上市公司內(nèi)部控制問題探析

龔文鵬

摘 要：在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，上市公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及多元化的發(fā)展需求，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)提出了更嚴(yán)格的要求。由于近年來許多公司內(nèi)部控制存在極其嚴(yán)重的問題及缺陷，因而依據(jù)我國(guó)上市公司現(xiàn)狀來研究分析企業(yè)中廣泛存在的內(nèi)部控制問題，提出相應(yīng)的解決方法，通過行之有效的內(nèi)部控制以減少公司的發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)而使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去是必不可少的。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；缺陷；成因及對(duì)策

一、研究背景及意義

自1978年改革開放后為籌集更多資金擴(kuò)大公司規(guī)模而發(fā)行第一支股票以來，經(jīng)濟(jì)全球化速度加快，我國(guó)的上市公司數(shù)量攀升，通過市場(chǎng)融資數(shù)額急劇猛增，然而伴隨著上市公司內(nèi)部失靈現(xiàn)象也越來越多，例如“長(zhǎng)虹事件”、“中航油事件”、“三鹿奶粉事件”、“巴林銀行”、“安然事件”等。因此，如何對(duì)上市公司進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制自然成為必然的程序，內(nèi)部控制作為一個(gè)體系，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)監(jiān)督和控制的有效手段，影響整個(gè)公司體系的運(yùn)作。近年來，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論以及實(shí)踐極度重視，國(guó)家部門接踵而至的發(fā)布了一系列規(guī)范，財(cái)政部連同審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等，旨在增強(qiáng)上市公司提供給報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性，防止上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假虛構(gòu)利潤(rùn)而對(duì)廣大投資者造成的不必要的損失。

二、上市公司內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，絕大多數(shù)上市公司對(duì)內(nèi)部控制概念理解不夠清晰，誤解內(nèi)部控制制度從而對(duì)其重視程度不夠，致使上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀不盡理想。通過對(duì)上市公司對(duì)外的年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題進(jìn)行分析，大部分狀況都與內(nèi)部控制失靈有密切聯(lián)系。目前上市內(nèi)部控制現(xiàn)狀如下：一是經(jīng)營(yíng)管理者缺乏整體性思考和自身能力限制。世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逼迫著管理水平不斷提升，然而從上市公司的管理者對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有達(dá)到相應(yīng)的高度，缺乏應(yīng)有的緊迫感，對(duì)自身能力沒有適當(dāng)定位，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體性意識(shí)。二是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不合理。內(nèi)部控制制度是管理者管理公司的一種手段，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)、提高盈利水平具有重要意義。內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)和實(shí)施程序設(shè)計(jì)的不完善將導(dǎo)致公司產(chǎn)生巨大虧損，甚至將使一個(gè)上市公司從此成為歷史。所以，內(nèi)部控制制度應(yīng)具有規(guī)范性、系統(tǒng)性、全面性，從而形成一個(gè)符合法律法規(guī)的科學(xué)規(guī)范的體制。三是公司內(nèi)部成員之間缺乏溝通，信息交流不暢。公司每個(gè)成員都在內(nèi)部控制體系中扮演著相應(yīng)的角色，承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任。內(nèi)部控制的實(shí)施情況都會(huì)通過員工這條途徑向管理者傳達(dá)。許多上市公司缺乏信息的反饋，治理中出現(xiàn)的問題沒能得到及時(shí)解決，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中不能得到遵循，形如空設(shè)。

三、上市公司內(nèi)部控制存在的問題

一是控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個(gè)方面。上市公司控制環(huán)境特別是內(nèi)部控制環(huán)境極為薄弱。公司中內(nèi)部控制松弛，經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)之間制衡沒有顯現(xiàn)出來，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，公司權(quán)力實(shí)際上集中在小部分人手里，使建立內(nèi)部控制制度完全沒有了意義。

二是忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，上市公司的發(fā)展空間更加廣闊，與此同時(shí)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，公司不可避免的將面對(duì)多樣的風(fēng)險(xiǎn)。良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將對(duì)上市公司應(yīng)對(duì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，提高處理問題的效率，避免或減少經(jīng)營(yíng)損失起這不可比擬的作用。上市公司應(yīng)擺正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的位置，提高自己本身的應(yīng)變能力。

