全面“營改增”改革中存在的現(xiàn)實問題及解決辦法

許 楊

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

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全面“營改增”改革中存在的現(xiàn)實問題及解決辦法

許 楊

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

2012年1月1日起，國家在上海首推“營改增”的試點政策，并于2016年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推進“營改增”試點。在改革過程中，出現(xiàn)了一系列問題，如部分行業(yè)稅負不降反增、地方稅源、稅制結(jié)構(gòu)、國地稅征管和服務(wù)等都是全面“營改增”改革過程中需要解決的現(xiàn)實問題，本文就此展開討論。

全面；“營改增”;增值稅;稅制

一、我國“營改增”的歷史沿革

1994年1月1日，我國開始實施分稅制改革，營業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅以及增值稅抵扣鏈條缺失問題日益明顯，所以從2012年1月1日開始，我國決定在上海率先實施“營改增”試點，但此次改革只限于上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)，但卻對全國推廣有著重要的借鑒意義。隨后從2012年9月1日到2012年12月1日，試點地區(qū)逐步擴大至北京、江蘇、安徽、福建等8個省市；從2013年8月1日起至2014年6月1日，交通運輸業(yè)、鐵路運輸業(yè)、廣播影視服務(wù)、郵政業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(部分)和電信業(yè)等行業(yè)在全國實施“營改增”試點；到2016年5月1日，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)實施“營改增”試點。至此，我國所有行業(yè)的“營改增”試點改革終于塵埃落定，營業(yè)稅退出了歷史舞臺。

二、全面“營改增”的意義

全面“營改增”是我國現(xiàn)階段財稅改革的重要措施。從“營改增”的試點到全面實現(xiàn)“營改增”，改革效果日益凸出，對我國增值稅稅制的完善有著重要的意義。

首先，此次全面“營改增”帶來的最大好處是拉動經(jīng)濟增長、促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級以及政府減稅效應(yīng)增加，全國大部分行業(yè)的稅負出現(xiàn)了不同程度的稅負減少。尤其是推動了服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，帶動制造業(yè)升級，為我國的經(jīng)濟發(fā)展增加了新的動力。

其次，從我國增值稅的稅制結(jié)構(gòu)變化來看，全面“營改增”使增值稅的抵扣鏈條變得完整，涉及到全部的貨物和服務(wù)，徹底解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的難題，充分發(fā)揮出增值稅稅收中性的優(yōu)勢。

同時，全面“營改增”后，不動產(chǎn)被納入增值稅抵扣范圍，進一步減輕了企業(yè)稅負，有利于企業(yè)擴大投資，也使得我國增值稅制度更加完善，為推動我國稅制改革奠定堅實基礎(chǔ)。

最后，全面“營改增”通過摒棄營業(yè)稅統(tǒng)一了我國稅制，為經(jīng)濟發(fā)展營造了中性、公平的稅制環(huán)境，活躍市場經(jīng)濟，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、消費升級、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加快我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的步伐，對我國財稅體制改革和完善有長遠的意義。

三、改革過程中存在的現(xiàn)實問題

1.稅務(wù)基層人員對新政策和業(yè)務(wù)的不熟悉，阻礙了改革的全面實施

隨著全面“營改增”的推進，國家稅務(wù)總局和財政部發(fā)布了很多政策性文件，這就要求基層稅務(wù)人員和干部更多的去理解和實施相關(guān)政策。雖然，在全面“營改增”政策出臺之前，國稅局和財政部已經(jīng)做了很多相關(guān)的培訓(xùn)的調(diào)研工作，但是國稅機關(guān)長期從事增值稅的管理，而地稅部門的相關(guān)人員并不熟悉增值稅業(yè)務(wù)，因此，嚴重阻礙了全面“營改增”改革的進程。

2.部分行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的稅負不降反增

此次全面“營改增”改革過程中，被評定為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)稅負降幅最大，是最大的受益者。但是，就2016年5月1日全面“營改增”改革中的四大行業(yè)來看，部分行業(yè)的一般納稅人存在稅負“不降反增”的現(xiàn)象。比如，租賃業(yè)的納稅人原來應(yīng)該繳納5%的營業(yè)稅，而全面“營改增”后如果被評定為增值稅一般納稅人，將要繳納稅率為17%的增值稅！雖然增值稅有進項稅額可以抵扣，但是名義稅率的驟增，很難彌補其帶來的稅負差異，企業(yè)的稅負有所增加。

對于一些勞動密集型以及知識密集型產(chǎn)業(yè)來說，這些企業(yè)能夠作為增值稅進項稅額抵扣的只有外購的產(chǎn)品成本和服務(wù)成本，如果恰恰又被認定為增值稅一般納稅人，那么他們的增值稅進項稅額相對來說就非常的少，而且他們的內(nèi)部投入比率非常大，占企業(yè)大部分支出的人力成本卻無法進行抵扣，從而增加了稅負。建筑業(yè)是名副其實的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，全面“營改增”后，建筑業(yè)的稅率由原來的3%上升到11%，加之無法抵扣的勞動成本占總成本的20%到30%，使得建筑業(yè)的總體稅負有所增加。

3.增值稅稅率檔次增加

我國增值稅原有17%法定稅率和13%低稅率兩檔，全面“營改增”試點過程中，為了平衡企業(yè)稅負又增設(shè)了11%和6%兩檔稅率。除此之外，對小規(guī)模納稅人和一些特定產(chǎn)品和企業(yè)，我國還規(guī)定了3%的征收率。稅率檔次變多增加了增值稅計算的復(fù)雜性，削弱了增值稅的中性特點，也增加了稅務(wù)機關(guān)稅收征管以及納稅人的征納成本。

