淺析“ 營改增 ”對餐飲業(yè)的減負作用
——以HDL北京地區(qū)為例

陳 璐

(廣東財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 廣東 廣州 510000)

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淺析“ 營改增 ”對餐飲業(yè)的減負作用
——以HDL北京地區(qū)為例

陳 璐

(廣東財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 廣東 廣州 510000)

在新的經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢下，為了深化改革，黨中央、國務(wù)院做出了“營改增”的決策。旨在減少重復(fù)征稅問題，降低企業(yè)負擔(dān)。餐飲業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)的一個組成部分，全面推行“營改增”必將對其發(fā)展必然會產(chǎn)生一定的影響，本文主要結(jié)合“營改增”政策實施背景，從當(dāng)前經(jīng)濟現(xiàn)狀出發(fā)，分析“營改增”對餐飲業(yè)的稅負影響，重點剖析全面“營改增”對HDL北京地區(qū)全面“營改增”后稅負變化的原因，為HDL的穩(wěn)步發(fā)展以及餐飲企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型提供指導(dǎo)。

“營改增”;餐飲業(yè);減負作用;HDL北京地區(qū)

一、引言

“營改增”政策的實施必將給諸行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，而餐飲服務(wù)業(yè)所受的影響必然是深遠的，加強對政策的影響分析可為行業(yè)的發(fā)展提供指導(dǎo)。2016年5月，全面實施“營改增”，餐飲業(yè)所繳納稅收的稅種和稅率發(fā)生變動，實現(xiàn)稅種由營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，引起餐飲企業(yè)及上下游的產(chǎn)業(yè)鏈的變革。當(dāng)前，全面“營改增”已在全國范圍內(nèi)實施，餐飲企業(yè)如何積極地應(yīng)對政策的變動，實現(xiàn)企業(yè)稅負的平穩(wěn)下降以及盈利能力的上升，保障平穩(wěn)發(fā)展，促進資源優(yōu)化配置，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型是一大重點課題，加強“營改增”政策的研究，對于挖掘行業(yè)發(fā)展?jié)摿?、尋找新動能、促進行業(yè)升級轉(zhuǎn)型有著積極作用。

二、“營改增”對餐飲企業(yè)的稅負影響

當(dāng)前，我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和居民收入水平的不斷提高，給餐飲業(yè)的快速發(fā)展提供了前提條件，但行業(yè)亟待轉(zhuǎn)型升級。行業(yè)稅費的多少顯示出餐飲業(yè)行業(yè)稅負過重，對于利潤率約為2.85%左右的規(guī)范單體餐廳，它的投資人所能獲得的收益大致為2.05%，但是，這類餐廳繳納的稅款大約為營業(yè)額的7.82%，是餐廳投資人獲得的收益的3.81倍。來自中國烹飪協(xié)會的統(tǒng)計資料顯示，當(dāng)前我國餐飲企業(yè)需要繳納46種稅費項目，這些稅費項目多，而且各個地方政府所收費的科目和標準也不統(tǒng)一，進一步加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

“營改增”對餐飲業(yè)的影響:

來自營業(yè)稅改為增值稅的實施政策顯示,我國的餐飲類行業(yè)服務(wù)為消費者提供飲食相關(guān)服務(wù)的方法有兩種,一種是提供飲食的方法，另一種是提供飲食服務(wù)場所的方法,餐飲行業(yè)的納稅人可以劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。全面推行“營改增”對餐飲業(yè)的影響涉及到企業(yè)稅負、發(fā)票管理、會計核算等方面。

1.對企業(yè)稅負的影響

“營改增”之前的營業(yè)稅稅率為5%，當(dāng)納稅人為增值稅一般納稅人時，其增值稅稅率為6%，比“營改增”之前增加了1%。餐飲業(yè)“營改增”后納稅額的增減變動，可以通過“營改增”前后納稅人稅負平衡點增值率來測算。“營改增”前后兩類納稅人稅負相等時的增值率就是所說的稅負平衡點增值率。增值率=(銷售額-可抵扣購進項目金額)/銷售額。計算的結(jié)果顯示，稅負平衡點的增值率=(1+增值稅率)*營業(yè)稅率/增值稅率。測算得到增值率等于88.33%時“營改增”前后兩類納稅人的稅負相等；當(dāng)增值率小于88.33%時，營業(yè)稅納稅人的稅負較高；當(dāng)增值率大于88.33%時，增值稅納稅人的稅負較高。

