關于“營改增”給企業(yè)帶來的影響研究

□王潔瑜

（湖南師范大學商學院2013級會計系會計班　湖南　長沙　130031）

關于“營改增”給企業(yè)帶來的影響研究

□王潔瑜

（湖南師范大學商學院2013級會計系會計班湖南長沙130031）

稅收是一個國家最主要的公共財政收入來源，稅收政策的制訂對社會經濟發(fā)展和產業(yè)結構調整具有重要的影響。改革開放以來，在中國市場經濟體制下不斷涌現(xiàn)新的經濟現(xiàn)象和經濟問題，客觀上提出了對稅收政策的完善性需求。其中，營業(yè)稅重復征收是主要的問題之一，尤其是“十二五”以來，我國從產業(yè)結構逐步從“生產型”向“服務型”轉變的過程中，營業(yè)稅所表現(xiàn)出來的負面影響越來越大，亟待進行稅收政策改革；本文中筆者一方面分析“營改增”對企業(yè)的一般影響，另一方面則結合服務業(yè)展開實例分析，闡述“營改增”政策對我國企業(yè)的重要意義。

營改增；現(xiàn)代服務業(yè)；影響；研究

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.06.015

1　“營改增”政策綜述

簡單地說，稅收政策是一個國家在某一個經濟發(fā)展時期采取的公共財政職能控制、調節(jié)手段，它的實施大前提是與經濟發(fā)展相適應，并促使企業(yè)經濟效益與環(huán)境效益實現(xiàn)平衡。例如，在“十二五”期間我國確立了“低碳經濟”發(fā)展目標，加速傳統(tǒng)產業(yè)向綠色轉型，積極推動世界可持續(xù)經濟戰(zhàn)略發(fā)展，等等；要滿足這一系列戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進就必須對國內產業(yè)類型進行升級改造，尤其是對高能耗、高污染的落后產能進行淘汰，未來新一輪的經濟增長點要具備綠色、低耗、高效的優(yōu)勢。同時，“營改增”政策所表現(xiàn)出的優(yōu)勢正是基于傳統(tǒng)產業(yè)向新興產業(yè)轉變，政策本身所涵蓋的內容如稅制優(yōu)化、減少稅負總量等，為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展提供了良好渠道，從企業(yè)角度來說，在抵扣數(shù)額、稅率高低、即征即退等方面也表現(xiàn)出更科學的設計。

1.1我國“營改增”政策背景

長期以來，“營業(yè)稅”是我國最主要的稅收制度量化標準，從上世紀90年代中期開始形成了較為完善的功能體系。顧名思義，“營業(yè)稅”就是針對“營業(yè)”所征收的一種稅，具體來說，按照營業(yè)主體所取得的營業(yè)額多寡進行征稅，具有明顯的流轉稅性質。稅收政策的執(zhí)行必然具有一定的適應性，改革開放以來我國普遍征收企業(yè)、個人營業(yè)稅的原因，很大程度上與社會流通環(huán)節(jié)較少相關，傳統(tǒng)制造業(yè)、農業(yè)等領域普遍采取的粗放式生產前提下，按照營業(yè)額全額計稅具有適用范圍廣、稅源豐富、計算方便等優(yōu)勢。

但是，隨著社會經濟體制和產業(yè)結構的變化，營業(yè)稅在稅制設計中的缺陷逐漸凸顯出來，產品的社會流通環(huán)節(jié)增加造成重復征稅，企業(yè)所承擔的稅負越來越嚴重。相對而言，增值稅的稅制設計更加合理，它只針對每一個流通環(huán)節(jié)的增值額部分進行計稅，對于新興的現(xiàn)代服務業(yè)而言更加合理。同時，現(xiàn)代服務業(yè)在國民經濟生產總值中所占的比例也逐漸提升，其自身對環(huán)境友好、低能耗、低污染的特點，使其成為衡量一個國家和地區(qū)現(xiàn)代經濟發(fā)展水平的重要標志。對我國而言，具有很明顯的可持續(xù)經濟發(fā)展優(yōu)勢。

基于此，“十二五”期間我國廣泛地開展了營業(yè)稅改增值稅的試點工作（營改增），以促進社會稅制的整體合理性，減少企業(yè)或個人經營活動中的重復納稅。

1.2“營改增”政策試行現(xiàn)狀

作為中國稅務體制的一項重要改革內容，“營改增”從2011年開始，截止到2015年年底，初步統(tǒng)計實現(xiàn)減稅額度6 412億元人民幣，實現(xiàn)了很好的重復計稅規(guī)避效果。結合現(xiàn)狀來說，“營改增”在全國范圍內實施共經歷了三個階段：

