中國石化推行重點建設項目全程跟蹤審計方式的探索

王錄堂

（中國石油化工集團公司審計局，北京 100728）

企業(yè)管理

中國石化推行重點建設項目全程跟蹤審計方式的探索

王錄堂

（中國石油化工集團公司審計局，北京 100728）

本文從建設項目內部審計的內容入手，分析了在中國石化重點工程建設項目推行全過程跟蹤審計方式的必要性和可行性，并結合實際對推行全過程跟蹤審計方式的管控程序及要點進行了探討，提出要不斷加大在建跟蹤審計力度，發(fā)揮審計職能作用。

重點工程；工程建設；跟蹤審計；管控程序

跟蹤審計作為一種創(chuàng)新的審計模式，最早運用于建設項目審計實踐。據有關資料顯示，國家審計機關自2002年開展建設項目跟蹤審計以來，經過不斷運用、總結和推廣，目前已成為其主要的審計方式。近幾年來，中國石化內審部門選擇個別重點工程建設項目嘗試開展了在建跟蹤審計，并取得了明顯成效。本文擬就中國石化重點工程建設項目推行全過程跟蹤審計方式進行探討。

1 建設項目全過程跟蹤審計方式的提出

工程建設項目有其特定的建設程序，即先計劃后建設、先勘察后設計、先設計后施工、先驗收后使用。按照建設項目全生命周期劃分，分為開工前期準備、建設實施、竣工驗收三個階段，也可通俗的理解為建設項目事前、事中和事后三大階段。2005年中國內審協(xié)會發(fā)布的《內部審計實務指南1號--建設項目內部審計》第五條規(guī)定：建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招標投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收和財務管理等過程的審計和評價。第六條又規(guī)定：在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。

基于集團重點工程建設項目具有投資規(guī)模大、建設周期長、涉及單位多、建設環(huán)境復雜等特點，結合集團總部、企業(yè)內審資源和實際情況，可考慮對其推行全過程跟蹤審計方式。即由集團審計局或企業(yè)內審機構從集團年度重點工程建設項目名單中選擇一定數量的項目，組織審計人員

運用一定的審計技術方法，依據國家有關法律法規(guī)和集團相關規(guī)章制度，從投資立項到竣工交付使用各階段項目管理活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價。

2 推行全過程跟蹤審計方式的必要性和可行性

2.1 推進依法依規(guī)治企決策部署的重要舉措

要做到依法依規(guī)治企，關鍵在于做好監(jiān)管。近幾年來，集團公司一直強力治理應招標未招標、違規(guī)轉包分包等問題，重新梳理相關管理制度，制定完善招投標管理方面的文件，進一步凈化和規(guī)范中國石化的工程建設市場。但從國家審計署和集團內審部門實施審計的情況看，工程建設領域仍不同程度地存在未批先建、久試未驗、應招標未招標、違規(guī)分包、合同倒簽、違規(guī)發(fā)放津貼補貼等問題。中央巡視組2014年11至12月對中國石化開展專項巡視后指出：有的企業(yè)中標油庫建設工程后又指定給沒有資質的民企，民企偷工減料造成重大安全隱患。部分企業(yè)在工程建設方面存在應招標未招標、違規(guī)轉包分包等問題，涉及金額大。究其原因，主要是由于規(guī)章制度的控制力、執(zhí)行力和監(jiān)管力度不到位，規(guī)范管理意識、市場合同意識、安全質量意識和環(huán)保意識還不夠強。對重點工程建設項目實行全過程跟蹤審計，能將審計監(jiān)督滲透到建設項目管理的各個環(huán)節(jié)，有利于促進相關內控制度的健全完善和有效執(zhí)行，使建設項目管理走上制度化、規(guī)范化的軌道。

2.2 推進審計工作轉型升級的現實需要

《中國石化“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出：審計監(jiān)督工作的目標是要持續(xù)大力推進審計工作全面轉型，形成“以合規(guī)性審計為基礎、以效益性審計為重點、以預防性審計為發(fā)展方向”的審計監(jiān)督新格局，實現內部審計由查錯糾弊向價值管理型轉變。對重點工程建設項目實行全過程跟蹤審計，將審計關口前移到建設實施階段和開工前期準備階段，具有審計時間提前、審計頻次增加和審計深度有保障等優(yōu)勢，內審部門能夠及時發(fā)現并督促糾正項目建設過程中存在的問題，減少或避免違法違規(guī)事件，促進企業(yè)提質增效?？梢哉f，全過程跟蹤審計方式，既有效解決了傳統(tǒng)審計方式的滯后性問題，又將風險管理、內部控制、效益審計和評價貫穿于建設項目各個環(huán)節(jié)，實現了事后審計與事中事前審計、查錯糾弊與防范風險改進管理的有機結合，進而實現了財務審計與管理審計的融合，成為內審部門踐行“免疫系統(tǒng)功能”理念、監(jiān)督與服務并重理念、審計增加價值理念的有效形式。

