關(guān)于作業(yè)成本法下農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算的探討

尹鳳簫

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150000)

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關(guān)于作業(yè)成本法下農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算的探討

尹鳳簫

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150000)

農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是質(zhì)量成本核算，對(duì)質(zhì)量成本的精確歸集對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的質(zhì)量管理決策起著重要的作用。本文通過(guò)分析農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量的成本，研究農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本項(xiàng)目的設(shè)置和質(zhì)量成本，為農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算提供一定的借鑒。

作業(yè)成本法；農(nóng)業(yè)企業(yè)；質(zhì)量成本；核算

21世紀(jì)是講求質(zhì)量的世界，質(zhì)量是企業(yè)生存的根本，也是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的籌碼。在市場(chǎng)日益全球化的今天,世界級(jí)的產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)走向國(guó)際的關(guān)鍵。因此，在不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量的同時(shí)，合理科學(xué)地進(jìn)行質(zhì)量成本核算，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本的量化，是企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)的保證。[1]對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)、精準(zhǔn)的核算和有效的控制，才能使質(zhì)量、成本和效益三者達(dá)到最佳效果，產(chǎn)生“1+1>2”的經(jīng)營(yíng)效應(yīng)。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本概述

20世紀(jì)50年代美國(guó)質(zhì)量專家A.V.菲根堡姆首次提出質(zhì)量成本的概念，雖然很多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了諸多的內(nèi)容重新界定，但是對(duì)質(zhì)量成本的內(nèi)涵闡述本質(zhì)上都是一致的。[2]質(zhì)量成本就是企業(yè)為了保證生產(chǎn)的產(chǎn)品達(dá)到滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的費(fèi)用。因此，從質(zhì)量成本的含義上來(lái)看，傳統(tǒng)的質(zhì)量成本理論將質(zhì)量成本劃分為鑒定成本、預(yù)防成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本、外部質(zhì)量損失成本四部分。

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)興起的當(dāng)下，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨著很多經(jīng)營(yíng)困境，隨著消費(fèi)水平的普遍提升，傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)企業(yè)很難在一成不變的經(jīng)營(yíng)下?lián)屨际袌?chǎng)占有率。農(nóng)業(yè)企業(yè)的核算對(duì)象復(fù)雜而又多變，成本計(jì)算周期也具有多變性和靈活性，因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)為了提升自身定位產(chǎn)品的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用與沒(méi)有達(dá)到滿意質(zhì)量的發(fā)生的損失都具有自身的特殊性。準(zhǔn)確地對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本進(jìn)行歸集與分配對(duì)于提升農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率具有極其重要的戰(zhàn)略意義。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算的內(nèi)涵和價(jià)值

(一)農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算的內(nèi)涵

農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算指的是，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，為了保證、提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的費(fèi)用，還有由于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)所損失的費(fèi)用,進(jìn)行歸集、整理、核算、匯總、分析，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，提出解決的建議或方法，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

企業(yè)的質(zhì)量成本核算的目的主要在于，將確保產(chǎn)品質(zhì)量而產(chǎn)生的一切費(fèi)用以及未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)產(chǎn)生的損失費(fèi)用從產(chǎn)品成本中分離出來(lái),以可計(jì)量的貨幣形式進(jìn)行歸集，綜合反映出企業(yè)質(zhì)量管理行為的結(jié)果，為企業(yè)提供質(zhì)量管理數(shù)據(jù)。根據(jù)質(zhì)量管理數(shù)據(jù)反映出的問(wèn)題，管理層提出改進(jìn)設(shè)想，進(jìn)一步得到改進(jìn)意見(jiàn)與方法，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)。

(二)農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算的價(jià)值

企業(yè)質(zhì)量成本核算能夠?yàn)槠髽I(yè)提供重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，通過(guò)這一指標(biāo)，企業(yè)質(zhì)量控制人員能夠及時(shí)地得到企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)的反饋結(jié)果，通過(guò)反饋結(jié)果來(lái)判斷企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)的可行性與有效性。同時(shí)，管理人員也能通過(guò)這一指標(biāo)更好地監(jiān)控質(zhì)量管理活動(dòng)，根據(jù)指標(biāo)及時(shí)調(diào)整管理活動(dòng)。因此，企業(yè)通過(guò)質(zhì)量成本的核算能夠強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的質(zhì)量管理，來(lái)進(jìn)一步降低質(zhì)量成本，達(dá)到企業(yè)成本與效益的雙贏，使得企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生死牌，質(zhì)量成本貫穿于農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品從生產(chǎn)到售出的整個(gè)過(guò)程，涉及到生產(chǎn)者與消費(fèi)者雙方的共同利益，還關(guān)系到整個(gè)生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)的整個(gè)過(guò)程。所以，對(duì)質(zhì)量成本的核算與控制是農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算體系中必不可少的環(huán)節(jié)。在農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行預(yù)測(cè)與控制，是農(nóng)業(yè)企業(yè)提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。質(zhì)量成本核算的實(shí)際意義主要表現(xiàn)在以下四個(gè)幾方面：

