探討會計做假賬的成因及其道德防范

唐建龍

摘 要 會計人員的職業(yè)道德是會計發(fā)展的核心理念，本文通過對我國會計信息失真現象的闡述，分析我國會計人員做假賬的原因以及產生的巨大危害，研究會計做假賬的防范措施，從會計結構治理、會計道德自律和企業(yè)外部監(jiān)督等幾個方面來解決我國會計做假賬的問題，建立完善的會計職業(yè)道德體系。

關鍵詞 會計信息 會計人員 職業(yè)道德 道德防范

隨著我國經濟的迅速發(fā)展，會計行業(yè)不斷發(fā)展壯大，會計的發(fā)展機遇逐漸增多。在這種發(fā)展環(huán)境中，很多會計人員為了謀求經濟利潤，對會計賬目進行造假，導致會計信息失真，這種現象嚴重危害了我國市場經濟的運行。杜絕會計做假賬現象將會是一項長期任務，需要從道德方面對會計行為進行約束，加強對會計人員道德體系的建設，對會計相關行為進行規(guī)范，促進國民經濟的健康發(fā)展。

一、會計職業(yè)道德的相關概述

會計職業(yè)道德為會計活動中需要遵守的準則，會計職業(yè)道德體現了會計的職業(yè)特征，并可以對會計的職業(yè)行為進行規(guī)范，會計的各種行為都受到職業(yè)道德的約束。近幾年，由于經濟的迅速發(fā)展，會計行業(yè)的職業(yè)道德受到大多數人的關注，會計人員在企業(yè)發(fā)展過程中起到了非常重要的作用，所以要求會計職業(yè)道德必須發(fā)揮相應的約束功能。

會計誠信強調的是會計人員的品德修養(yǎng)，側重的是會計人員精神境界的提升。在我國進入到社會主義市場經濟之后，會計誠信就成為一種信用特征，關系到企業(yè)會計人員遵循的行為準則，同時也是會計信息真實性的保證。隨著我國經濟體制的轉型，人們的道德觀念和行為方式發(fā)生了轉變，很多會計人員出現了道德失范問題，職業(yè)道德也喪失了對會計人員的約束力，逐漸出現會計做假賬的問題，影響了會計信息的真實性。

二、會計做假賬的主要動機

會計做假賬有很多方面的原因。在主觀方面，會計做假賬屬于一種故意行為，是為了能夠逃避財政、稅務和審計部門的監(jiān)督，從而為企業(yè)謀取更大的經濟利潤；從客觀方面來講，會計做假賬是為了侵占國家或集體的財產，為自身謀取經濟利潤。

從兩種角度進行分析，很多會計做假賬是受到上級逼迫，從而出現被動作假的現象，這是一種企業(yè)單位的整體行為，屬于客觀被動行為。企業(yè)領導逼迫會計做假賬，大多是為了謀取更大的經濟利潤。例如，企業(yè)想要在銀行進行貸款時，領導讓會計人員做假賬擴大企業(yè)自身的凈資產和實際資產，使企業(yè)可以獲得更多的貸款；在企業(yè)需要向國家財政部門納稅時，可以通過虛列開支、隱藏收入等非法手段來避稅，掩飾企業(yè)在生產經營中獲得的實際利益。另一種是因為會計人員自身的法律意識比較弱，為了謀取私利做假賬。很多會計做假賬是因為上級任務不能有效完成，不得已而制造虛假會計報表。我國對會計做假賬的處理力度比較低，并且企業(yè)內部的管理部門也是各自為政，不能對會計行為進行有效的監(jiān)督，會計造假行為不能得到有效的遏制。而造成會計做假賬的主要原因是會計職業(yè)道德缺失，會計人員缺乏道德約束，因此做假賬現象逐漸增多。

三、會計職業(yè)道德缺失的主要原因

（一）企業(yè)內部層面原因

完善的企業(yè)內部管理可以對會計人員的相關行為進行約束，提高會計人員的道德修養(yǎng)。但是我國很多企業(yè)內部對會計人員的控制力度不足，缺乏有效的會計管理制度，使會計人員缺乏相應的監(jiān)督，導致會計做假賬的現象增加。同時，企業(yè)內部的監(jiān)督制度過于形式化，沒有起到實際的作用，導致會計人員職業(yè)道德的缺失。在企業(yè)內部，會計人員受到企業(yè)領導的管理，自身并沒有相對獨立的領導權和管理權，所以不能發(fā)揮出會計工作的實際效果。很多企業(yè)領導為了增加企業(yè)的經濟效益，向會計人員施加壓力，逼迫其做假賬，導致會計人員的崗位地位十分尷尬，而且造假風險也非常大。另外，很多會計人員受到利益的驅使，造成職業(yè)道德的缺失，冒著巨大的風險而進行會計信息造假，以獲得巨大的經濟效益。

