會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)的分析

摘 要：經(jīng)濟(jì)的全球化以及政治、文化、法律的不同，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式產(chǎn)生著的一定的影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸顯現(xiàn)，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交流更為頻繁。而作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，又因?yàn)槠錅?zhǔn)則和所適應(yīng)的環(huán)境不同，導(dǎo)致其的國(guó)際化的進(jìn)程問(wèn)題有著更多的變數(shù)。資本家們?yōu)榱诉_(dá)到他們的目的，常常會(huì)通過(guò)一些政治方面的手段強(qiáng)調(diào)去影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，利用它們維護(hù)自身的利益。因此，由于傳統(tǒng)文化以及各自所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，各國(guó)在制定準(zhǔn)則的時(shí)候，各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是風(fēng)格迥異。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異；趨勢(shì)

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義及制定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)原則，引導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這個(gè)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）是一組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被廣泛接受為適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)領(lǐng)域。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于品種繁多的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是必要的有意義的；否則，不同公司使用不同的會(huì)計(jì)規(guī)則將使比較分析變得毫無(wú)可能的。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，建立的模型開(kāi)發(fā)程序和方法和準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容與相互結(jié)合所構(gòu)成的所有元素的發(fā)展。不同的發(fā)展模式直接影響到制定出的不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有在完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)才具有有一定的公正性。由于世界經(jīng)濟(jì)的全球化和不同的國(guó)家及其不同的政治，經(jīng)濟(jì)，法律和文化背景的影響，以及稅收政策制定了世界不同國(guó)家的類(lèi)型，采國(guó)家用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必然有所不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界各地的發(fā)展也并不總是相同的，隨著經(jīng)驗(yàn)的逐步積累，會(huì)計(jì)環(huán)境的相互作用，并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際文化發(fā)展模式將得到不同方面的一些改進(jìn)，改變學(xué)習(xí)，從而有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高。

二、中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的差異

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的全球財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)發(fā)展的關(guān)鍵。不同的會(huì)計(jì)傳統(tǒng)是為了響應(yīng)世界各地的用戶(hù)對(duì)于金融信息的不同需要而準(zhǔn)備的。在一些國(guó)家，例如英國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是私人債權(quán)人需要的形勢(shì)，而在其他國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)或中央計(jì)劃者的需求澤一直是主要影響。在美國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)發(fā)展到滿(mǎn)足資本市場(chǎng)參與者的需要。

以我國(guó)為例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府制定的政府主體模式。我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的最高形式《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》于1985年由我國(guó)全國(guó)人大制定頒布，隸屬?lài)?guó)家法律的范疇，在法律上具有一定的強(qiáng)制的作，其中的法律條款是強(qiáng)制實(shí)行的，現(xiàn)在推行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是以《會(huì)計(jì)法》和其他相關(guān)的法律、行政法規(guī)為基礎(chǔ)擬定的。中華人民共和國(guó)財(cái)政部是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，財(cái)政部門(mén)下專(zhuān)設(shè)有會(huì)計(jì)司、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作由其中會(huì)計(jì)司專(zhuān)負(fù)責(zé)，政府強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行，在法律上具有強(qiáng)制性。如中國(guó)、法國(guó)、日本、俄羅斯等國(guó)就是實(shí)行的這種模式。

以IAS為例，由民間機(jī)構(gòu)制定的民間主體模式。在健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府對(duì)財(cái)務(wù)的干預(yù)減少，其制定機(jī)構(gòu)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有法律強(qiáng)制約束。比如英國(guó)就是采用這種模式。

而美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式則有以下優(yōu)點(diǎn)，獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，政府有關(guān)部門(mén)保留了監(jiān)督和否決的權(quán)力。制定機(jī)構(gòu)在經(jīng)費(fèi)充足的情況下，更具創(chuàng)新和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力。并且政府可以對(duì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施進(jìn)行有效地輔助和監(jiān)督。當(dāng)然，美國(guó)這種混合模式的運(yùn)行結(jié)果在實(shí)際施行過(guò)程中也存在著很大的不足，政府在對(duì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行干預(yù)時(shí)經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致政府和民間機(jī)構(gòu)發(fā)生分歧和摩擦。因?yàn)槊绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要是以自身的利益為標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往容易被官方利益和其他游說(shuō)集團(tuán)的利益所影響。

三、準(zhǔn)則之間環(huán)境因素的影響

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段時(shí)的產(chǎn)物。各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，從而使得發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有很大的不同。英美經(jīng)濟(jì)發(fā)展較高，發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)為會(huì)計(jì)理論、技術(shù)研究手段的創(chuàng)新發(fā)展提供了可能，也擁有更多的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。中國(guó)以公有制經(jīng)濟(jì)為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的發(fā)展中國(guó)家，強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家監(jiān)管相結(jié)合。

