淺析新時(shí)期稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

歐洳彤+文靜

摘 要：合理的稅務(wù)籌劃能夠有效讓企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)，能夠更好地為企業(yè)獲取更大價(jià)值而服務(wù)。因此，本文首先對(duì)稅務(wù)籌劃內(nèi)涵、形式以及原則等基本的理論進(jìn)行了介紹，然后對(duì)稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性與具體應(yīng)用進(jìn)行了探討，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的科學(xué)稅務(wù)籌劃提供更好的思路。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用

一、前言

企業(yè)財(cái)務(wù)管理，顧名思義，就是針對(duì)企業(yè)和財(cái)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行管理，這些和財(cái)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)內(nèi)容主要包括投籌資、分配利潤(rùn)等等多個(gè)方面。企業(yè)都是希望通過(guò)財(cái)務(wù)管理能夠達(dá)到最大程度獲取經(jīng)濟(jì)效益的目的。相對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，國(guó)家能夠通過(guò)稅收這樣一個(gè)有效的手段獲取到國(guó)家發(fā)展的財(cái)政資金。企業(yè)也能夠科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃使得自己的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有效降低，從而提升自己的經(jīng)濟(jì)效益，降低自己的財(cái)務(wù)成本。也即是說(shuō)，通過(guò)稅務(wù)籌劃，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也具有一定的意義。

二、稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論

1.稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

所謂稅務(wù)籌劃，主要是指納稅人在國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)以及政策允許的前提下，通過(guò)在企業(yè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中對(duì)需要繳納的稅務(wù)進(jìn)行策劃并制定出合理的納稅方案，繼而從自身達(dá)到降低稅收的負(fù)擔(dān)目的，同時(shí)以此為基礎(chǔ)能夠最大程度上獲取合理的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的方法。明顯可以看出，稅務(wù)籌劃是合法，和一般意義上的偷漏稅行為是有著本質(zhì)的區(qū)別的，也即是說(shuō)，合理的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的合法正當(dāng)行為，無(wú)需承擔(dān)法律后果，而稅務(wù)籌劃則更多地是作為一種企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)手段而存在的。因此，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)該將二者進(jìn)行合理的區(qū)分，并在正確認(rèn)知稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，對(duì)其善加利用。

2.稅務(wù)籌劃的原則

當(dāng)前稅務(wù)籌劃的原則主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（1）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展首先要遵循合法性基本原則，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定以及各項(xiàng)政策精神來(lái)開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)，不僅要確保企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)符合法律規(guī)范，還需要以我國(guó)財(cái)務(wù)管理方面的有關(guān)條款以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，還需要全面了解國(guó)家稅法的發(fā)展動(dòng)態(tài)，關(guān)注國(guó)家稅收政策的發(fā)展變化，以便在稅收籌劃過(guò)程中能夠及時(shí)地修改并完善稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的合法性、科學(xué)性與可行性。

（2）經(jīng)濟(jì)性原則

企業(yè)的稅收籌劃需要始終以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，并且在稅收籌劃時(shí)要從企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益著眼，避免過(guò)度籌劃個(gè)別稅種而忽略了其他稅種的企業(yè)整體稅負(fù)的重要影響。同時(shí)，要堅(jiān)持用資金價(jià)值相關(guān)理論標(biāo)準(zhǔn)來(lái)綜合評(píng)估納稅方案，針對(duì)不同時(shí)期的不同納稅方案，需要將具體的納稅額進(jìn)行變現(xiàn)之后，利用現(xiàn)值進(jìn)行比較分析，選出最優(yōu)方案，并將其運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過(guò)程，從而提高企業(yè)稅收籌劃的整體經(jīng)濟(jì)效益。

（3）風(fēng)險(xiǎn)防范性原則

企業(yè)稅收籌劃通常都是在國(guó)家稅法規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，因此稅收籌劃過(guò)程中存在很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)通過(guò)滯延納稅時(shí)間可以利用資金時(shí)間價(jià)值獲得二次經(jīng)濟(jì)效益，并有效緩解經(jīng)濟(jì)困難期的稅負(fù)，幫助企業(yè)度過(guò)財(cái)務(wù)危機(jī)，然而，與此同時(shí)企業(yè)也面臨著延期納稅的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)不能在稅法規(guī)定的期限內(nèi)完成稅款繳納，必然面臨著稅收滯納金的征收風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者還會(huì)威脅到企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，從而增加企業(yè)的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立全局思想，避免得不償失。

三、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性

1.最大程度地提升企業(yè)財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要目的便是節(jié)稅，只有達(dá)到了有效的節(jié)稅目的，才能夠更好地降低企業(yè)在稅務(wù)方面的支出，繼而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。此外，企業(yè)在對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)，還會(huì)自覺(jué)地加強(qiáng)自身在稅務(wù)以及法律法規(guī)方面的學(xué)習(xí)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)自身涉稅相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。

