期，政府會大力支持，融資環(huán)境較為寬松，認為高校收入主要靠財政撥款，形成對國家政府坐、等、靠的情況，不會統(tǒng)籌安排資金的使用，并認為政府怎么都不會讓高校破產(chǎn)。但是幾年下來，高校的這種不顧自身財力實際情況，不對銀行基建貸款的后果和自身償債能力進行預(yù)測分析和科學(xué)論證，盲目上馬校園擴建項目，一旦銀行縮緊銀根，即將面臨巨額的本息，陷入財務(wù)困境，高校就難以正常運行。因此，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，建立科學(xué)的評估機制已經(jīng)成為高校內(nèi)部控制非常重要的任務(wù)。

23高校預(yù)算管理體系不完善

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理中的核心內(nèi)容，高校內(nèi)控最重要的活動就是預(yù)算控制，預(yù)算管理貫穿于高校預(yù)算編制和執(zhí)行的全過程，直接影響高校的財務(wù)收支及可持續(xù)發(fā)展。但我國高校的預(yù)算管理卻存在大量的問題。一是在預(yù)算編制時沒有科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，預(yù)算管理大都走過場，只根據(jù)往年數(shù)據(jù)或經(jīng)驗核定，一般只增不減，計劃與實際核算脫軌，很少考慮到金額的合理性，預(yù)算安排沒有一定的透明度，而對于新增設(shè)的項目，卻又預(yù)算不足，出現(xiàn)資金緊張的矛盾。這樣的情況使其預(yù)算的編制缺乏準(zhǔn)確性和真實性。二是在預(yù)算執(zhí)行中缺乏監(jiān)督措施，隨意性很大。例如，有些項目前期沒有立項，后期又隨意追加預(yù)算，預(yù)算的調(diào)整沒有嚴格按照程序走，期末會出現(xiàn)嚴重的收支不平衡，導(dǎo)致資源浪費，致使預(yù)算的控制作用被弱化。另外，預(yù)算執(zhí)行缺乏合理明確的考核和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算運行情況成為盲點，削弱了預(yù)算控制及執(zhí)行的嚴肅性。

24高校的治理結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段的高校，幾乎都是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，幾乎都未建立起以年薪制為激勵特征，以決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離為約束特征的較為科學(xué)的內(nèi)部治理機制。正因為高校不是法人治理結(jié)構(gòu)，國家或者政府擁有高校的所有權(quán)，他們委托高校的負責(zé)人負責(zé)高校資產(chǎn)的管理。高校負責(zé)人不僅代表出資委托人，同時也代表了受托方，這就導(dǎo)致高校過分依賴政府，一些應(yīng)該考慮的問題沒有考慮周全。政府較少關(guān)注和監(jiān)督高校內(nèi)部的財務(wù)內(nèi)部控制，出現(xiàn)的問題得不到及時修正，造成權(quán)責(zé)不清、監(jiān)督監(jiān)管機制不健全等問題，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制體系運作的低效率。

3加強高校內(nèi)部控制的對策建議

31重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

影響內(nèi)部控制環(huán)境好壞的主要因素是人的因素，搞好內(nèi)部控制要以人為本，主要是高校管理者的價值觀和管理經(jīng)驗。目前高校的盤子是越來越大，一年收入少則幾個億，多者達幾十個億，收入的渠道也是多元化?，F(xiàn)在很多高校是多校合并，多校區(qū)并存，校辦企業(yè)模式。針對這些復(fù)雜的局面，都需要管理者、工作人員在實踐中思考和摸索。高校領(lǐng)導(dǎo)更要以身作則，起到帶頭作用。對員工的道德行為和職業(yè)素養(yǎng)對高校管理也有重要影響，如果管理層和員工道德行為不好，不遵守職業(yè)操守，在管理過程中就會出現(xiàn)問題，長久積累下來就會出現(xiàn)大問題。所以應(yīng)提高財務(wù)人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，要不斷學(xué)習(xí)，更新知識，更新管理觀念，適應(yīng)新形勢下的財務(wù)管理工作，財務(wù)人員不要認為就是簡單的報賬和做報表，要實現(xiàn)從核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變，必須積極參與會計內(nèi)部控制制度的設(shè)計、制定、實施和完善工作的程序和規(guī)定，要通過數(shù)字化校園建立信息溝通平臺，實現(xiàn)資源共享和信息溝通，加強部門之間以及內(nèi)部的聯(lián)系與合作，增強信息的透明度，使他們真正認識到財務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要性，提高內(nèi)部控制的意識，使高校內(nèi)部控制制度處于有效狀態(tài)，促進高校事業(yè)的健康、有序發(fā)展。

