增值稅對(duì)高?？蒲泄芾淼挠绊懠皯?yīng)對(duì)措施

魏俊紅 黃欣欣

【摘要】在關(guān)注增值稅對(duì)高校財(cái)務(wù)管理帶來影響的同時(shí)，還要充分重視在科研管理中如何貫徹增值稅政策。在進(jìn)行科研工作中，要重視由于增值稅政策帶來合同、發(fā)票、增值稅管理等帶來的一系列問題，高校在科研的同時(shí)要密切注意增值稅政策帶來的新變化，以利于高校科研成果轉(zhuǎn)化，促進(jìn)高校教育事業(yè)不斷發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】增值稅 高?？蒲泄芾?/p>

一、前言

自2013年8月1日營業(yè)稅改增值稅政策（簡稱“營改增”）在全國推行以來，營改增已進(jìn)入深水區(qū)。對(duì)高校來說，政策中與高校有關(guān)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。經(jīng)過幾年來高校不斷探索，“營改增”工作不斷完善，各方面都產(chǎn)生了積極的影響，本人從增值稅對(duì)高?？蒲泄芾碛绊懙慕嵌冗M(jìn)行分析，為其他高校提供借鑒意義。

二、增值稅對(duì)高校科研管理的影響

營業(yè)稅改征增值稅政策的執(zhí)行，不僅影響了高校財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)科研工作也帶來了很大的影響，主要有以下方面：

（一）增值稅涉及高?？蒲泄芾淼姆秶?/p>

高校的科研經(jīng)費(fèi)主要有縱向經(jīng)費(fèi)和橫向經(jīng)費(fèi)?？v向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理，使用中嚴(yán)格按照主管部門批復(fù)的預(yù)算范圍和開支比例使用科研經(jīng)費(fèi)，開具財(cái)政部統(tǒng)一監(jiān)制的行政事業(yè)性收款票據(jù)，不涉及稅款，影響微??；而橫向經(jīng)費(fèi)一般由企業(yè)與高校簽訂合同進(jìn)行管理，類似于企業(yè)行為，而此次稅改涉及到高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)等范圍主要受影響的就是高?？蒲械臋M向項(xiàng)目。原來開具技貿(mào)發(fā)票繳納5%營業(yè)稅，改征為增值稅。

（二）高校應(yīng)合理選擇納稅人身份

高校在選擇納稅人身份時(shí)有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于高校選擇納稅人身份不同，其適用稅率和計(jì)稅方法不同，這使得高?？梢酝ㄟ^其身份的選擇進(jìn)行事前籌劃；高校在納稅籌劃時(shí)要綜合考慮稅收成本和非稅成本，結(jié)合高校自身實(shí)際情況，明智地選擇納稅人身份。

（三）上下游抵扣鏈條斷裂

目前增值稅改革已進(jìn)入到攻堅(jiān)期，在其他行業(yè)改革中存在上下游抵扣鏈條斷裂現(xiàn)象，例如，建筑企業(yè)在“營改增”中稅率由3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，其施工中所用的磚、瓦等材料，大多數(shù)由個(gè)體經(jīng)營戶提供，他們一般要求直接現(xiàn)金交易，無法提供增值稅專用發(fā)票；建筑企業(yè)的上游供應(yīng)商涉及很多小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率簡易征收，也無法提供增值稅專用發(fā)票。該現(xiàn)象也存在高校增值稅改革中。在進(jìn)行試驗(yàn)臺(tái)建設(shè)與科研相結(jié)合過程中，設(shè)備廠家選擇具體提供增值稅抵用發(fā)票的廠家；另外在尋找可用抵扣項(xiàng)時(shí)選擇的余地也比較少，例如文科專業(yè)在進(jìn)行科研活動(dòng)過程中，主要投入人力成本，科研活動(dòng)所上交的增值稅在尋找進(jìn)行稅額過程中，不可能通過購買大量的機(jī)器設(shè)備或原材料進(jìn)行抵扣，使得增值稅改革后稅負(fù)并沒有增加，情況惡劣時(shí)出現(xiàn)增加現(xiàn)象。

三、應(yīng)對(duì)措施

高校作為非生產(chǎn)性單位，不是已盈利為最終目的，而橫向科研項(xiàng)目作為高校進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研政策非常重要的組成部分，同時(shí)亦解決高校資金來源不足的問題，針對(duì)增值稅政策高校在科研管理上建議從以下幾個(gè)方面著手：