2.法律環(huán)境

中英美各國(guó)的由于所屬不同的法律體系，其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也是不同的。自由經(jīng)濟(jì)體制下的英美，會(huì)計(jì)規(guī)定受?chē)?guó)家法律影響小，只要少量原則性規(guī)定是由立法所規(guī)定實(shí)施。具體準(zhǔn)則制度主要是由民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所制定影響。而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的中國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是由國(guó)家法律規(guī)范明文規(guī)定，受政府所監(jiān)管控制，民間組織只具有監(jiān)督建議職能。

3.歷史與文化環(huán)境

英美由于資本主義發(fā)祥很早，資本家對(duì)于市場(chǎng)影響較大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生也早。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于個(gè)人或者資本家的維護(hù)較為明顯，對(duì)于權(quán)益的區(qū)分也較為完善。

中國(guó)現(xiàn)行的集體環(huán)境，講究穩(wěn)妥有序，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受到了很大的約束。加上從新中國(guó)成立以來(lái)，會(huì)計(jì)制度才開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，以及制度發(fā)展的不成熟性導(dǎo)致創(chuàng)新意識(shí)較弱，所以我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)由權(quán)威的政府機(jī)構(gòu)來(lái)制定并實(shí)施。

4.政治環(huán)境

各國(guó)的政治都對(duì)該國(guó)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)間接的產(chǎn)生著一些影響，資本主義國(guó)家的準(zhǔn)則是為了維護(hù)資產(chǎn)階級(jí)的根本利益，社會(huì)主義國(guó)家（例如我國(guó)）則是將人民大眾和社會(huì)的共同利益擺放在第一位。此外的政治事件的發(fā)生、政治變革的產(chǎn)生、各個(gè)國(guó)家之間的政治關(guān)系的變化、不同國(guó)家的政治管理體制的差異都會(huì)影響其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。

5.稅收體制環(huán)境

不同的稅收體制直接制約著各國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，不同稅務(wù)實(shí)務(wù)構(gòu)成了各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需求的一個(gè)重要表現(xiàn)方面。有的國(guó)家稅法稅則和會(huì)計(jì)規(guī)則其實(shí)是相等的，而另外一些國(guó)家在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間區(qū)別又很大，其中會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得也各有不同。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)

在過(guò)去，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用不同的觀點(diǎn)很難鼓勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。然而，現(xiàn)在，越來(lái)越多的國(guó)際共識(shí)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供高質(zhì)量的、可比的、一致的、透明的財(cái)務(wù)信息，以滿(mǎn)足投資者的需求。在過(guò)去的幾年里，我們親眼見(jiàn)證了世界各地的會(huì)計(jì)慣例的日益趨同。許多因素促成了這種融合。首先，大型跨國(guó)企業(yè)在實(shí)施自己的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題有著一個(gè)以上的會(huì)計(jì)處理方法的差異，如按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其他機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。其次，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直鼓勵(lì)世界各國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告形式在透明性和一致性的標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)該相一致。最后，證券監(jiān)管部門(mén)和國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者在標(biāo)準(zhǔn)制定的過(guò)程也是越來(lái)越追求與其他國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為與世界經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，一些國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還積極參與跨國(guó)項(xiàng)目，以便修正改訂原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--

中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，是世界貿(mào)易和資本市場(chǎng)不斷融合發(fā)展的一個(gè)重要標(biāo)志，中國(guó)采用了大量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）所規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）很多由國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）替代，使中國(guó)與世界標(biāo)準(zhǔn)更為趨同。

自2007年初起已在所有上市的中國(guó)企業(yè)中推行。在之后，其他公司將逐漸要求改革，以符合改革后的標(biāo)準(zhǔn)。還未上市公司則強(qiáng)烈建議盡快采取新的措施，使自己的財(cái)務(wù)更加透明和和符合國(guó)際投資要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)：

（1）在考慮了我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情的同時(shí)，又考慮了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

（2）確定了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，解決了準(zhǔn)則與制度的關(guān)系問(wèn)題，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范與金融衍生產(chǎn)品的良性發(fā)展。

（3）涵蓋了我國(guó)各類(lèi)企業(yè)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其適應(yīng)性和廣泛性得到極大提高。

（4）與完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，不盲目照搬，因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)很大程度上受自由市場(chǎng)所影響。