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算的原則

企業(yè)質(zhì)量成本是屬于質(zhì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇，其核算的組織原則應(yīng)該是：由質(zhì)量管理部門領(lǐng)頭，分層管理，財(cái)務(wù)部門具體核算出綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果。為成本核算提供的全部信息應(yīng)該全部確保真實(shí)、準(zhǔn)確。成本核算的生命就是真實(shí)、準(zhǔn)確。質(zhì)量是所有工作的生命線，在這里體現(xiàn)的特別突出。任何不準(zhǔn)確、不真實(shí)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，直接就會(huì)導(dǎo)致分析、判斷和決策失誤，最終會(huì)導(dǎo)致核算失去真實(shí)性而流于形式。質(zhì)量成本管理的重點(diǎn)在于利用信息，規(guī)劃和計(jì)劃質(zhì)量工作，評(píng)價(jià)質(zhì)量改進(jìn)效果和質(zhì)量體系的有效性，屬于“經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)”。

四、作業(yè)成本法下農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算

(一)作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法也稱為活動(dòng)成本法，是基于活動(dòng)的成本管理。把“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”作為指導(dǎo)思想，將作業(yè)作為成本核算的對(duì)象，把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。

作業(yè)成本法拓寬了成本的計(jì)算范圍，讓計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品(服務(wù))成本更加真實(shí)準(zhǔn)確。對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量和歸集，把資源費(fèi)用分配到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量，歸集作業(yè)成本到顧客或產(chǎn)品上，是將間接成本更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)及客戶中的一種成本核算方法。

(二)作業(yè)成本法下農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本科目設(shè)置

《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》明確規(guī)定了質(zhì)量成本核算的內(nèi)容。按照目前人們比較認(rèn)可的“合理質(zhì)量”模式，質(zhì)量成本核算應(yīng)該設(shè)置“質(zhì)量成本”一級(jí)科目,設(shè)置“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部質(zhì)量損失成本”、“外部質(zhì)量損失成本”四個(gè)二級(jí)科目。然后根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本的具體構(gòu)成項(xiàng)目設(shè)置更加明細(xì)的科目。

(1)預(yù)防成本

a.質(zhì)量管理人員工資和福利費(fèi)用

農(nóng)業(yè)企業(yè)中監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的工作人員的工資及福利費(fèi)用，這部分費(fèi)用從“員工工資結(jié)算單”中進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)量，在后續(xù)的費(fèi)用統(tǒng)計(jì)中如果涉及到質(zhì)量管理人員工資和福利費(fèi)用的，要進(jìn)行扣除，以避免重復(fù)入賬。

b.質(zhì)量工作費(fèi)用。農(nóng)業(yè)企業(yè)在預(yù)防、控制和保證農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量而制定和開(kāi)展的質(zhì)量管理活動(dòng)所產(chǎn)生的所有費(fèi)用，諸如辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)等。大中型企業(yè)設(shè)置的質(zhì)量管理部門的辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、文件費(fèi)等，以及其他參與質(zhì)量管理的部門的費(fèi)用都需計(jì)入質(zhì)量成本。辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)分別可以從會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”中得到，文件費(fèi)可以根據(jù)原始憑證取得。

c.產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)用。農(nóng)業(yè)企業(yè)需要定期進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全檢測(cè)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品送將有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督部門進(jìn)行抽樣檢查、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的評(píng)選和復(fù)查檢驗(yàn)，以及對(duì)重要的新產(chǎn)品、新品種的投產(chǎn)和科研成果的鑒定檢驗(yàn)。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)講，農(nóng)產(chǎn)品的綠色、有機(jī)食品的認(rèn)證所產(chǎn)生的費(fèi)用也是企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量而進(jìn)行的成本投入。

d.質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用。為了提高農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量，農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)企業(yè)的工作人員進(jìn)行相關(guān)的質(zhì)量培訓(xùn)、技能培訓(xùn)，質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用根據(jù)各個(gè)企業(yè)的實(shí)際支出進(jìn)行歸集，一般包括教員和學(xué)員的工時(shí)費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)、資料費(fèi)用等，

e.質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用農(nóng)業(yè)企業(yè)為提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)工序、加工技藝改進(jìn)，這部分的費(fèi)用是專門圍繞提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量而產(chǎn)生的。對(duì)于提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的機(jī)器修理、技術(shù)更新等會(huì)在成本歸集時(shí)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去，因此，質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用不用對(duì)此部分費(fèi)用進(jìn)行核算。