（二）社會層面造成的會計職業(yè)道德缺失

會計職業(yè)道德的缺失有很大一方面的原因是法律制度不健全，缺乏對會計管理的強制性，并且處罰力度也比較弱，造成會計造假現象頻繁。會計職業(yè)道德的建設需要有良好的法制環(huán)境，對會計操作進行強制性管理。法律制度也要加強對會計造假的處罰，使會計人員意識到做假賬會受到嚴重的懲罰，降低會計人員違背職業(yè)道德的機率?，F代企業(yè)還存在的權利分離現象，導致不能及時發(fā)現會計信息造假現象，企業(yè)會計信息經常出現不對稱的現象，并且對會計報表的重視程度不夠高，使會計做假賬現象頻繁發(fā)生。

（三）會計教育培訓機構缺乏對會計職業(yè)道德的培養(yǎng)

會計教育培訓機構對會計職業(yè)道德的影響程度非常高，現在很多的會計培訓機構只注重對會計人員專業(yè)技能的教育，忽略了職業(yè)道德的培養(yǎng)，使很多會計人員的專業(yè)技能與職業(yè)道德不匹配，導致會計人員在工作過程中可能走上違法犯罪的道路。我國很多會計教育機構對會計人員的教育過于死板，硬性要求比較多，使會計人員養(yǎng)成了唯命是從的習慣，不利于會計人員自身職業(yè)道德的提升。

四、加強會計人員職業(yè)道德建設的有效措施

（一）改善企業(yè)內部會計環(huán)境，建立完善的會計管理制度

建立完善的會計管理制度，對企業(yè)內部環(huán)境進行管理，可以使會計人員具有良好的職業(yè)道德思想。企業(yè)內部可以針對會計人員建立崗位輪換制度，加強會計人員的互相監(jiān)督，使會計管理水平得到整體提升。同時也可以讓會計人員接觸到更多的崗位，以便實現會計人員工作能力的有效提升。將會計業(yè)務與會計稽查進行分離處理可以準確地發(fā)現會計違規(guī)行為，企業(yè)內部會計管理制度的有效實施可以促進會計人員的職業(yè)道德建設。

（二）建立完善的會計職業(yè)道德評價體系，對會計人員的職業(yè)行為進行道德約束

會計職業(yè)道德評價體系的建立可以讓更多人對會計人員的職業(yè)行為進行道德評價。在建立職業(yè)道德評價體系時，需要確定具體的評價標準，包括會計人員的敬業(yè)精神、守法程度等等。另外，評價體系不但要進行外部評價，還要進行會計人員的自我評價，通過會計職業(yè)道德的評價結果對會計人員進行獎勵和處罰，增加會計人員遵守職業(yè)道德的自覺性，實現對會計人員職業(yè)行為的道德約束。會計管理部門還要建立相應的監(jiān)管體系，充分發(fā)揮出監(jiān)管體系的作用，對違反職業(yè)道德的會計人員進行嚴肅處理。

（三）加強會計人員的職業(yè)道德教育

加強對會計人員的職業(yè)道德教育要從兩個方面進行：一方面，在職會計的相關考試中，增加職業(yè)道德考試內容，對會計人員評級進行限制。企業(yè)內部也需要對會計進行分層次的道德教育，有效提升會計人員的職業(yè)道德水平。另一方面，學校會計專業(yè)也要增加職業(yè)教育內容，有效提高在校會計的職業(yè)道德水平，并應用多個方面教學案例，降低在校會計違反職業(yè)道德的可能性。培養(yǎng)學生實事求是的職業(yè)精神，使在校會計步入社會后可以對相關事件進行正確的判斷。

五、結論

會計做假賬現象所產生的危害非常嚴重，想要解決會計信息失真問題，就需要加強會計人員的職業(yè)道德建設。本文通過闡述會計做假賬的主要動機，分析會計人員職業(yè)道德缺失的主要原因，并從改善企業(yè)內部環(huán)境、加強會計人員監(jiān)督、建立職業(yè)道德評價體系幾個方面來加強會計人員職業(yè)道德的建設。希望可以對會計行為進行規(guī)范，降低會計做假賬現象的發(fā)生機率。

（作者單位為華融證券股份有限公司湖南分公司）

參考文獻

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