2.3 已具備良好的工作基礎

對重點工程建設項目實行全過程跟蹤審計，在集團審計局和部分企業(yè)審計部門兩個層面都進行過有益的探索。例如，集團審計局借鑒國家審計機關的做法，從2007年起連續(xù)三年組織中原油田、西南油氣、齊魯石化等相關企業(yè)的審計部門，對川氣東送工程實施了在建跟蹤審計，加強了對該項目前期準備和實施過程的監(jiān)督；武漢分公司審計處采取內部審計和中介機構審計相結合的方式，從2010年10月起連續(xù)兩年對煉油改造二期工程建設過程各階段的重點工作進行了跟蹤審計，其中審計處重點開展項目管理跟蹤審計，中介機構重點開展工程造價跟蹤審計；長城能化公司因沒有內審機構，在集團審計局指導下，采取公開招標方式選擇中介機構，由中標中介機構向現場派駐人員，自2013年以來連續(xù)三年對寧夏能化項目按月（季）度開展全過程跟蹤審計等。這些有益的探索實踐，為我們對重點工程建設項目推行全過程跟蹤審計奠定了堅實的基礎。

3 推行全過程跟蹤審計方式的管控程序及要點

3.1 抓好跟蹤審計工作規(guī)劃的制定

一是統(tǒng)籌安排跟蹤審計項目。集團審計局依據總部重點工程建設領導小組確定的重點工

程建設項目名單，考慮成本效益原則和全系統(tǒng)審計資源，確定需要實施跟蹤審計的建設項目，并對擬實施跟蹤審計的建設項目的審計時間、審計內容、實施模式等方面做出統(tǒng)籌安排，編制跟蹤審計總體規(guī)劃，作為指導和實施年度跟蹤審計工作的依據。

二是明確跟蹤審計實施主體。總體原則是，對于投資規(guī)模大、要求高、國家重點關注的項目由審計局本部牽頭組織，采取上下結合的方式，即以審計局本部和分局為主、吸收項目所在企業(yè)審計部門人員組成聯(lián)合審計組實施；對于投資規(guī)模相對較小、建設周期長的項目由所在企業(yè)審計部門牽頭組織，既可以以企業(yè)審計部門為主、吸收其他部門人員組成審計組實施，也可以由企業(yè)審計部門通過招標方式選擇中介機構實施，或采取內外結合的方式，由企業(yè)審計部門和通過招標選擇的中介機構共同實施。

三是選擇跟蹤審計實施模式。目前而言，跟蹤審計的實施模式分為兩類：一類是階段性跟蹤審計，即以建設項目各階段各環(huán)節(jié)主要事項完成情況作為控制點進行跟蹤審計，或者根據審計需求就單個事項進行專項審計，一般采用一年1至2次的方式，如審計局組織開展的川氣東送工程在建跟蹤審計就屬于此類;一類是連續(xù)性跟蹤審計，即對建設項目各階段各環(huán)節(jié)的管理內容進行及時、全面的連續(xù)監(jiān)督，通常采用常駐現場或按月（季）定期審計的方式，如長城能化公司委托中介機構開展的寧夏能化項目跟蹤審計就屬于此類。兩種模式各有特點，但后者更具及時性、全面性，投入的審計資源也相對較多一些。

3.2 抓好跟蹤審計實施方案的編制

一是切實做好審前調查。審前調查充分與否直接影響審計實施方案的編制，進而影響跟蹤審計工作的順利開展。由于跟蹤審計項目一般建設周期較長，有的需要駐場全天候跟蹤審計，有的需要在項目建設重要關鍵節(jié)點進場審計或按月（季）度分階段進場審計。因此，項目負責人應組織審計人員到建設單位及有關部門進行審前調查，詳細了解被審計項目自立項以來的基本情況，包括項目基本建設程序執(zhí)行、施工標段及建設內容劃分、建設內容明細、總體控制計劃等，并做好對調查資料的分析工作，為編制具有較強針對性和可操作性的審計實施方案打好基礎。

