鋼鐵企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的思考

李瑞萍

摘要：2014年11月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（下文簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》），2015年初，財(cái)政部又把落實(shí)管理會(huì)計(jì)作為全年工作重點(diǎn)進(jìn)行了部署。作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，鋼鐵企業(yè)面臨著嚴(yán)酷的行業(yè)環(huán)境，因此，如何推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)、如何更有效地建立適合自己的管理會(huì)計(jì)體系，成為目前鋼鐵企業(yè)亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè) 管理會(huì)計(jì)體系 建設(shè)

一、管理會(huì)計(jì)的起源及內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到20世紀(jì)初。1922年，奎因坦斯在《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》中首次提出了“管理會(huì)計(jì)”的概念。1952年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)年會(huì)把會(huì)計(jì)進(jìn)行了劃分，把企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系統(tǒng)稱為“管理會(huì)計(jì)”，管理會(huì)計(jì)正式形成。在我國，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中早已有之，如內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)、本量利分析、全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、平衡計(jì)分卡、EVA指標(biāo)評(píng)價(jià)等。但這些成本管理方法和績(jī)效評(píng)價(jià)方法零星、分散，均不成體系，在理論研究上也不太深入，不能形成完整的理論體系。2014年《指導(dǎo)意見》的發(fā)布，推動(dòng)中國的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)入全面、正式、快速發(fā)展的重要性歷史階段。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大分支，它們最主要的區(qū)別在于服務(wù)對(duì)象不同，一個(gè)對(duì)內(nèi)，一個(gè)對(duì)外。管理會(huì)計(jì)是從企業(yè)管理的角度出發(fā)，為滿足管理者和決策者的需要，以成本和效益分析為主要目的，采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科中一系列的分析方法和分析工具，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)規(guī)劃、過程控制、以及績(jī)效評(píng)價(jià)等，它側(cè)重于未來信息，主要為內(nèi)部管理部門服務(wù)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)企業(yè)過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告，向外部關(guān)系人披露企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動(dòng)情況等有關(guān)信息的會(huì)計(jì)，它側(cè)重于過去信息，為股東、政府、社會(huì)及管理層等相關(guān)方提供所需數(shù)據(jù)，側(cè)重于對(duì)外報(bào)告。兩大分支都是現(xiàn)代會(huì)計(jì)不可或缺的重要組成部分。

管理會(huì)計(jì)，顧名思義首先是管理，然后才是會(huì)計(jì)。所以有企業(yè)存在，就會(huì)有管理，就存在管理會(huì)計(jì)。新中國成立之初的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)、班組核算等也應(yīng)屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理逐步走向科學(xué)化和規(guī)范化，以及信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)逐步運(yùn)用一些管理會(huì)計(jì)的分析和預(yù)測(cè)工具來指導(dǎo)決策，已有相當(dāng)多的成功經(jīng)驗(yàn)，但與西方發(fā)達(dá)國家還存在很大差距。如何加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系化建設(shè)，落實(shí)《指導(dǎo)意見》精神，更好地利用管理會(huì)計(jì)為企業(yè)服務(wù)，是擺在會(huì)計(jì)人面前的迫切任務(wù)。

二、鋼鐵企業(yè)建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的思考

當(dāng)前，世界500強(qiáng)企業(yè)以及其他先進(jìn)企業(yè)大都建立了完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但每個(gè)企業(yè)又有每個(gè)企業(yè)的不同特點(diǎn)。針對(duì)鋼鐵企業(yè)而言，怎樣才能更有效地建立適合自己的管理會(huì)計(jì)體系呢？

（一）建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系是一把手工程

管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，它不僅包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理，還包括投資、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)創(chuàng)新、績(jī)效評(píng)價(jià)等企業(yè)的方方面面，需要最大限度地整合企業(yè)的各類信息和資源，實(shí)現(xiàn)全企業(yè)的資源共享。尤其要與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，不斷創(chuàng)新，持續(xù)改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一把手工程，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的積極參與和支持。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要成員