2.最大限度地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

正如在上文中所述，節(jié)稅也并非僅僅是企業(yè)稅務(wù)籌劃的唯一一個(gè)目的，通過(guò)科學(xué)合理地進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，還能夠有效達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的目的，這是以為，通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠在減輕企業(yè)稅負(fù)的前提下，更進(jìn)一步地完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相關(guān)的制度、核算程序等進(jìn)行規(guī)范，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)就會(huì)自覺(jué)地提升自己的管理水平，增強(qiáng)自身的各種建設(shè)，從而促進(jìn)自身的發(fā)展。

3.最大可能地增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)納稅意識(shí)

通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃能夠有效提升企業(yè)的納稅意識(shí)，從而有效避免出現(xiàn)偷稅和漏稅的違法違規(guī)行為。這是因?yàn)椋髽I(yè)已經(jīng)理解了稅務(wù)籌劃是合法的，相比于偷稅漏稅來(lái)說(shuō)，不必承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，雖然任何企業(yè)都是希望能夠有效減輕稅負(fù)，但是有這么一種不違法的方式可以供其選擇，其自然地不會(huì)去觸碰法律底線。總之，合理的稅務(wù)籌劃為企業(yè)開(kāi)辟了一條有效的合法節(jié)稅渠道，也客觀上抑制了偷稅、漏稅等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.更進(jìn)一步完善了我國(guó)的相關(guān)稅務(wù)制度

雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮了重要的作用，但是不可否認(rèn)的是，其在我國(guó)的相關(guān)稅務(wù)制度的完善中也發(fā)揮了重要的作用。這是以為，稅務(wù)籌劃不僅能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還能夠?yàn)槠髽I(yè)填補(bǔ)稅收漏洞提供鮮活的案例和參考，使得我國(guó)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法中所存在的不完善的地方，并采取合理的措施進(jìn)行彌補(bǔ)，從而使得我國(guó)的相關(guān)稅務(wù)制度能夠在實(shí)踐中得到不斷的修正與完善。

四、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

1.籌資活動(dòng)

負(fù)債籌資與權(quán)益籌資是當(dāng)前企業(yè)兩種主要的籌資活動(dòng)構(gòu)成部分，對(duì)于其中的負(fù)債籌資來(lái)說(shuō)，由于其自身的特征所決定，其很有可能會(huì)承擔(dān)著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)益籌資則沒(méi)有固定的利息負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)較小，但是股息需要從稅后利息中支付，且股息還需要支付相應(yīng)的個(gè)人所得稅。兩種不同的籌資方式會(huì)直接影響企業(yè)的預(yù)期收益，且企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平也不同，因此，可以通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際債務(wù)資本利用情況進(jìn)行兩種籌資方式的選擇，而且要充分考慮到負(fù)債的杠桿作用，當(dāng)企業(yè)的負(fù)債成本率地域當(dāng)息稅前利率時(shí)，可以考慮用負(fù)債渠道進(jìn)行籌資，從而有效減輕稅負(fù)，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.投資活動(dòng)

稅務(wù)籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（1）投資地區(qū)與行業(yè)的選擇

企業(yè)投資地區(qū)的選擇，從國(guó)際范圍來(lái)看，可以通過(guò)選擇符合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際的國(guó)際避稅地進(jìn)行投資，而從國(guó)內(nèi)范圍來(lái)看，可以選擇國(guó)家給予較多稅務(wù)優(yōu)惠政策的地區(qū)開(kāi)展投資活動(dòng)，例如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高校技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)等稅務(wù)優(yōu)惠地區(qū)，以便在企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)管理獲得相應(yīng)的稅務(wù)利益。

不同的行業(yè)所承擔(dān)的所得稅稅率不盡相同，而且處于特定行業(yè)的企業(yè)自身就享有很多國(guó)家規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，例如從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)承擔(dān)的所得稅稅率僅為15%，并且從企業(yè)獲利年度起還享受兩年不用交稅、三年減征的稅務(wù)優(yōu)惠政策，而碼頭港口建設(shè)企業(yè)不僅享有類似的稅務(wù)優(yōu)惠待遇，承擔(dān)的所得稅稅率也為15%，同時(shí)還享受五年免稅、五年減半征稅的稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇時(shí)，可以重點(diǎn)考慮享受稅務(wù)優(yōu)惠政策的行業(yè)。

