基于財(cái)務(wù)核算及風(fēng)險(xiǎn)的研究

倪秀文　昌圖縣財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付中心

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基于財(cái)務(wù)核算及風(fēng)險(xiǎn)的研究

倪秀文昌圖縣財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付中心

摘要：財(cái)務(wù)核算是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能否順利的展開與財(cái)務(wù)核算有莫大的關(guān)系。規(guī)范的財(cái)務(wù)核算所提供的信息能夠真實(shí)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，并為領(lǐng)導(dǎo)層提供可靠決策依據(jù)。但現(xiàn)實(shí)中事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)核算工作中存在各種不規(guī)范的問題，該問題的存在蘊(yùn)含著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如不加以重視就會(huì)增加事業(yè)單位財(cái)務(wù)的不穩(wěn)定性和不可預(yù)見性。文章在剖析問題的主要表現(xiàn)和原因的基礎(chǔ)上，提出了規(guī)范財(cái)務(wù)核算和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)從業(yè)人員憑證

在財(cái)會(huì)工作中，財(cái)務(wù)核算是一項(xiàng)比較瑣碎的工作。如果財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不完善，核算制度不健全，從業(yè)人員勝任能力不足，將會(huì)給事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作帶來極大的困難。但是財(cái)務(wù)核算又關(guān)系重大，瑣碎不代表不重要，忽略財(cái)務(wù)核算會(huì)給事業(yè)單位造成潛在極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此本文接下來分析事業(yè)單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備、建賬和檔案保管、會(huì)計(jì)憑證處理等方面存在的問題，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理的力度，以求盡可能的降低事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，保證其有序運(yùn)行。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算方面存在的問題

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不完備

很多事業(yè)單位出于成本考慮及對(duì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的重視程度不夠，設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的隨意性較大，配備的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不管是數(shù)量還是質(zhì)量上都難以有效勝任現(xiàn)有工作。存在另外一種更加嚴(yán)重的現(xiàn)象是，在從業(yè)人員的選拔和晉升上，任人唯親的情況比較普遍，從業(yè)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理方法全憑領(lǐng)導(dǎo)的喜惡愛好，不顧相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)不能很好反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。雖然大多數(shù)事業(yè)單位都是依靠財(cái)政撥款的從事公益性活動(dòng)， 但對(duì)于一些大型的事業(yè)單位來講，有可能日常的財(cái)務(wù)核算還會(huì)涉及到以盈利為目的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，這就要求各加全面的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備來處理像公司一樣的諸如成本核算、 項(xiàng)目評(píng)估、資金籌集、利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)憑證處理不規(guī)范

事業(yè)單位主要的會(huì)計(jì)憑證有記賬憑證和原始憑證。因此事業(yè)單位憑證處理出現(xiàn)的問題也主要發(fā)生在這兩種憑證上。一是原始憑證取得和填制不規(guī)范。原始憑證是有外部購(gòu)買和內(nèi)部自制兩種方式取得，它能夠證明所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)，使得權(quán)責(zé)明晰，是進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的原始依據(jù)，也是財(cái)務(wù)核算流程的起點(diǎn)。一張完整的原始憑證本來必須依照一定的格式填寫，但是現(xiàn)實(shí)中出于種種原因（如虛假費(fèi)用報(bào)銷）存在著許多不規(guī)范，再加上有些事業(yè)單位原始憑證審核制度形同虛設(shè)，更加縱容這類現(xiàn)象的發(fā)生。 主要不規(guī)范有以下幾類：業(yè)務(wù)活動(dòng)描述不完整， 發(fā)票印章模糊不清，購(gòu)買發(fā)票缺少審核人的簽字，為了增加費(fèi)用的報(bào)銷列支自制購(gòu)買虛假的原始憑證；二是記賬憑證的填寫和使用不規(guī)范，有些事業(yè)單位填制的記賬憑證沒有寫明所記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體情況，讓憑證使用者不能清除了解；任意設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱，按照財(cái)務(wù)核算方法，為簡(jiǎn)便起見在期末結(jié)賬時(shí)可以把同一發(fā)生事項(xiàng)的原始憑證合并一張記賬憑證，但是事業(yè)單位濫用這條規(guī)則，甚至把風(fēng)馬牛不相及的原始憑證記錄在一張記賬憑證上，導(dǎo)致許多原始憑證都粘附在一張記賬憑證后面，使用者完全搞不清楚到底應(yīng)該用什么會(huì)計(jì)科目去一一尋找對(duì)應(yīng)。