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是企業(yè)戰(zhàn)略的規(guī)劃者、企業(yè)目標(biāo)的制定者，企業(yè)戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展方向。管理會(huì)計(jì)就是協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，通過管理會(huì)計(jì)的分析和管理工具運(yùn)用，可以更好地規(guī)范運(yùn)營、控制風(fēng)險(xiǎn)、找差距、促改進(jìn)，提升產(chǎn)品和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所以，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人真正認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性，成立堅(jiān)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，大力倡導(dǎo)推行管理會(huì)計(jì)，才能取得事半功倍的效果，而不是流于形式。

此外，還要設(shè)立日常辦公室，明確負(fù)責(zé)人（一般是企業(yè)的CFO），配備專業(yè)人員，制定切實(shí)可行的方案。方案應(yīng)詳細(xì)、具體，日常辦公室要有充分的職權(quán)，以保障方案的落實(shí)。

2.企業(yè)各部門是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要組成部分

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)全系統(tǒng)的概念，涵蓋企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)、技術(shù)、投資、績(jī)效等方方面面的信息，以及為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各項(xiàng)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)綜合管理的一種方式和方法，各部門之間的充分協(xié)作是管理會(huì)計(jì)能否推行成功的重要保障。所以需要企業(yè)各部門的大力支持和配合，優(yōu)化人力、物力、財(cái)力配置，破除各部門之間不合理的壁壘，制定相應(yīng)的信息規(guī)范，確保原始數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、一致性，共同參與，服從全局，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。

3.管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是全員參與的過程

管理會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的一體化，業(yè)務(wù)系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了基礎(chǔ)。在競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化的鋼鐵行業(yè)，精益化管理是當(dāng)前鋼鐵企業(yè)普遍采用的有效管理方法之一。精益化管理為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，精益化管理離不開全員的積極參與，所以管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一個(gè)全員參與的過程。與企業(yè)業(yè)務(wù)流程深度融合的全面預(yù)算管理模塊、基于全價(jià)值鏈的營運(yùn)資金管理和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制評(píng)價(jià)、基于行業(yè)和企業(yè)自身大數(shù)據(jù)的全方位的對(duì)標(biāo)分析，以及支持購銷決策的產(chǎn)品盈利能力分析等，都需要全體員工的全面參與才能實(shí)施到位。

（二）管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)要與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合

1.要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的，所以，管理會(huì)計(jì)要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展緊密結(jié)合。某些企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)管理的某一個(gè)領(lǐng)域應(yīng)用的非常有效，但在企業(yè)整體價(jià)值提升上意義不大，主要是沒有很好地結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)只有結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略，認(rèn)清自身的需求和所處的狀況，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)才有目標(biāo)，才能按照既定目標(biāo)充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。

2.要與企業(yè)現(xiàn)行有效的制度體系相結(jié)合

現(xiàn)代鋼鐵企業(yè)，或多或少地都已經(jīng)建立了適合自己的制度體系，如ISO9000體系、TS16949體系等，這些體系保障了企業(yè)的健康運(yùn)行。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行有效的制度體系，互相補(bǔ)充，互相完善，而不是另立一套，互不相干。在梳理、完善企業(yè)現(xiàn)行的制度體系基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指南和手冊(cè)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表以及流程圖、預(yù)測(cè)模型、分析模板等，并且不斷地加以改進(jìn)、完善，才能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)決策支持的作用。

3.要與企業(yè)現(xiàn)行的管理模式相結(jié)合

每個(gè)企業(yè)都有一套自己的管理模式，隨之也有一套預(yù)測(cè)、控制、分析、報(bào)表、績(jī)效評(píng)價(jià)等方法，如全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值等，而且會(huì)隨著管理要求的不斷提高不斷改進(jìn)、完善，所以每個(gè)企業(yè)都有自己的管理會(huì)計(jì)。存在就有它存在的道理，因此，管理會(huì)計(jì)建設(shè)應(yīng)在企業(yè)已有的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)行有效的管理模式進(jìn)一步提升、完善，系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化，而不是從零起步。