32建立內(nèi)部牽制控制制度

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、管理崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離的原則，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不能從頭到尾一個人集中處理，應(yīng)分解到各個崗位，確定主管人和協(xié)助人形成相互制約、相互監(jiān)督的工作關(guān)系，有效防止舞弊和差錯。

33加強預(yù)算管理，提高預(yù)算管理作用

加強內(nèi)部控制，必須加強預(yù)算的執(zhí)行力度和約束力，建立健全預(yù)算控制制度。預(yù)算要經(jīng)過各部門討論研究，日常支出與臨時性支出、專項支出、科研支出等要區(qū)分開，常規(guī)性支出與發(fā)展性支出要區(qū)分開。高校充分考慮自身各種情況，最終確定各部門的預(yù)算數(shù)。預(yù)算一經(jīng)確定并通過審核后，由財務(wù)部門嚴格執(zhí)行。首先，支出預(yù)算必須依照制度執(zhí)行，不能隨意追加，項目經(jīng)費必須有領(lǐng)導(dǎo)歸口審批，嚴格按照項目內(nèi)容支出。其次，編制預(yù)算方案要科學(xué)化、規(guī)范化，針對不同預(yù)算項目的特點和規(guī)律，綜合采用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法等進行預(yù)算編制。有一些高校采取了預(yù)算項目負責(zé)人責(zé)任制。另外，要從高校整體出發(fā)，實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排管理。最后，建立一套行之有效的預(yù)算績效評價系統(tǒng)，在執(zhí)行中將部門經(jīng)費與工作績效掛鉤，從而提高資金的使用效益，對預(yù)算收支項目進行跟蹤、分析、監(jiān)督管理，如果失去監(jiān)督，預(yù)算編制無論做得再好，也是形同空中樓閣。所以只有建立一套完善的行之有效的預(yù)算管理監(jiān)督機制，才能真正搞好高校的財務(wù)管理。

34強化內(nèi)外部監(jiān)控，加強內(nèi)部和外部審計

內(nèi)部審計是財務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督，加強內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制的有效手段，內(nèi)部審計機構(gòu)不再局限于查賬，更要向管理審計或是風(fēng)險審計導(dǎo)向等方面拓展，對預(yù)算執(zhí)行情況、會計報告的編制和披露情況進行監(jiān)督檢查，評價和報告內(nèi)部控制缺陷。同時，要著力提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，配備德才兼?zhèn)涞膶Ｂ殞徲嬋藛T，使其勝任內(nèi)審工作職責(zé)，確保內(nèi)審工作的客觀公正。高校應(yīng)充分發(fā)揮黨委紀(jì)檢和監(jiān)察部門的監(jiān)督作用，加強黨內(nèi)監(jiān)督和黨風(fēng)廉政建設(shè)，依法對干部職責(zé)履行合法合規(guī)情況進行監(jiān)督，及時處理舞弊與腐敗行為。外部審計部門作為內(nèi)部審計職能的重要補充，職能就是對公共資金使用過程的合理合規(guī)性進行審查，對相關(guān)部門和崗位受托責(zé)任的履行結(jié)果進行審計。這些外部實施組織應(yīng)執(zhí)行監(jiān)管的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)對單位內(nèi)部控制實施進行指導(dǎo)、評價及結(jié)果處理，在事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后評價過程中起到不同的積極作用，促使高校的財務(wù)管理走向制度化和規(guī)范化的健康軌道。

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[作者簡介]曾銀娥（1982—），女，湖南湘潭人，會計師、經(jīng)濟師。研究方向：財務(wù)管理； 張娥（1989—），女，湖北恩施人，研究生。研究方向：內(nèi)部控制。