關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的探究

張春英

摘 要 中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。當(dāng)前，內(nèi)部控制缺失或失效是阻礙中小企業(yè)發(fā)展壯大，甚至影響其生存的重要障礙。本文闡述目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并進(jìn)一步對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、人力資源效用、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、監(jiān)督機(jī)制等方面提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府已開(kāi)始重視中小企業(yè)發(fā)展，國(guó)家政策支持中小企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)民間資本的投入。因中小企業(yè)規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、經(jīng)營(yíng)管理不善，導(dǎo)致其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢，不能做大、做強(qiáng)。這其中既有外部因素影響，也有內(nèi)部因素的作用，其中，影響中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素是企業(yè)的內(nèi)部控制非常薄弱，沒(méi)有起到真正的作用。

1剖析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的內(nèi)部環(huán)境不健全

中小企業(yè)并未形成健全的企業(yè)制度，沒(méi)有為內(nèi)部控制制度的實(shí)施提供有利的環(huán)境。對(duì)經(jīng)理層未建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)理層的管理失誤往往是由企業(yè)來(lái)承擔(dān)的，而且缺少獎(jiǎng)懲管理辦法，因此管理層很可能出于牟取個(gè)人利益的動(dòng)機(jī)而保留這種制度缺陷，不會(huì)試圖改變和健全內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，更有甚者故意忽視這一問(wèn)題或者對(duì)可能有助于改善內(nèi)部控制的措施進(jìn)行阻撓等，也就使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅不能被改善反而會(huì)被更加破壞。

1.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制欠缺

國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，但中小企業(yè)在資金流轉(zhuǎn)、人才、物資儲(chǔ)備上和大企業(yè)相比競(jìng)爭(zhēng)力弱，而且中小企業(yè)資金弱，產(chǎn)業(yè)鏈短，結(jié)構(gòu)單一，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率更高。由于中小企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理并不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，再加上缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，對(duì)于產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行事前預(yù)防，往往出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢”的情況。

1.3缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

（1）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。中小企業(yè)一般不單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力和獨(dú)立性不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)承擔(dān)了一些不必要的負(fù)擔(dān)。

（2）缺乏外部監(jiān)督環(huán)境。目前我國(guó)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等諸多外部監(jiān)督體系尚不健全，制度尚不完善，監(jiān)督體系其監(jiān)督效果差強(qiáng)人意。主要因?yàn)槲覈?guó)多種監(jiān)督的功能存在交叉、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、管理分散、信息溝通不暢，監(jiān)督體系沒(méi)有形成有效的整體，部分監(jiān)督單位甚至以創(chuàng)收為目的，導(dǎo)致不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)及無(wú)力的監(jiān)管制度。

2完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

2.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控制度的失效，很大程度上是內(nèi)控環(huán)境的不完善造成。由此可見(jiàn)，順利實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度，必須首先優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，樹(shù)立誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀；體現(xiàn)“以人為本”的管理思想、優(yōu)化人力資源配置，建立建全法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的管理組織結(jié)構(gòu)合理授權(quán)，加強(qiáng)企業(yè)管理哲學(xué)與企業(yè)文化建設(shè)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，并實(shí)施定期評(píng)估機(jī)制。

2.2完善中小企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度

具體的措施包括：

（1）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的聯(lián)合責(zé)任。設(shè)立一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，人員有高層管理者、各部門(mén)負(fù)責(zé)人，甚至可以聘請(qǐng)外部專家加入。

（2）制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。任何防范措施都不可能萬(wàn)無(wú)一失，因此提前制定一份風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃以便在真的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)可以從容面對(duì)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不單是某一個(gè)部門(mén)或人員的責(zé)任，所以這種培訓(xùn)不但要包括中高層管理者，還要包括普通員工。培訓(xùn)的內(nèi)容可以包括：熟悉企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃；了解面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)企業(yè)外部和內(nèi)部的溝通渠道；注意學(xué)習(xí)其他企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。

2.3完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

首先是完善企業(yè)的內(nèi)部牽制制度，通過(guò)適當(dāng)安排員工的職責(zé)和業(yè)務(wù)程序，使內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)能被其他部門(mén)和本部門(mén)的員工監(jiān)督、核對(duì)，起到各部門(mén)各員工相互監(jiān)督、相互制約的作用。

其次，建立嚴(yán)格的外部監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)自身約束來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)工作的效果往往是不理想的，國(guó)家和政府相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督，促使中小企業(yè)逐步改進(jìn)會(huì)計(jì)核算，引導(dǎo)中小企業(yè)合理發(fā)展，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化，創(chuàng)造和諧的企業(yè)外部監(jiān)督環(huán)境。

3小結(jié)

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與快速發(fā)展的今天，中小企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展很大程度上取決于內(nèi)部控制的建立與完善。因此，企業(yè)高層管理者必須高度重視內(nèi)部控制制度的建立與完善，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制和約束、嚴(yán)格建立健全內(nèi)部控制制度，督促制度的貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的健全和運(yùn)用， 促進(jìn)中小企業(yè)及其機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限劃分的合理化，以此來(lái)約束單位內(nèi)部人員的各項(xiàng)行為，真正做到職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，在源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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