4.要與企業(yè)信息化現(xiàn)狀結(jié)合

推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)一個(gè)很重要的條件是信息化程度。管理會(huì)計(jì)工具分析建立在企業(yè)和行業(yè)海量的大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理、成本管控、資金管控和績(jī)效評(píng)價(jià)等才能科學(xué)、高效、順暢地運(yùn)行，它不僅是簡(jiǎn)單的類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的軟件系統(tǒng)。各企業(yè)現(xiàn)在都有自己的信息化系統(tǒng)，如ERP、SAP等，應(yīng)用程度也各不相同。而且信息化建設(shè)的投入非常大，不是一朝一夕的事情。所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的信息化現(xiàn)狀，根據(jù)鋼鐵行業(yè)特點(diǎn)和本企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)，結(jié)合信息化規(guī)劃，有計(jì)劃地一步步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。

5.要與財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)需要多個(gè)學(xué)科的知識(shí)綜合，不僅涉及管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、邏輯學(xué)、信息學(xué)等學(xué)科，還需要熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)工藝知識(shí)，不僅包括財(cái)務(wù)知識(shí)，還包括營銷、技術(shù)、人力、運(yùn)營等方面的知識(shí)。管理會(huì)計(jì)的推行要考慮本企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體知識(shí)水平，不能盲目追求“高、大、上”。而且推行管理會(huì)計(jì)，會(huì)大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，要考慮財(cái)務(wù)人員整體配置情況。

6.要統(tǒng)籌考慮成本與效益原則

自2009年下半年以來，鋼鐵行業(yè)持續(xù)低迷，鋼鐵企業(yè)效益大幅下滑，部分企業(yè)處于虧損邊緣，經(jīng)營資金積累有限。建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，不僅是財(cái)政部文件的要求，也是鋼鐵大形勢(shì)所迫，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求。信息化和精益化是建設(shè)管理會(huì)計(jì)的必要條件。當(dāng)前大部分鋼鐵企業(yè)的信息化程度不高，管理會(huì)計(jì)軟件開發(fā)滯后，精益化管理程度也千差萬別。要提升信息化和精益化水平，需要投入大量的物力、財(cái)力和人力，而且需要培養(yǎng)高端人才。所以，企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)應(yīng)分階段、有層次、有步驟地循序漸進(jìn)，考慮成本和效益的原則，扎扎實(shí)實(shí)、穩(wěn)步推進(jìn)。管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的、綜合的系統(tǒng)過程，不能一蹴而就。

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源自于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。在嚴(yán)峻的產(chǎn)能過剩、供需失衡、經(jīng)濟(jì)下行壓力下，鋼鐵企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求日益迫切。戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和精細(xì)化管理是鋼鐵企業(yè)的發(fā)展方向，管理會(huì)計(jì)連接了企業(yè)戰(zhàn)略、各個(gè)業(yè)務(wù)單元和財(cái)務(wù)管理，以及整個(gè)企業(yè)的方方面面，它的建立和完善必將能夠在推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級(jí)、資源優(yōu)化配置等方面發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)構(gòu)建健全的管理會(huì)計(jì)體系不僅能提高企業(yè)整體的管理水平，更重要的是能夠促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是我們這一代會(huì)計(jì)人的職責(zé)和神圣使命。相信在財(cái)政部《指導(dǎo)意見》的指引下，在大家的共同努力下，在不遠(yuǎn)的將來，我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)將取得豐碩的成果，也將促進(jìn)鋼鐵企業(yè)盡快走出陰霾，迎來燦爛的明天！

（作者單位：邢臺(tái)鋼鐵有限責(zé)任公司）