第一階段，上海試點。從2012年一月份開始，上海作為我國首個“營改增”試點城市，針對現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)兩個領域進行“營改增”政策實驗。上海市之所以被選為第一個試點地區(qū)，是綜合各方面經濟指標和社會產業(yè)結構特點決定的，很明顯，“營改增”的一個重要目的是針對流通環(huán)節(jié)的增值部分進行研究，因此該地區(qū)的經濟流通環(huán)節(jié)需要達到一定的水平。上海服務業(yè)發(fā)達、區(qū)域經濟對稅務改革的承受能力較強，同時也是國內吸引外資最密集的區(qū)域，選擇此處作為“營改增”的試點是十分科學的。事實證明，上海作為試點取得了較好的推廣效果，2012年8月國務院、財政部以及國家稅務總局等將“營改增”試點進一步擴大，很好地借鑒了上海試點的模式。

第二階段，全國試行。2013年8月開始，在國務院及相關部門的要求下，“營改增”試點已經開始在全國范圍內試行，出于對經濟結構穩(wěn)定性的考慮，前期在試點領域的范圍上較為保守，其中廣播影視業(yè)、鐵路運輸業(yè)、郵政服務業(yè)等被納入“營改增”體系，其中后兩者的試點是對運輸服務業(yè)的有效完善，也標志著我國運輸業(yè)完全進入了增值稅計稅體系。

第三階段，全面推開。根據(jù)“營改增”的稅制改革規(guī)劃，從2016年5月開始，中國進入了全面“營改增”政策改革階段，其特點不僅僅是在全國（大陸）范圍廣泛開展，同時進一步擴大了“營改增”的稅制改革領域范圍，包括金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)等，基本上實現(xiàn)了全部稅源的包括。事實上，從2015年6月開始，中國已經進入了全面“營改增”狀態(tài)，營業(yè)稅也將逐步退出歷史舞臺。

“營改增”是我國社會經濟發(fā)展和產業(yè)結構調整中的重要政策內容，對“十三五”期間的國民經濟改革具有重要的影響，從現(xiàn)狀來說，已經從“部分地區(qū)、部分行業(yè)”進入了“全部地區(qū)、全部行業(yè)”的狀態(tài)。

2　“營改增”給企業(yè)帶來的影響分析

從“營改增”政策規(guī)劃至今，我國已經初步完成了這一稅制改革，在以后的國民經濟發(fā)展過程中必然存在一些優(yōu)勢和劣勢的博弈。從研究角度來說，理清“營改增”政策對社會經濟主體的影響，對經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定、政策制訂等具有重要的意義。同時，考慮到我國當前中小企業(yè)在國民經濟發(fā)展中的重要地位，筆者基于企業(yè)在“營改增”中的影響進行分析，歸納正面影響和負面影響，以供參考。

2.1正面影響分析

第一，有利于企業(yè)轉型升級。從改革開放以來，在市場經濟體制下企業(yè)的市場競爭越來越激烈，經濟行為越來越靈活，促使大量全新的經濟現(xiàn)象出現(xiàn)，其中一個最明顯的特征就是產業(yè)結構細分。在企業(yè)運行管理越來越獨立的前提下，原本屬于傳統(tǒng)產業(yè)的輔助部分逐漸脫離，并逐漸形成了具有完整產業(yè)鏈的經濟體系，如物流產業(yè)；產業(yè)結構細分所帶來的一個巨大優(yōu)勢是專業(yè)性提升，可以與更多的企業(yè)產生合作生產，但相應地，這種產業(yè)細分所導致的全新產業(yè)出現(xiàn)，也受到了稅制改革滯后的影響，例如針對服務業(yè)的稅收制度明顯存在不合理的問題?！盃I改增”政策事實之后，基于多環(huán)節(jié)流動的“服務性產業(yè)”減少了重復征稅問題，企業(yè)為了節(jié)約成本，開始從原有的自主建設（如三產、多經）轉入到尋求外包服務，極大地刺激了社會消費，提升國民產值；同時從企業(yè)本身來說，“主輔分離”的產業(yè)定位也促進了企業(yè)轉型升級，更好地掌控自身的市場優(yōu)勢，提高了盈利能力。

第二，有利于企業(yè)稅負減輕。規(guī)避重復計稅、減少企業(yè)稅負，這是“營改增”的一個基本功能和政策目的，事實證明，無論是傳統(tǒng)的制造業(yè)還是新型的服務業(yè)，通過“營改增”都可以尋求到一定的減輕稅負優(yōu)勢。以首個試點上海市為例，2012年展開“營改增”試點以后，現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)在當年減少稅負總量為170億元人民幣，尤其是服務業(yè)領域的稅負問題最為明顯，共計減少了10%；通過營業(yè)稅和增值稅的設計比較不難看出，增值稅更加符合產品在多流通環(huán)節(jié)下的計稅成本要求，尤其是對于小規(guī)模納稅人來說，“營改增”的經濟效益更加明顯。當然，稅負減輕并不是全面性的，也存在一些稅負增加的問題，包括進項稅抵扣不足、增值稅發(fā)票不足等，說明還有需要進一步完善的空間。