三是缺乏有效的監(jiān)督體制。內(nèi)部控制監(jiān)督是保證內(nèi)部控制實(shí)施的一道保障，貫穿于內(nèi)部控制體系的全過程。監(jiān)督體制包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。現(xiàn)行的上市公司內(nèi)部監(jiān)督職能主要有監(jiān)事會(huì)執(zhí)行，但由于監(jiān)事會(huì)并不能真正的獨(dú)立監(jiān)督，通常會(huì)受到公司董事的干擾。雖然內(nèi)部審計(jì)也是上市公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)定位存在一定缺陷，忽視了管理中的審計(jì)，而導(dǎo)致了審計(jì)失效；上市公司的外部監(jiān)督主要是政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。但外部監(jiān)督缺乏內(nèi)在的動(dòng)力，由于利益等原因的趨勢(shì)，外部監(jiān)督不能客觀公正的進(jìn)行，監(jiān)督作用未能發(fā)揮。

四、上市公司存在問題原因分析

上市公司存在問題的原因主要包括認(rèn)識(shí)因素、體制因素、人員因素等幾個(gè)因素。

一是認(rèn)識(shí)因素。首先內(nèi)部控制雖是管理者管理公司的一種手段，以防會(huì)計(jì)信息失真造假，但它的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大公司規(guī)模。而多數(shù)公司只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制防止舞弊，忽略了最本質(zhì)的目標(biāo)。其次是認(rèn)為內(nèi)部控制只涉及會(huì)計(jì)方面，忽視對(duì)其他方面的作用。內(nèi)部控制是貫穿公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程，公司應(yīng)全方面考慮在各個(gè)方面建立內(nèi)部控制。最后認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工。內(nèi)部控制中每位員工都各司其責(zé)，承擔(dān)不同的職責(zé)，包括公司的管理者，人人都應(yīng)遵守。

二是體制因素。我國(guó)上市公司是有大股東控制。股東大會(huì)每年召開一次，小股東的力量是微不足道的，這就使股東大會(huì)實(shí)際上是大股東之間的會(huì)議，然而大股東有權(quán)選派公司董事，最終大股東對(duì)公司的所有決策起決定作用。不同的利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致監(jiān)督軟化，致使內(nèi)部控制失效。

三是人員因素。一方面上市公司的人員變動(dòng)比較頻繁，不同的人處理相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)有不同的結(jié)果。另一方面部分職員能力不足，法律知識(shí)缺乏，對(duì)違法行為不能采取合適的處理；某些管理者意志力薄弱，抵制不住金錢誘惑，領(lǐng)導(dǎo)不能以身作則，內(nèi)部控制制度顯然無法有效實(shí)施。

五、完善上市公司內(nèi)部控制的對(duì)策和建議

一是改善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制體系中最為關(guān)鍵的是內(nèi)部控制環(huán)境。改善內(nèi)部控制環(huán)境是至關(guān)重要的，這是解決內(nèi)部控制缺陷的根本。首先持股人應(yīng)相互持股，改變?cè)械墓竟蓹?quán)結(jié)構(gòu)。其次三權(quán)制衡得到改進(jìn)，保證所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離。最后建立完備的激勵(lì)機(jī)制，使每位員工熱衷投身于公司經(jīng)營(yíng)。

二是完善評(píng)估工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)上市公司必不可少的程序，通過全面的評(píng)估，化解損失帶來的影響。因此，增強(qiáng)公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)清公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，將減少公司的負(fù)擔(dān)，給公司帶來潛在的利益。

三是提高監(jiān)管的多樣化。內(nèi)部控制失靈部分原因是監(jiān)管機(jī)制出現(xiàn)問題。監(jiān)督的多樣化創(chuàng)造了一個(gè)全新的監(jiān)管環(huán)境，各組織監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮，使上市公司感覺到了無形的壓力，以至于自覺遵守實(shí)施內(nèi)部控制，規(guī)范公司內(nèi)部控制體系。

四是加強(qiáng)對(duì)公司人員的控制。首先，從思想上教育公司人員，對(duì)公司管理者和員工定期進(jìn)行培訓(xùn)教育；其次，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲體制，對(duì)于與職位不匹配的職員，進(jìn)行調(diào)整，發(fā)揮各個(gè)員工的特長(zhǎng)，安排與之適合的職位，對(duì)于失職人員進(jìn)行降級(jí)或辭退等決定，以避免給公司造成不必要的損失；最后建立進(jìn)入經(jīng)理行列的基本標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)職工為公司奉獻(xiàn)的積極性，企業(yè)的管理也得到強(qiáng)化。

結(jié)論

完善上市公司的內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)期性、復(fù)雜性的工程。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為維護(hù)公司的持續(xù)健康發(fā)展，內(nèi)部控制顯得尤為重要。對(duì)于上市內(nèi)部控制問題，應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境、完善評(píng)估工作、提高監(jiān)管的多樣化、強(qiáng)化控制活動(dòng)等幾個(gè)方面來解決。合理解決內(nèi)部控制問題不僅給公司帶來短期的利益，而且為公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略打下良好的“地基”。（作者單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院）

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