（三）建賬和檔案保管不符合要求

很多事業(yè)單位的賬簿設(shè)置不齊全，日常賬務(wù)管理也比較混亂，不能客觀全面的地反映事業(yè)單位的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)。一些小的事業(yè)單位，認(rèn)為自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)少，設(shè)置賬簿的意義不大，因此不設(shè)置賬簿，直接用原始憑證履行賬簿的功能，可想而知這種財(cái)務(wù)核算所提供的會(huì)計(jì)信息會(huì)有多么不規(guī)范。 另外一種情況是設(shè)置賬外賬，自己內(nèi)部設(shè)置一套真實(shí)的賬， 應(yīng)付上級(jí)機(jī)關(guān)檢查又用一套記載虛假信息的賬。 這種情況不止在小型事業(yè)單位存在， 在中大型事業(yè)單位也屢見不鮮，只不過表現(xiàn)的沒那么嚴(yán)重。在提供財(cái)務(wù)報(bào)告也多多少少存在著不規(guī)范的地方，比如只簡(jiǎn)單提供幾張財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有附注加以解釋說明， 讓報(bào)告使用者想進(jìn)一步更全面了解信息變得異常困難。 諸如憑證， 賬簿之類的會(huì)計(jì)檔案也沒按照要求進(jìn)行裝訂和保管。保管年限過短，分類無序混亂，讓檢查人員查找起來相當(dāng)困難，甚至出現(xiàn)不完整或遺失的現(xiàn)象。

二、規(guī)范財(cái)務(wù)核算和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻和業(yè)務(wù)素質(zhì)

選好合格的從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)核算工作至關(guān)重要。按照《會(huì)計(jì)法》的要求，事業(yè)單位不允許在沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證或者其他相關(guān)上崗證件前就入財(cái)務(wù)部門從事核算工作，對(duì)于處于會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員，提出更加高的從業(yè)要求和標(biāo)準(zhǔn)。就是具有從業(yè)證，也必須事先對(duì)新上崗人員進(jìn)行統(tǒng)一的上崗培訓(xùn)，使他們熟悉事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)流程和核算要求，把理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐工作中來。上述條件是選拔工作人員的硬性措施，不留余地，必須加以嚴(yán)格的落實(shí)到位。這需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)財(cái)務(wù)管理加以重視，不隨意干預(yù)日常的財(cái)務(wù)核算，增加財(cái)會(huì)部門的獨(dú)立性把關(guān)，樹立正確的財(cái)務(wù)觀念，把財(cái)務(wù)管理納入單位決策的一環(huán)中，使得財(cái)務(wù)核算能夠更好的支持領(lǐng)導(dǎo)工作。同時(shí)做到任人唯賢，選用工作能力強(qiáng)，職業(yè)道德高，業(yè)務(wù)素質(zhì)精的會(huì)計(jì)人員上崗。會(huì)計(jì)人員在處理財(cái)務(wù)核算的實(shí)際工作中要堅(jiān)守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，秉承職業(yè)道德，能夠時(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能在賬簿上得到客觀、真實(shí)的體現(xiàn)。不因自己一己之私或逢迎領(lǐng)導(dǎo)而隱瞞各項(xiàng)收入，歪曲事實(shí)，捏造各項(xiàng)不正當(dāng)?shù)拈_支費(fèi)用。同時(shí)從業(yè)人員要不斷緊跟財(cái)務(wù)領(lǐng)域新動(dòng)向，通過包括職業(yè)培訓(xùn)在內(nèi)的各種渠道，提高自己的業(yè)務(wù)水平，以使自己適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