（5）有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有利于投資者的持續(xù)投資，更正確的支配企業(yè)資金和其他資源，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)健康。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷：

如同大部分的標(biāo)準(zhǔn)和制度都將隨時(shí)間推移逐漸被淘汰一樣，中國(guó)在重新制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候主要參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)變化最終有什么樣的結(jié)果很難界定，只有時(shí)間可以給出答案。然而，僅僅這些變數(shù)是不會(huì)導(dǎo)致中國(guó)會(huì)計(jì)改革的提早結(jié)束，這種改革仍將繼續(xù)。

就整體而言大多數(shù)的變化與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致，但確實(shí)存在的差異的代表--在全球經(jīng)濟(jì)中有著獨(dú)特地位的中國(guó)。這包括推翻了資產(chǎn)減值的禁令；財(cái)務(wù)報(bào)表合并某些政府撥款；與關(guān)聯(lián)方披露某些國(guó)有企業(yè)。改革前中國(guó)會(huì)計(jì)程序有一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)和16個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)，其中大多數(shù)是最近實(shí)現(xiàn)的，在1996年和2001年之間。這將會(huì)大大增加符合IFRS標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，22個(gè)具體準(zhǔn)則已經(jīng)被添加到中科院是原始的兩倍多，與最初的16個(gè)也經(jīng)歷了一些修改。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的潛在影響：

（1）企業(yè)在轉(zhuǎn)換到新制度的時(shí)間內(nèi)，可能難以呈現(xiàn)公司的正常情況的變化。從而有可能通過(guò)不正確的財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向股東提供誤導(dǎo)性信息，破壞股東投資信心。當(dāng)務(wù)之急是提高市場(chǎng)信心，企業(yè)必須能把他們的真實(shí)業(yè)績(jī)給傳達(dá)給股東，與股東進(jìn)行更好的溝通。

（2）一個(gè)新的會(huì)計(jì)制度也將意味著一個(gè)新的稅收制度，這將需要由相應(yīng)的主管部門(mén)建立和規(guī)范。這可能意味著評(píng)估納稅義務(wù)有著一定的修改。

（3）更一致和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告可能會(huì)導(dǎo)致更高的公司業(yè)績(jī)的波動(dòng)，這一個(gè)情況，對(duì)于股份有限公司影響則更大。這也使得收購(gòu)與融資貸款協(xié)議變得更加困難。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一些尚存的分歧：

（1）某些特定的標(biāo)準(zhǔn)，只允許一個(gè)成本模型來(lái)計(jì)算的固定和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許重估模式。

（2）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了一個(gè)以費(fèi)用為選項(xiàng)的所有借貸成本，同時(shí)保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在某些情況下，借貸成本應(yīng)該資本化。

（3）生物資產(chǎn)必須采用成本模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)衡量，而不是根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公允價(jià)值模型，除非有證據(jù)證明有必要采用公允價(jià)值計(jì)量。

（4）新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止扭轉(zhuǎn)減值損失，但國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許它在某些情況下，防止商譽(yù)減值。

（5）提交財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然參考了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但在分析方法等方面仍有限制。例如，在根據(jù)該語(yǔ)句的特定方面不同的方式進(jìn)行分析上，則通過(guò)功能損益表和現(xiàn)金流量表的直接法分析。

五、總結(jié)

總而言之，因?yàn)槲覈?guó)與英國(guó)、美國(guó)的模式相比，不僅政治經(jīng)濟(jì)文化方面不同，發(fā)展的階段也不同，美英等國(guó)所適應(yīng)個(gè)會(huì)計(jì)模式也是與會(huì)計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境情況的發(fā)展的相關(guān)聯(lián)的，有著他們自身的優(yōu)點(diǎn)，但若直接在我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)情環(huán)境下強(qiáng)行推行的話，也是并不適應(yīng)的。因此我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式是于現(xiàn)有的國(guó)情相適應(yīng)飛。所以，為了滿(mǎn)足我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)變化的需求，在完善過(guò)程中更應(yīng)做到：

1.立足于國(guó)情，推陳出新，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合；

2.積極借鑒，正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題；

3.加強(qiáng)監(jiān)管，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督立法工作；

4.適當(dāng)改變，適度引進(jìn)非官方專(zhuān)業(yè)組織參與準(zhǔn)則制定；

5.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多元化；

6.以協(xié)調(diào)、統(tǒng)一逐步漸進(jìn)的方式推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

參考文獻(xiàn)：

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[2]常勛.國(guó)際會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

作者簡(jiǎn)介：冉蕓菁（1994.08- ），女，漢族，重慶豐都人，長(zhǎng)江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院在讀本科