4.地方稅源體系問題

全面“營改增”后，地方政府失去了主體稅種，同時也導(dǎo)致地方的財政收入大幅縮減，在現(xiàn)行稅制中，屬于地方稅收的多是小稅種，規(guī)模較小，收入來源不穩(wěn)定，這種情況對于調(diào)動地方政府積極性、促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展帶來了不利影響。導(dǎo)致整個地方稅源體系出現(xiàn)比較嚴重的問題，雖然國務(wù)院在《關(guān)于全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》提出了中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，但是這只是過渡期的方案，并不能解決地方稅源體系的問題。

四、應(yīng)對問題的解決方法

1.強化全體員工“營改增”的意識

在全面“營改增”改革過程中，不僅基層稅務(wù)人員需要強化意識，企業(yè)也是如此。一是國地稅人員要加強合作與交流，逐步使得稅務(wù)人員掌握營改增的相關(guān)業(yè)務(wù)，同時加強對基層稅務(wù)人員的培訓(xùn)和測試，不斷地強化自己的工作能力；二是企業(yè)應(yīng)該利用營改增的機會來降低結(jié)構(gòu)稅負和營業(yè)成本，相應(yīng)的增加稅務(wù)核算人員，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況設(shè)立相對獨立的稅收核算及管理部門，并邀請中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員進行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，也可通過內(nèi)部報紙和網(wǎng)站等宣傳渠道對營改增進行宣傳，培養(yǎng)和強化員工的意識。

2.采用適當?shù)亩愂栈I劃

針對部分行業(yè)在全面“營改增”改革過程中稅負不降反增的現(xiàn)象，應(yīng)該采取適當?shù)亩愂栈I劃，但是不同的企業(yè)因經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)管理水平等因素的不同，采取的稅收籌劃方法也不同。

一是合理選擇項目建設(shè)的方式。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)土地的土地價款可以全額抵扣，但是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則無法抵扣，那么非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以將自己得到房屋建設(shè)工程全部轉(zhuǎn)包給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從而有效地降低了稅負；二是從增值稅的進項稅為著力點，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，因為一般納稅人的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，通過積少成多的方式來降低企業(yè)的稅負。

3.簡并增值稅稅率，規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，進一步優(yōu)化增值稅制

雖然增值稅發(fā)展歷史比較短暫，但目前已有上百個國家開始征收增值稅，涉及大多數(shù)國家，范圍極其廣泛。增值稅是一個“中性”的稅，因此成為西方發(fā)達國家的重要稅種。但是，增值稅改革的目標就是要使增值稅“中性”的優(yōu)勢在各國中充分發(fā)揮，應(yīng)該通過改革盡可能去減少稅率的檔次，除此之外，還要依據(jù)不同國家的國情，通過稅收優(yōu)惠措施調(diào)節(jié)以達到增值稅鏈條的完整。在目前發(fā)達國家中，通常的做法是在覆蓋面較廣的標準稅率之外僅設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率，而以新西蘭為代表的“現(xiàn)代型”增值稅只有一檔稅率。

目前我國實施“營改增”的目的是減輕行業(yè)企業(yè)的稅負。因此，存在著17%、13%、11%、6%和0%五檔稅率和過渡時期的多檔簡易征收率、原增值稅小規(guī)模納稅人與試點行業(yè)小規(guī)模納稅人的認定標準不統(tǒng)一、保留了較多的優(yōu)惠政策等問題。在實施“營改增”后，應(yīng)將我國現(xiàn)行增稅稅的稅率進行簡并優(yōu)化，規(guī)范小規(guī)模納稅人的認定標準，同時應(yīng)逐步完善稅收優(yōu)惠政策，充分利用增值稅“中性”的稅制特點，能夠創(chuàng)造良好的稅制環(huán)境。

4.構(gòu)建地方稅體系

構(gòu)建完善的地方稅系，地方政府必須要有范圍廣，來源穩(wěn)定的主體稅種，從目前中國的國情以及世界各國的發(fā)展趨勢來看，房產(chǎn)稅是最好的選擇。雖然我國的房產(chǎn)稅還不夠成熟，但是這個稅種一定是未來地方稅的主體稅種。

可以從以下兩個方面考慮：一是通過個人所得稅、房地產(chǎn)稅、資源稅等稅種改革，開征環(huán)境保護稅，壯大地方稅源，增加地方稅收收入，逐步確定地方主體稅種;二是通過調(diào)整增值稅、企業(yè)所得稅等稅種分享比例，增加地方稅收收入。部分稅種還應(yīng)考慮不同因素來確定分享比例，如各地人口數(shù)量、消費能力、公共服務(wù)需求、地方財力等。更有針對性地增強地方政府提供公共服務(wù)的能力，使得地方稅收入由原來營業(yè)稅向財產(chǎn)稅的逐步轉(zhuǎn)變。

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[6]鄭衛(wèi)東，趙雷.全面營改增對國地稅合作的影響探析[J].稅收經(jīng)濟研究，2016(4).

許楊(1994-)，男，漢族，安徽六安市人，學(xué)生，稅務(wù)碩士，安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，研究方法：稅務(wù)實踐。