2.對發(fā)票管理的影響

在“營改增”實施之前,餐飲業(yè)只需要繳納營業(yè)稅一種稅種,只開具普通發(fā)票,在“營改增”以后,發(fā)票的開具就分類別有所不同了。對于增值稅的一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，也可以開具普通發(fā)票,對于小規(guī)模的納稅人,如果小規(guī)模的納稅人想要開具增值稅專用發(fā)票,可以去國家稅收總局申請代理開具增值稅專用類型的發(fā)票。

3.對會計核算的影響

在“營改增”正式實施的過程中,會計核算也會受到相應(yīng)的影響,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自己的銷項稅額和進項稅額,在會計核算時和稅額繳納時，與以前繳納營業(yè)稅時會有不同。在“營改增”之前,成本的計算應(yīng)為價稅合計的加總，首先對價格和稅額進行相應(yīng)的價稅分離,將成本與進項稅額區(qū)分開來。在“營改增”后,按照實際開具的進項稅額的發(fā)票和銷項稅額的發(fā)票進行稅額抵扣,現(xiàn)實中企業(yè)所能夠抵扣的稅額會受到限制，主要是會受供應(yīng)商開票能力的影響。另外一方面,與“營改增”企業(yè)相聯(lián)系的供應(yīng)商、企業(yè)的客戶的行業(yè)多種多樣，對“營改增“以后餐飲業(yè)來說，進行核算時要進行分類,按照需求修改核算方案。

三、“營改增”對HDL北京地區(qū)的稅負影響

(一)“營改增”對HDL北京地區(qū)的稅負影響

HDL成立于1994年，是一家以經(jīng)營川味火鍋為主、融和各地火鍋特色為一體的大型跨省直營餐飲品牌火鍋店，全稱是四川HDL餐飲股份有限公司。在國內(nèi)外有百余家直營連鎖餐廳。企業(yè)發(fā)展勢頭良好，隨著進來HDL底料供應(yīng)商YH國際在香港上市，HDL也有所準備，打算在資本市場大展拳腳，同時“營改增”的到來又為HDL提供了減稅的優(yōu)惠。在“營改增”推行的3個月，北京地區(qū)的HDL就實現(xiàn)了減稅836萬元的突破，減稅幅度高達45%。

(二)HDL北京地區(qū)稅負變化的原因

1.進項稅額抵扣方面

諸如HDL這類增值稅一般納稅人，在“營改增”實施以后，稅率由營業(yè)稅時的5%有所增加，變成了增值稅稅率的6%，稅率提高了1%，名義稅負增加。但是由于增值稅是價外稅，在餐飲企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，可以將進項稅額進行抵扣，北京地區(qū)的HDL可以通過合法渠道，取得足額的進項發(fā)票，實現(xiàn)了進項稅額全額抵扣，從而降低企業(yè)的稅負，減輕稅收政策的改變對經(jīng)濟運行的干擾，確保稅收最優(yōu)。

2.供應(yīng)鏈條布局方面

從2010年起，HDL就開始為“營改增”做準備，搭建一個可以實現(xiàn)環(huán)環(huán)抵扣的供應(yīng)鏈條。大型餐飲企業(yè)，一般都采用中央工廠模式，該模式集采購、加工、倉儲和配送于一體，是餐飲企業(yè)原材料的重要保障。就HDL來說，他將中央工廠從銷售門店分離出來，成立了獨立的企業(yè)(SH供應(yīng)鏈)。由于供應(yīng)環(huán)節(jié)都是生產(chǎn)企業(yè)，在營改增前，除銷售門店外，HDL供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的抵扣鏈條已經(jīng)打通。而“營改增”后，供應(yīng)鏈和門店間所有的抵扣鏈條也打通了，形成了完整的抵扣鏈條?！盃I改增”之前，企業(yè)的抵扣鏈條已經(jīng)比較完整，“營改增”后企業(yè)稅負下降比較多。