第三，有利于管理水平提高。在我國重點以營業(yè)稅為企業(yè)征收計稅的模式下，企業(yè)管理僅限于財務制度的管理。而在“營改增”以后，為了配合稅收制度的改革，企業(yè)也必須提升在市場經濟體系下的管理水平，除了財務方面還有市場營銷管理、經營模式管理、生產組織管理等。同時，基于現(xiàn)代經濟體制下的市場供應鏈競爭要求，企業(yè)還需要從商業(yè)合作方面制定明確的標準，遵守相關的法律，提高自身的創(chuàng)新能力，這樣才可以得到“營改增”的紅利，并將其體現(xiàn)在企業(yè)整體利潤上。

第四，有利于產業(yè)結構整合?！盃I改增”稅務政策的實施本質上是對社會產業(yè)多樣化的一種經濟體制完善，具體來說，在傳統(tǒng)企業(yè)逐漸分化、行業(yè)日漸細分的前提下，越來越多的新型產業(yè)型企業(yè)出現(xiàn)，這不僅是對市場經濟體制的完善，同時也加速了全新的產業(yè)鏈建立。例如，傳統(tǒng)大型企業(yè)中為了滿足互聯(lián)網建設需求需要建設專門的部門，造成較大的經濟負擔，而當前則可以選擇IT技術外包的形式，節(jié)約大量人力、物力和財力；“營改增”是基于產品或服務增值部分進行納稅，為了規(guī)避進項稅額抵扣不足的問題，相關的產業(yè)也必然會不斷融合，在市場競爭中表現(xiàn)的更加合理有效。

2.2負面影響分析

首先，部分企業(yè)的稅負增加影響。通過“營改增”稅制改革的實踐證明，并非所有的行業(yè)、企業(yè)都可以實現(xiàn)減稅效果，尤其是在交通運輸業(yè)方面，從試點反饋的信息來看，不僅稅負沒有減少反而呈現(xiàn)出普遍的上升趨勢。究其原因，是由于可抵扣稅額較少的緣故，交通運輸業(yè)的主要成本包括過路費、過橋費、燃料費等，而這些成本內容可提供的增值稅發(fā)票十分有限，例如高速公路本身并未納入到“營改增”范圍之內。此外，交通運輸業(yè)的另一部分較大的消費是交通工具的購買，車輛工具的應用時間很長，但可作為進項稅抵扣的比例卻很低；同時，人工成本也是一項重要的影響因素。因此，針對“營改增”的稅制改革還要從體系化層面入手，將更多的影響因素包括在內，否則是不能夠實現(xiàn)全面覆蓋的。

其次，企業(yè)財務核算的調整挑戰(zhàn)。顯而易見，營業(yè)稅完全按照營業(yè)額來統(tǒng)計，稅負計算方式較為簡單，而增值稅的計算則要復雜的多，且對于企業(yè)而言不僅要關注最終的營業(yè)額，也要針對不同的收入、支出進行細分。舉例說明，辦公用品可作為可抵扣稅額，而餐飲費用則不行，所以企業(yè)成本的管理也要細分，企業(yè)在同一個經營活動中，可能遇到增值稅適用范圍、非適用范圍兩種形式，這也將增加會計核算難度。

再次，企業(yè)可能面臨的稅務風險。“營改增”從2011年開始至今，在各項政策、規(guī)定和細則方面并不完善，企業(yè)也不能很好地適應和了解，因此在2016年5月全面執(zhí)行這一策略之后，筆者認為在很長一段時間內企業(yè)都處于不了解、不深入的狀態(tài)，一方面要對原有的稅務體制進行重新規(guī)劃，另一方面為了節(jié)約企業(yè)成本減少稅負，需要更多的經歷去學習實踐，這本身就會導致一些操作失誤。同時，“營改增”在不同類型的領域、企業(yè)中，所表現(xiàn)出來的不適應性，也需要不斷地調整，所以稅務風險是具有動態(tài)性特征的。