（2）企業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇

一方面，對(duì)于企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)的選擇，需要根據(jù)企業(yè)辦事處、分公司以及子公司等三種從屬機(jī)構(gòu)的不同設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅務(wù)優(yōu)惠政策，通過(guò)綜合對(duì)比分析選擇有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的機(jī)構(gòu)組織形式，并在此基礎(chǔ)上，通過(guò)動(dòng)態(tài)的稅務(wù)籌劃，在企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)使其設(shè)置不同的從屬機(jī)構(gòu)，利用企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)的優(yōu)化選擇來(lái)減少企業(yè)的納稅額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，對(duì)于企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)的選擇，按照我國(guó)新的所得稅的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，基于我國(guó)當(dāng)前對(duì)獨(dú)立納稅人及其相關(guān)的納稅規(guī)定來(lái)看，企業(yè)是不能夠?qū)λ枚愡M(jìn)行合并繳納的。因此，如果企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模在快速變大，則可以考慮設(shè)置相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)，繼而通過(guò)分支機(jī)構(gòu)的納稅規(guī)劃，達(dá)到降低企業(yè)總體稅負(fù)的目的。

（3）投資企業(yè)及產(chǎn)品類型的選擇

在選擇投資企業(yè)類型時(shí)，需要考慮國(guó)家對(duì)不同行業(yè)的減稅、免稅以及退稅等稅務(wù)優(yōu)惠政策，根據(jù)我國(guó)的稅法規(guī)定，投資福利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)以及資源綜合利用型企業(yè)能夠享受相應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，從而有效減少企業(yè)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅額。而對(duì)于投資產(chǎn)品類型的選擇，企業(yè)投資有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及現(xiàn)匯所承擔(dān)的稅負(fù)不同，舉例而言，我國(guó)的稅務(wù)法律規(guī)定，國(guó)外企業(yè)在進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能確保供應(yīng)量的機(jī)器設(shè)備以及零部件或者是進(jìn)行其他材料投資時(shí)，可以免去增值稅和關(guān)稅，而企業(yè)賣(mài)出專有技術(shù)則需要交納有關(guān)稅金，但是以投資為目的的專業(yè)技術(shù)卻可以免除相應(yīng)的稅金，因此，企業(yè)要結(jié)合我國(guó)稅務(wù)法律法規(guī)、投資政策以及實(shí)際發(fā)展條件來(lái)合理選擇投資的企業(yè)以及產(chǎn)品，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的投資收益。

（4）投資期限及再投資選擇

國(guó)家在考慮規(guī)范產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)并吸引更多的外商投資企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的前提下，對(duì)相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策實(shí)行了時(shí)間限制，明確規(guī)定處于稅務(wù)優(yōu)惠政策行業(yè)范圍的企業(yè)只有達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)年限才能夠享受相應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠政策。鑒于此，企業(yè)在開(kāi)展投資活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)于外資企業(yè)的投資，要盡量將投資時(shí)間選擇稅務(wù)優(yōu)惠的年限范圍之內(nèi)，響應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策的同時(shí)，享受投資過(guò)程中的稅務(wù)優(yōu)惠待遇，減輕納稅支出，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資目標(biāo)。

3.利潤(rùn)活動(dòng)

企業(yè)采取不同的利潤(rùn)分配方式所享受的稅務(wù)政策也不盡相同，首先，企業(yè)在股利分配過(guò)程中，通常采用的是現(xiàn)金股利以及股票股利兩種不同的股利分配形式，而我國(guó)稅務(wù)法律明確規(guī)定，股東所享有的先進(jìn)股利需要繳納20%的個(gè)人所得稅，而股票股利則免征稅，因此企業(yè)可以通過(guò)選擇股票股利分配來(lái)減輕股東的稅務(wù)壓力，并促進(jìn)企業(yè)的資本積累以及資金周轉(zhuǎn)。其次，為了追求股東利益最大化并減少納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以通過(guò)將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)化成其他形式的資本來(lái)回報(bào)股東，其中股票回購(gòu)就是重要轉(zhuǎn)化方式之一，用股票回購(gòu)來(lái)代替現(xiàn)金股利的發(fā)放，不僅可以幫助股東享受股價(jià)上漲的優(yōu)勢(shì)，而且還能確保股東在出售股票時(shí)取得資本利得才需要繳納相應(yīng)的稅務(wù)。再者，鑒于我國(guó)稅法針對(duì)集體股所實(shí)行的稅務(wù)減免政策，企業(yè)可以通過(guò)鼓勵(lì)職工共同出資建立一個(gè)股份制企業(yè)，并將個(gè)人所得的現(xiàn)金股利全部或者部分轉(zhuǎn)化成該企業(yè)的集體股，不僅可以享受集體股的免稅優(yōu)惠政策，還能保留自己的應(yīng)得利益，可謂一舉兩得。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)籌劃在企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的效果有目共睹，而開(kāi)始逐漸引起企業(yè)相關(guān)管理人員的重視，不過(guò)，稅務(wù)籌劃在實(shí)際應(yīng)用中也并非那么簡(jiǎn)單，其不僅需要豐富的稅務(wù)相關(guān)理論知識(shí)，還需要具備具體問(wèn)題具體分析的能力，繼而為企業(yè)制定出更加科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，從而促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

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