上市公司變更委托與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策研究

廖惠甜

(江西師范大學(xué) 江西 南昌 330022)

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上市公司變更委托與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策研究

廖惠甜

(江西師范大學(xué) 江西 南昌 330022)

當(dāng)今社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在悄無聲息的發(fā)展著，隨著生活水平的提高，社會(huì)公眾的投資意愿也逐漸增強(qiáng)，而社會(huì)公眾獲取投資信息，主要是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師所公布的審計(jì)報(bào)告。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示出每年上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例都居高不下，我們知道上市公司變更委托會(huì)加大注會(huì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么上市公司為什么經(jīng)常變更委托也就成為了大部分人關(guān)注的熱點(diǎn)問題。文章中主要采用比較分析的方法對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了收集，再通過對(duì)連續(xù)幾年數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)進(jìn)行比較分析得出最后的結(jié)論，即上市公司有動(dòng)機(jī)通過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到購(gòu)買良好的審計(jì)意見以及粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；變更委托

一、相關(guān)理論

(一)研究的背景和意義

近些年來，國(guó)內(nèi)和國(guó)外都經(jīng)常性的聽到與注會(huì)審計(jì)有關(guān)的案件，且發(fā)生的比例每年都比較高。正是基于這些經(jīng)常發(fā)生而且發(fā)生比例穩(wěn)居高位不下的審計(jì)訴訟現(xiàn)象，以及因注會(huì)出具的審計(jì)報(bào)告存在不真實(shí)的陳述和出具不恰當(dāng)審計(jì)意見對(duì)社會(huì)所造成的嚴(yán)重的負(fù)面影響，理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)也就聚集到了與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的探究中。

(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外的學(xué)者們從一開始的終極風(fēng)險(xiǎn)模型，最初認(rèn)為終極風(fēng)險(xiǎn)主要受固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和抽樣風(fēng)險(xiǎn)這幾個(gè)要素的影響；發(fā)展到后來的傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，開始認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)這幾個(gè)要素的影響；到最后的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)主要因素的影響。

國(guó)內(nèi)的學(xué)者們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探索遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于國(guó)外的學(xué)者們，最早起始于二十世紀(jì)九十年代。我國(guó)在1996年依據(jù)美國(guó)注協(xié)在1983年發(fā)布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，發(fā)布和實(shí)施了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

客觀性，即認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀意義上存在的，它不能根據(jù)審計(jì)人員個(gè)人主觀上的意識(shí)來判斷，只能在審計(jì)過程中通過采取一些有效的方法和實(shí)施一些恰當(dāng)?shù)某绦騺磉_(dá)到對(duì)其進(jìn)行控制的目的。

無意性，因?yàn)橐恍┛陀^上的因素或是由于注會(huì)沒有注意到的主觀上原因產(chǎn)生的。

復(fù)雜性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素有很多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)來源于審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也會(huì)來源于被審計(jì)單位本身，而且還與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本身及單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)的審計(jì)環(huán)境有關(guān)。

可控制性，即可通過采取很多措施來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能其降到最低。

三、變更委托的現(xiàn)狀及原因分析

(一)上市公司變更委托的現(xiàn)狀分析

1.對(duì)變更原因不披露或不進(jìn)行真實(shí)披露。中注協(xié)和證監(jiān)委一直以來非常重視上市公司變更對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相關(guān)部門陸續(xù)的出臺(tái)了一些法規(guī)，但是在這些法規(guī)中并沒有強(qiáng)制性的規(guī)定上市公司要對(duì)變更委托事項(xiàng)和相應(yīng)的變更委托信息進(jìn)行披露?，F(xiàn)存的一種狀況就是，上市公司為了維護(hù)自身的利益，要不就是不向社會(huì)公眾公布為何變更對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，要不就是不進(jìn)行真實(shí)情況的公布。

2.變更委托的上市公司比例呈上升趨勢(shì)。通過收集到的數(shù)據(jù)我們可以知道從2010年到2013年，被審計(jì)的上市公司數(shù)量從2129家上升到2534家，更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司總數(shù)量從162家上升到了428家。2010年到2012年進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)更換的上市公司數(shù)量占審計(jì)機(jī)構(gòu)所審計(jì)的總的上市公司數(shù)量的比例呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)，從2010年的7.61%上升到2013年的16.89%，這些數(shù)據(jù)表明了在我國(guó)上市公司還是趨向于經(jīng)常更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的。