(2)鑒定成本

a.檢驗(yàn)人員工資和福利費(fèi)用。為了保證農(nóng)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量，檢驗(yàn)人員的工資和福利費(fèi)用可以從“員工工資結(jié)算單”中得到，對(duì)于其他費(fèi)用中涉及到檢驗(yàn)人員的工資和福利費(fèi)用需要進(jìn)行剔除，以免重復(fù)計(jì)算。

b.質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)用。大中型農(nóng)業(yè)企業(yè)一般會(huì)設(shè)置專門的質(zhì)量檢驗(yàn)部門，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，對(duì)檢驗(yàn)材料、產(chǎn)成品所發(fā)生的辦公費(fèi)用、資料費(fèi)用等歸集，辦公費(fèi)用在會(huì)計(jì)科目的“管理費(fèi)用”中可以獲取，資料費(fèi)能夠根據(jù)購(gòu)買資料的原始憑證進(jìn)行分類核算。

c.檢驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)用。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)所需要的設(shè)備、儀器等的折舊費(fèi)用在此明細(xì)科目中進(jìn)行歸集。企業(yè)的檢驗(yàn)設(shè)備一般分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；低值易耗品的費(fèi)用能夠通過(guò)低值易耗品科目獲取。

d.檢驗(yàn)設(shè)備修理費(fèi)用對(duì)于質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備、儀器等的維修費(fèi)用的歸集，如果設(shè)備的維修在企業(yè)內(nèi)部，此費(fèi)用應(yīng)為維修人員的工時(shí)費(fèi)、維修材料費(fèi)用等；如果在企業(yè)外部進(jìn)行維修，可根據(jù)維修單位開(kāi)具的原始憑證進(jìn)行核算。

(3)內(nèi)部質(zhì)量損失成本

a.廢品損失。農(nóng)業(yè)企業(yè)在食品原材料入庫(kù)前到加工成成品直至售出為止，都會(huì)產(chǎn)生自然或人為的腐壞、變質(zhì)，入庫(kù)前的廢品損失可在產(chǎn)品的廢品損失中得到，入庫(kù)后則可以在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶獲得。

b.返工損失。對(duì)與質(zhì)量不合格的在制品、半成品和產(chǎn)成品所進(jìn)行返工產(chǎn)生的費(fèi)用，包括耗用的食品原材料、工時(shí)費(fèi)和其他費(fèi)用，產(chǎn)品的返工損失可在“廢品損失”中得到，入庫(kù)后的產(chǎn)品如果是由企業(yè)管理不善造成的損失，則此部分費(fèi)用需要從中扣除，不得計(jì)入返工損失。

c.停工損失。由于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量事故引起的停工損失，例如，食品原材料質(zhì)量不合格、材料腐壞等。提供損失一般需要分為直接和間接損失兩部門，直接損失包括工人工資和設(shè)備折舊，間接損失需要根據(jù)正常開(kāi)工的產(chǎn)值損失估值進(jìn)行核算。

d.故障分析處理費(fèi)用。對(duì)于由產(chǎn)品質(zhì)量而引起的問(wèn)題進(jìn)行分析處理所產(chǎn)生的費(fèi)用，包括分析用的材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)、故障設(shè)備修理費(fèi)等。

e.產(chǎn)品降級(jí)損失農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，或多或少會(huì)出現(xiàn)一些外觀不合格的局部質(zhì)量問(wèn)題，但又不適合重新返工的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品企業(yè)會(huì)對(duì)此進(jìn)行降級(jí)處理，降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，正常的產(chǎn)品售價(jià)與降級(jí)產(chǎn)品售價(jià)的差額就是產(chǎn)品降級(jí)損失。

(4)外部質(zhì)量損失成本

a.訴訟費(fèi)用。由于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，與客戶發(fā)生糾紛，如果客戶提出訴訟請(qǐng)求，企業(yè)為應(yīng)訴需要支付必要的訴訟費(fèi)用，農(nóng)業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體的訴訟活動(dòng)進(jìn)行費(fèi)用歸集。

b.賠償費(fèi)用。由于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)客戶進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)賠償所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際的賠償協(xié)議進(jìn)行核算。

c.退換貨損失。農(nóng)產(chǎn)品出廠后，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題造成客戶退換貨，對(duì)此農(nóng)業(yè)企業(yè)支付的所有費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)、工時(shí)費(fèi)、差價(jià)退款等，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生取得的原始憑證進(jìn)行核算。

d.產(chǎn)品降價(jià)損失農(nóng)產(chǎn)品出廠后，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行降價(jià)處理所造成的損失，根據(jù)產(chǎn)品降價(jià)前后的差價(jià)來(lái)核算。

五、結(jié)論通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算的科目設(shè)置研究，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本進(jìn)行精確的核算，為農(nóng)業(yè)企業(yè)提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)的質(zhì)量管理提供必要的依據(jù)。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)類型的不同，質(zhì)量成本核算的具體科目需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。

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尹鳳簫(1993-)，女，漢族，黑龍江，碩士，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。