企業(yè)出口退稅稅收籌劃
——以出口方式為例

張澤軒宇

(湘潭大學(xué) 湖南 湘潭 411105)

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企業(yè)出口退稅稅收籌劃
——以出口方式為例

張澤軒宇

(湘潭大學(xué) 湖南 湘潭 411105)

出口退稅主要是通過退還企業(yè)出口貨物的國內(nèi)已納稅款，使本國產(chǎn)品能夠以不含稅成本價進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強本國產(chǎn)品的競爭能力。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約企業(yè)成本，可以通過有效的稅收籌劃，實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取資金的時間價值。企業(yè)如何在能不違反法律、法規(guī)，并且可以結(jié)合稅收優(yōu)惠政策的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理做出科學(xué)合理的稅收籌劃方案，從而合法的減少稅收成本，提高企業(yè)競爭力，將成為企業(yè)實施稅收籌劃急需解決的問題。本文主要講述了出口企業(yè)在出口方式上的稅收籌劃。

出口退稅；稅收籌劃

一、引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國產(chǎn)品出口量的飛速增長，這些年來，中國對美國、歐盟等幾大貿(mào)易伙伴始終保持著大量的貿(mào)易順差，但是在成為出口大國的同時，中國也是遭受反傾銷最嚴(yán)重的一個國家。我國加入WTO之后，反傾銷這種“合法”的貿(mào)易保護(hù)措施更成為進(jìn)口國歧視性貿(mào)易壁壘的重要形式，對我國的出口經(jīng)濟(jì)造成了巨大的損失。

二、企業(yè)出口方式對比

1.政策分析

我國企業(yè)出口主要有生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)出口兩種方式，與之相對應(yīng)，出口退稅也形成了生產(chǎn)企業(yè)自營出口與委托外貿(mào)出口兩種不同的退稅方式。由于生產(chǎn)企業(yè)自營出口與委托外貿(mào)出口在出口退稅額的計算上有所差異，因此兩者出口方式在稅負(fù)上有一定的區(qū)別，所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負(fù)低、出口退稅多的出口方式。

根據(jù)相關(guān)政策國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知-財稅[2012]39號文件第二條第(一)、第(二)小點，規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，適用免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)出品則適用免退稅辦法。文件第四條第(二)第(五)小點則分別規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定；而貿(mào)易企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票

2.計算公式解析

從政策分析看，生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口，都適用免稅政策，但退稅政策是不同的：

①生產(chǎn)企業(yè)的退稅額=(出品收入-保稅進(jìn)口材料)*退稅率

②生產(chǎn)企業(yè)的不予退稅成本=(出品收入-保稅進(jìn)口材料)*(17%-退稅率)

③外貿(mào)企業(yè)出口委托加工產(chǎn)品的退稅額=加工修理修配增值稅專用發(fā)票的金額*退稅率

④外貿(mào)企業(yè)出口委托加工產(chǎn)品的不予退稅成本=加工修理修配增值稅專用發(fā)票的金額*(17%-退稅率)

無論生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，出口都是免稅的，其取得的進(jìn)項稅發(fā)票，則按退稅率計算退還企業(yè)，不予退稅部分轉(zhuǎn)增企業(yè)成本。增值稅是價外稅，影響企業(yè)利潤的關(guān)鍵是不予退稅金額的大小。

分析上述四項計算公式，外貿(mào)企業(yè)的退稅額與不予退稅額是按購進(jìn)發(fā)票的金額進(jìn)算，而生產(chǎn)企業(yè)是按銷售金額計算，外貿(mào)企業(yè)如果實現(xiàn)一定的進(jìn)銷差價，則在相同的條件下，外貿(mào)企業(yè)的退稅額與不予退稅額會小于生產(chǎn)企業(yè)，即外貿(mào)企業(yè)的退稅政策，優(yōu)于生產(chǎn)企業(yè)。

三、案例分析

1.某輪胎公司出口退稅現(xiàn)狀分析

某公司每年的出口額約25億元，免稅進(jìn)口額約11.5億元，輪胎的出口退稅率9%，每年的出口退稅額約(25-11.5)*9%=12150萬元，每年的出口不予退稅額約(25-11.5)*(17%-9%)=10800萬元。由于輪胎的征稅率17%，而退稅率9%，某公司每年約有10800萬元的出口不予退稅額需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，在成本中列支。

2.出口方式下的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)自營出口與委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的退稅計算對比：

①某公司主要經(jīng)營數(shù)據(jù)：出口銷售收入25億元，保稅進(jìn)口原材料11.5億元，國內(nèi)原材料7億、加工成本3億元，出口經(jīng)營管理(含研發(fā))費用2.3億元，其中采購銷售技術(shù)部門的費用1.6億元。出口利潤率1.2億元。

如果改為：將該公司的業(yè)務(wù)分立為生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)，并由生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口，則情況如下：

②委托到關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司的業(yè)務(wù)：出口銷售收入25億元，保稅進(jìn)口原材料11.5億元，委托某公司加工收加工費11.3億元，采購銷售技術(shù)部門的費用1.6億元，利潤0.6億元。

③保留在某公司的業(yè)務(wù)：受托加工收入11.3億元，國內(nèi)原材料7億、加工成本3億元，其他經(jīng)營管理費用0.7億元，利潤0.6億元。

④委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口后，外貿(mào)公司退稅額=11.3*9%=1.017億元，不予退稅額=11.3*(17%-9%)=0.904億元。

外貿(mào)取得的進(jìn)項稅額=11.3*17%=1.921億元-不予退稅0.904億元=1.017億元，等于可退稅額1.017億元，外貿(mào)實際退稅1.017億元。

委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口后，某公司納稅額=(11.3-7)*17%=0.731億元。

⑤委托前，某公司可退稅額=(25-11.5)*9%=1.215億元，不予退稅額=(25-11.5)*(17%-9%)=1.08億元。

某公司取得的進(jìn)項稅額=7*17%=1.19億元-不予退稅1.08億元=0.11億元，小于1.215億元，某公司實際退稅0.11億元。

⑥對比：

按退稅額計算

委托前：某公司實際退稅額是0.11億元

委托后：外貿(mào)退稅1.017億元-某公司納稅0.731億元=0.286億元。

對比：分割后，實際退稅額增加0.286-0.11=0.176億元，即每年可以增加利潤1760萬元。

三、結(jié)束語

通過以上對生產(chǎn)企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè)的出口退稅政策的分析，并且對比計算企業(yè)自營出口與委托外貿(mào)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口在獲得的出口退稅額上的差異，可以看出與企業(yè)自營出口方式相比，不考慮其他方面，委托外貿(mào)企業(yè)出口所獲得的出口退稅額要大于企業(yè)自營出口所獲得的退稅金額。但因為是生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的共同籌劃，為了維持長久合作關(guān)系，需要注意生產(chǎn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)之間的合理利益分配。

[1]杜楠.出口退稅新政淺析[J].金田,2013(3).

[2]池曉萍.淺析外貿(mào)企業(yè)出口退稅新政策[J].財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2013(24):232-232.

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知-財稅[2012]39號文

張澤軒宇(1991.8-)，男，漢族，湖南婁底人，湘潭大學(xué)，碩士，研究方向：稅收籌劃。