3　“營改增”在試點領域企業(yè)影響的實例研究——以現(xiàn)代服務業(yè)為例

“營改增”與現(xiàn)代服務業(yè)有著密切的聯(lián)系，我國在增值稅改革之前的稅制改革主要是針對制造業(yè)展開的，忽視了產品或服務的流通性，重視企業(yè)在設備資源方面的成本（稅收負擔），并通過這種策略來刺激我國現(xiàn)代化產業(yè)的升級和轉型。很顯然這種策略是忽視了社會消費行為，造成了嚴重的內需不足和投資疲軟；在“營改增”之后，增值稅從制造業(yè)為重心轉移到服務業(yè)為中心，包括交通運輸、現(xiàn)代服務業(yè)（信息技術、物流行業(yè)、文化產業(yè)等）兩個方面。

“現(xiàn)代服務業(yè)”是一個綜合性的概念，包括的內容很多，結合“營改增”政策和現(xiàn)代服務業(yè)的特點來判斷，決定企業(yè)稅負的有五個因素，分別是：適用稅率高低、抵扣數(shù)額多少、稅負減免優(yōu)惠政策、即征即退稅負和稅負轉嫁；因此上，“營改增”本身所進行的稅制設計是具有自我優(yōu)化性質的，對不同的行業(yè)、不同類型企業(yè)所承擔的稅負影響也不同。

例如，針對交通運輸業(yè)的稅負影響而言，在“營改增”之后，由于相關內容的增值稅服務沒有跟上，導致稅負平均增長的問題。在“營改增”之前，交通運輸（包括海陸空和管道）的增值稅率在11%較為合適，而在“營改增”之后，這一稅率只有5%左右，很顯然這一行業(yè)并不適合“營改增”減少稅負的要求。但相應地，交通運輸業(yè)作為整體服務業(yè)的一個分類來說，“營改增”所發(fā)揮的本質作用依然有效，為了彌補進項稅和抵扣不足的問題，交通運輸企業(yè)需要購進新的設備，而這些新的設備可以代替原有的高污染、高耗能運輸工具。

現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展水平高低已經成為衡量一個國家城市化進程、科技發(fā)展水平和文明程度的標準，尤其是在工業(yè)后時代，我國提出了“生態(tài)文明”建設的要求，服務業(yè)是國民經濟發(fā)展中上升空間最大的，數(shù)據(jù)顯示，在西方發(fā)達國家中，服務業(yè)均超過國民經濟總收入的50%，美國為77%，亞洲發(fā)達國家日本也超過了70%；基于此，就不難判斷“營改增”試點選擇上海的原因，作為中國經濟最發(fā)達、服務業(yè)最完善的區(qū)域，可以有效地體現(xiàn)出“營改增”的優(yōu)勢。

目前我國已經全面開展了“營改增”試點，對于廣大服務型企業(yè)而言，最明顯的一個問題就是可以利用增值稅發(fā)票進行抵扣，這極大地釋放了內部消費能力。傳統(tǒng)稅制下服務業(yè)為了節(jié)約成本，往往會盡量避免設備采購支出，在“營改增”以后，大量的設備得到了更新，有效地提升了社會服務業(yè)的水平和層次；此外，結合上海作為長期試點的表現(xiàn)來看，增值稅大大減少了企業(yè)的運營成本，而這一稅制改革也符合服務業(yè)“精細、標準”的特點，可以有效地促進我國服務業(yè)向國際水平的靠攏。

總體上來說，“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)的產業(yè)結構優(yōu)化是十分有效的，“十二五”期間國務院提出了國家稅制改革的要求，“營改增”屬于是結構性減稅的范疇，其目的不僅是為了減少企業(yè)的稅務成本負擔，更重要的是通過稅制改革來推動我國產業(yè)結構轉型升級，促進服務業(yè)成為下一個重要的經濟增長點，減少傳統(tǒng)產業(yè)的資源浪費和環(huán)境污染物問題。

結束語

綜上所述，“營改增”的本質目的就是推動我國產業(yè)結構的轉型和升級，引導現(xiàn)代服務業(yè)向良性循環(huán)軌道發(fā)展，有效地降低了服務業(yè)企業(yè)的稅制政策滯后、經營成本虛高等問題。更重要的是，“營改增”促使第二產業(yè)和第三產業(yè)之間的結合；狹隘地說，第三產業(yè)就是服務業(yè)，第二產業(yè)的不斷分化和主輔分離，本質上是對服務業(yè)的豐富，促使以外包為業(yè)務形式的服務產業(yè)不斷完善，提供更多的經濟增長點；從企業(yè)角度來說，“營改增”既是機遇也是挑戰(zhàn)，它不僅給企業(yè)帶來了更多的成本節(jié)約渠道，同時也對企業(yè)提出了更多的管理要求，尤其是從單純財務管理范圍擴大到全方位的企業(yè)內、外部管理，對于我國廣大企業(yè)來說還需要從財務人才方面著手優(yōu)化。

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1004-7026（2016）06-0026-03中國圖書分類號：F810.424

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