(二)變更委托的原因分析

1.被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見而引發(fā)的變更委托。從搜集到的數(shù)據(jù)可以得到，從2010年到2013年，變更上年非標(biāo)無保留意見數(shù)量占所有變更委托公司數(shù)量的比例分別為15.4%、7.4%、5.6%、7.2%，變更當(dāng)年非標(biāo)無保留意見數(shù)量占所有變更委托公司數(shù)量的比例為13.0%、7.1%、4.2%、4.0%。

根據(jù)數(shù)據(jù)的這些變化趨勢(shì)分析出了上市公司變更委托的原因，即上市公司頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所有使其被審計(jì)機(jī)構(gòu)披露于社會(huì)公眾的審計(jì)意見更好看的動(dòng)機(jī)。一些進(jìn)行變更的前一年被出具過非標(biāo)審計(jì)意見的上市公司為了使下一年度的審計(jì)意見更好看，將會(huì)充分利用信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，通過變更與其有業(yè)務(wù)委托關(guān)系的審計(jì)機(jī)構(gòu)以達(dá)到自己想購(gòu)買良好審計(jì)意見的目的。

2.由上市公司財(cái)務(wù)困境而引發(fā)的變更委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)認(rèn)可上市公司管理當(dāng)局的盈余管理行為。當(dāng)雙發(fā)就盈余管理的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生嚴(yán)重分歧時(shí)，管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)則可能會(huì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一方面由于是管理當(dāng)局通過調(diào)查了解后有意聘用的，可能會(huì)對(duì)管理當(dāng)局的盈余管理行為妥協(xié)；另一方面，由于首次接受審計(jì)委托，對(duì)上市公司情況不很了解，不容易發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)處理中的重大錯(cuò)誤或舞弊。所以上市公司財(cái)務(wù)狀況不理想時(shí)，管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的對(duì)策

(一)建立完整規(guī)范的審計(jì)法律體系

要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能毫無后顧之憂的進(jìn)行審計(jì)工作，最重要的就是有一個(gè)完善健全的審計(jì)法律體系為前提。法律和法規(guī)是注會(huì)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)工作的依據(jù)所在，對(duì)于那些不適應(yīng)現(xiàn)狀和不成熟的法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的進(jìn)行擴(kuò)充和完善，爭(zhēng)取使現(xiàn)有的審計(jì)法律體系更加的成熟和健壯，進(jìn)一步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍，讓審計(jì)人員在對(duì)客戶實(shí)施審計(jì)工作時(shí)有法可依，從根本上盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而給審計(jì)質(zhì)量提供保證。

(二)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)管理

可以從增強(qiáng)對(duì)自身質(zhì)量控制這方面入手，注會(huì)在決定是否接受該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該先對(duì)客戶潛在可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素做一個(gè)恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，做完評(píng)估之后再結(jié)合自身的能力是否進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果能力沒有達(dá)到接受該業(yè)務(wù)的水平就應(yīng)該拒絕。

(三)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計(jì)組織應(yīng)該為審計(jì)人員提供較良好的條件，使其能接受崗前和崗后的一系列培訓(xùn)和教育。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷的拓寬自己的知識(shí)面和強(qiáng)化自己的執(zhí)業(yè)能力，在審計(jì)工作當(dāng)中應(yīng)具備一定的專業(yè)懷疑態(tài)度，保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)與客戶保持良好的溝通

溝通是一切工作得以進(jìn)行的前提，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與客戶保持一種良好的溝通關(guān)系。在溝通中充分了解被審計(jì)單位現(xiàn)行的一些會(huì)計(jì)政策，通過日常的交流重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)狀況。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位就某事項(xiàng)有不同的看法，那此時(shí)就應(yīng)該通過雙方進(jìn)一步的協(xié)商達(dá)成一致意見，通過這種方式盡可能的防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

[1]任富強(qiáng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)化管理[J].會(huì)計(jì)之友,2013(1):61-63.

[2]羊妍.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2013(1):111-111.

[3]王會(huì)娟,王生年.會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的博弈分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(9):143-145

廖惠甜(1993.10-)，女，漢族，江西上饒人，本科，當(dāng)前碩士研究生在讀，江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。