（二）建立健全憑證稽核制度

一是要設(shè)立憑證稽核崗位和稽核人員?；巳藛T的工作任務(wù)就是對(duì)任何原始憑證在需要登記入賬之前進(jìn)行審核，并加蓋審核人的名字以表明審核合格與否。為了達(dá)到崗位職責(zé)分離， 具體經(jīng)辦人員，如出納，絕對(duì)不兼任稽核工作，否則稽核制度就會(huì)失效。對(duì)于規(guī)模實(shí)在太小，從業(yè)人員太少，業(yè)務(wù)量不大的事業(yè)單位來講可以有會(huì)計(jì)主管履行稽核的職責(zé)，但也必須采取一定的措施加以監(jiān)督；二是責(zé)權(quán)明晰。督促稽核人認(rèn)真執(zhí)行審核工作的一條有效的途徑是稽核人員必須對(duì)他自己審查后認(rèn)為合格的原始憑證承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果被其他監(jiān)管部門抽查事后發(fā)現(xiàn)原始憑證存在偽造、 捏造等違法亂紀(jì)的情況，除了要追究原始憑證的自制者的責(zé)任外，稽核人員應(yīng)視其是故意、重大過失、一般過失等不同情況承擔(dān)一部分的責(zé)任；三加強(qiáng)自制憑證的管理。事業(yè)單位日常所使用的收款憑證分為好幾種，有些是行使事業(yè)職能的上級(jí)機(jī)關(guān)配給“收款依據(jù)”，有些是行使經(jīng)營(yíng)職能的稅務(wù)部門的“經(jīng)營(yíng)性發(fā)票”。不同種類的發(fā)票有其不同的使用范圍，從財(cái)務(wù)核算角度來看，不同種類的發(fā)票會(huì)計(jì)處理也是不一樣的。做好空白發(fā)票的保管、填制和審核工作，不同崗位職責(zé)分離、各司其職。憑證發(fā)票在不同部門之間流轉(zhuǎn)要按一定的規(guī)章制度， 互相牽制，明確責(zé)任。 對(duì)于收款類憑證要依照開票、審核、收款、記賬流程執(zhí)行。而對(duì)于支出類憑證就要執(zhí)行相異的程序，先審批復(fù)核，再經(jīng)辦報(bào)賬，最后支付。

（三）完善會(huì)計(jì)信息核算記錄工作

現(xiàn)有事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制作為財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)榇蠖鄶?shù)事業(yè)單位不是盈利機(jī)構(gòu)，不需要成本核算，但各項(xiàng)支出、收入也要求能夠通過賬簿、報(bào)表來準(zhǔn)確的進(jìn)行核算和反映。有條件的事業(yè)單位可以先行試點(diǎn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，與收付實(shí)現(xiàn)制不一樣的，該基礎(chǔ)是按照不論該收入是否有現(xiàn)金流入，也不論該支出是否有現(xiàn)金流出，只要是在本期發(fā)生的，都在本期登記入賬。該種核算基礎(chǔ)能夠真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債的情況，對(duì)事業(yè)單位所擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)與其他單位業(yè)務(wù)往來形成的應(yīng)收、未付的項(xiàng)目全面核算。還能準(zhǔn)確的成本核算。但是這種成本核算不是像企業(yè)一樣為了計(jì)算盈虧，而是為了考核費(fèi)用實(shí)際開支是否超標(biāo)，鼓勵(lì)各部門節(jié)約有獎(jiǎng)，超支自負(fù)，獎(jiǎng)罰分明。 而且不少事業(yè)單位如高校、科研院所、醫(yī)院也確實(shí)有成本核算和收支配比這方面的需要。

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)防范制度內(nèi)嵌入財(cái)務(wù)核算管理工作中，有效識(shí)別財(cái)務(wù)核算工作中各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)、多發(fā)環(huán)節(jié)。并采取控制手段把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。本文主要從提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻和業(yè)務(wù)素質(zhì)、建立健全憑證稽核制度、完善會(huì)計(jì)信息核算記錄工作幾個(gè)方面來主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算才能滿足現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理要求，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)長(zhǎng)期穩(wěn)定。

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