（一）重視高校的“營改增”工作

隨著“營改增”改革全面推廣，高校增值稅逐步成為除個(gè)人所得稅之外的一重要稅種。增值稅的計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格和法律責(zé)任重大，對(duì)高校綜合管理要求更高。在進(jìn)行科研合作活動(dòng)中，要充分認(rèn)識(shí)到增值稅政策帶來在設(shè)備材料采購、票據(jù)、固定資產(chǎn)等方面新的變化，要引起高度的重視。

（二）加強(qiáng)科研人員培訓(xùn)和政策宣傳

傳統(tǒng)觀念覺得稅收上高校應(yīng)該是受保護(hù)的對(duì)象，高校教職工缺乏對(duì)稅收政策的了解，在科研工作中尤其如此。通過邀請(qǐng)稅務(wù)部門的專家定期舉行講座、座談等多種方式，讓師生了解各種稅收法規(guī)、政策以及具體在工作中需要注意的事項(xiàng)，增強(qiáng)師生的納稅意識(shí)，要讓師生明白增值稅政策不僅是財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)，科研人員也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)；同時(shí)通過互動(dòng)也讓稅務(wù)部門更加了解高校情況，以便更好地支持高校工作的開展。

（三）橫向科研項(xiàng)目理應(yīng)按規(guī)定全部使用稅票

高校在進(jìn)行橫向科研經(jīng)費(fèi)開票過程，需要注意以下幾點(diǎn)：首先，學(xué)校需認(rèn)定納稅人身份，即選擇一般納稅人和還是小規(guī)模納稅人，選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮稅收成本和非稅成本，結(jié)合自身實(shí)際情況，明智選擇；其次，為加強(qiáng)科研人員的科研積極性，防止科研經(jīng)費(fèi)的流失，保證學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)總規(guī)模保持合理水平，學(xué)?？蒲胁块T應(yīng)積極與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行探討，將稅率因素考慮在科研管理費(fèi)的提取中；最后，為加大對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，科研部門應(yīng)積極協(xié)助財(cái)務(wù)部門出臺(tái)具體的稅票管理辦法，在科研活動(dòng)中，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行稅票的申請(qǐng)、開具以及經(jīng)費(fèi)管理等多方面工作，使得稅票管理流程清晰，分工明確。

（四）嚴(yán)格把關(guān)合同的認(rèn)定程序

在進(jìn)行科研活動(dòng)中，科研管理部門應(yīng)該使用國家統(tǒng)一制作的標(biāo)準(zhǔn)合同文本，規(guī)范科研合同的內(nèi)容，由科研管理部門代表學(xué)校訂立合同，學(xué)校法人或委托人簽字，加蓋學(xué)校公章。充分利用合同開具增值稅發(fā)票來免征增值稅，為科研人員帶來優(yōu)惠。今后合同把關(guān)將更嚴(yán)格，由國稅局將對(duì)省科技廳認(rèn)定的免稅合同進(jìn)行認(rèn)定，若在過程中發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件的，要求補(bǔ)繳稅金及罰金。因此嚴(yán)格把關(guān)合同的認(rèn)定程序，即符合國稅的要求和規(guī)定，也使得科研合同的內(nèi)容規(guī)范和詳實(shí)。

（五）增值稅按科研項(xiàng)目模式進(jìn)行管理

在“營改增”政策出臺(tái)后，高校根據(jù)政策設(shè)立了銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)全?？傮w增值稅的核算，但是把增值稅按科研模式進(jìn)行管理還未實(shí)行，未能將增值稅稅款實(shí)行獨(dú)立核算，做到合理支出。因此對(duì)增值稅進(jìn)行管理是可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算中對(duì)合同開具發(fā)票應(yīng)該支出的增值稅額進(jìn)行控制；其次，要求科研人員取得的增值稅發(fā)票應(yīng)與合同相關(guān)，而且在預(yù)算內(nèi)的可報(bào)銷內(nèi)容，進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。

四、小結(jié)

營業(yè)稅改征增值稅是一種必然趨勢(shì)，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕企業(yè)稅負(fù)具有重大意義，而營業(yè)稅改征增值稅對(duì)于高校而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。在關(guān)注增值稅對(duì)高校財(cái)務(wù)管理帶來影響的同時(shí)，還要充分重視在科研管理中如何貫徹增值稅政策。在進(jìn)行科研工作中，要重視由于增值稅政策帶來合同、發(fā)票、增值稅管理等帶來的一系列問題，高校在科研的同時(shí)要密切注意增值稅政策帶來的新變化，以利于高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化，促進(jìn)高校教育事業(yè)不斷發(fā)展。

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