3.原材料抵扣方面

除了自身的中央工廠外，大型餐飲企業(yè)也會向其他供應(yīng)商購進原材料。購進原材料時，能否通過購進的原材料取得進項發(fā)票，對于企業(yè)稅負的影響很大。從2016年4月開始，HDL就逐步地優(yōu)化其供應(yīng)原材料的供應(yīng)商的資質(zhì)水平。目前，在北京地區(qū)，在HDL的所有供應(yīng)商之中，有95%的供應(yīng)商屬于一般納稅人的范圍。因此，這些供應(yīng)商所提供的原材料也實現(xiàn)進項稅額的抵扣。據(jù)專業(yè)人員的測算顯示，未來對餐飲業(yè)企業(yè)來說，其增值稅稅負水平仍然會有所下降，下降幅度將達到2%左右的水平。稅率降低會進一步減輕企業(yè)稅負，為行業(yè)升級轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)，減少稅收對經(jīng)濟的干擾，發(fā)揮市場對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，實現(xiàn)稅收中性原則。

四、餐飲業(yè)應(yīng)對 “營改增”的對策

(一)加強進項發(fā)票管理

為了加強發(fā)票管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把重點放在如何獲得增值稅專用發(fā)票的途徑上，與此同時應(yīng)該重視企業(yè)稅務(wù)的管理，同時兼顧對企業(yè)的會計人員和涉稅人員的繼續(xù)教育工作。對于采取兼營模式的餐飲企業(yè)，需要將其兼營行為進行分別核算，防止由于未分開核算導(dǎo)致的稅負過重的問題，從而可能影響餐飲企業(yè)的經(jīng)濟效益。在開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)根據(jù)新稅法的法律規(guī)定，開具合法的發(fā)票。有針對性地根據(jù)納稅人身份的不同，選擇不同的發(fā)票。對于增值稅一般納稅人，需要使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)來開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人，如若由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼。

(二)完善會計核算方法

“營改增”后，餐飲業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)及時檢查增值稅的繳納情況，清楚自己企業(yè)的應(yīng)稅收入情況。對于視同銷售業(yè)務(wù)和涉及進項稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為，應(yīng)及時識別和正確申報。餐飲業(yè)的商品定價上，不能再使用營業(yè)稅背景下的定價策略，如果“營改增”以后企業(yè)營業(yè)利潤有所上升，企業(yè)也可以相應(yīng)提高商品價格。企業(yè)的會計人員應(yīng)熟悉增值稅進項稅的抵扣范圍和條件。除此之外，企業(yè)也需要應(yīng)對“營改增”的環(huán)境，調(diào)整“營改增”之前的財務(wù)管理系統(tǒng)，學(xué)習(xí)新的稅收政策的同時，改內(nèi)部財務(wù)管理制度為對企業(yè)發(fā)展有益的方式。

(三)打通增值稅鏈條

增值稅是以增值額為征稅對象,稅款征收涉及到增值稅鏈條的每一個環(huán)節(jié)。而鏈條斷裂使得上一環(huán)節(jié)銷項稅到本環(huán)節(jié)不得抵扣。增值稅只有在整個稅收鏈條完整，企業(yè)可以取得銷項發(fā)票時才能進行真正的進項扣除，進而實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔(dān)的減輕。為了降低企業(yè)的稅負，餐飲企業(yè)需要重視增值稅鏈條的管理，優(yōu)化增值稅鏈條，打通整個鏈條的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)行業(yè)減負的目標，實現(xiàn)行業(yè)的發(fā)展、升級、轉(zhuǎn)型，為促進經(jīng)濟體制改革發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，企業(yè)需針對性地對付款條件和增值稅發(fā)票開具時間的等條款進行約束，合理平衡應(yīng)付稅金，減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，提升資金利用率。

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陳璐(1991.12-)，女，漢族，河南信陽人，碩士研究生，廣東財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，稅收信息化。