二是確定跟蹤審計的內容和重點。項目負責人應在審前調查的基礎上，根據項目的建設周期、總體進度、力量投入等因素，確定各階段各環(huán)節(jié)跟蹤審計工作的目標和重點。從集團內審部門多年建設項目的審計實踐看，全過程跟蹤審計重點圍繞建設程序執(zhí)行、招投標及合同管理、工程管理、設備材料采購、造價控制、財務管理、工程結（決）算等方面展開。其中：建設程序方面重點審查項目批復文件的齊全有效性，關注有無未批先建、久試未驗等問題；招投標方面重點審查招投標過程中程序的合法性，關注有無應招標未招標、違規(guī)分包、資質資格不符等問題；合同管理方面重點審查合同范圍確定的清晰性和計價模式的合理性，以及合同簽訂、執(zhí)行及終止的合規(guī)性，關注有無倒簽合同、簽訂背離合同實質性內容的其他協(xié)議等問題；設備材料采購方面重點審查設備材料采購驗收入庫、出庫及庫存物資核算管理的規(guī)范性，關注有無超計劃采購造成超儲積壓或損失浪費、違規(guī)處置剩余物資等問題；工程管理方面重點審查工程進度、質量和投資控制的真實性、合法性和有效性，關注有無監(jiān)理履約不規(guī)范、建設單位監(jiān)督不力、施工單位偷工減料等問題；造價控制方面重點審查工程預付款支付的合規(guī)合理性，工程變更和簽證的真實合規(guī)性，關注有無虛假工程變更和簽證、未按合同約定支付進度款等問題；財務管理方面重點審查資金籌措、使用及其賬務處理的真實合規(guī)性，關注有無挪用資金、私設小金庫、亂發(fā)津補貼以及提高征地拆遷補償標準等問題；工程結（決）算方面重點審查結算工程量的準確性、計價取

費標準與定額的配套性、材料用量及價差調整的合理性、預留尾工工程及費用的真實合規(guī)性，關注有無高估冒算、重復取費、擠占項目投資等問題。

三是合理配置審計資源。跟蹤審計涉及項目建設的各個方面，涉及事項復雜、專業(yè)性強，而目前集團內審人員中從事工程審計人員的知識和能力結構尚不夠合理。財務審計方面的專業(yè)人員比較多，工程方面的專業(yè)人員比較少，既懂工程又熟悉財務審計的復合型人員更少。為保證跟蹤審計的實施效果，集團內審部門應根據跟蹤審計內容、審計重點和審計時間的不同，充分依托兼職審計專家?guī)熨Y源，合理安排和配備審計人員。跟蹤審計人員組成一般應包括工程造價、工程技術或項目管理、財會、審計等專業(yè)人員。其中由工程造價、工程技術或項目管理人員負責完成工程管理審計、招投標審計、工程造價和結算審計等跟蹤審計任務；由財會、審計人員負責完成財務管理審計、竣工財務決算審計和其他各專項審計任務。

3.3 抓好跟蹤審計現場的工作協(xié)調

首先，構建審計組與項目管理部暢通的信息溝通機制。一方面確保項目管理部要在各環(huán)節(jié)相關工作開展之后的一定時間內，向審計組及時提供跟蹤審計所需資料，或者邀請審計組成員以專家或咨詢人身份旁聽有關重大會議；另一方面確保審計組要在收到相關資料后的一定時間內提出審計意見，或者在有關會議上就程序合規(guī)性提出建議，這是保障跟蹤審計工作順利實施的前提。在這方面，武漢分公司審計處在組織開展煉油改造二期工程跟蹤審計中制定的各階段跟蹤審計程序值得借鑒。如他們在招投標階段跟蹤審計程序中規(guī)定：招標文件擬定部門將擬定的招標文件、評標辦法在發(fā)放招標文件前向審計組提供；審計組在3個工作日內提出審計意見；擬定部門對招標文件進行完善后開展招投標工作；審計組參加招標文件答疑會，對招標程序合規(guī)性進行監(jiān)督等。

另外，構建跟蹤審計發(fā)現問題的整改反饋機制。審計組實施全過程跟蹤審計，既要關注上一階段跟蹤審計發(fā)現問題的整改糾正情況，又要充分揭示本輪跟蹤審計發(fā)現的問題，并及時向建設單位反饋和向派出審計組的機構匯報，重大問題還要報集團工程建設和投資管理主管部門；相關參建單位要理解和支持審計監(jiān)督工作，對存在的問題不遮掩、不推諉，同時要舉一反三，及時整改糾正存在的問題并向審計組反饋整改處理結果，確保全過程跟蹤審計實現查隱患、促管理、防風險、控投資、增效益的總目標。

4 結語

對重點工程建設項目推行全過程跟蹤審計方式，把審計作為子系統(tǒng)融入到項目建設這個大系統(tǒng)中，不僅使內審部門能很好地發(fā)揮“診斷師”和“瞭望哨”的功能，而且通過審計與項目建設系統(tǒng)各方面的相互聯(lián)系和相互作用，既能提高審計人員的綜合素質，也能提升工程建設管理水平，進而加強對重點工程建設項目的全局控制，產生1+1>2的放大效應。目前，集團審計局已經制定和修訂完善了《油氣田產能建設項目跟蹤審計工作指引》、《固定資產投資項目審計業(yè)務規(guī)范指引》等制度，集團各級內審部門應該加強對制度的學習與運用，并在今后的重點工程建設項目審計中，堅持以竣工決算審計為基礎，不斷加大在建跟蹤審計的力度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督與服務職能，為促進集團及企業(yè)進一步規(guī)范管理、防范風險、控制投資和提高效益做出新的更大的貢獻。

[1] 公彥德,徐慶陽. 建設項目跟蹤審計利益共贏的思維轉變及方法設計[J]. 建筑經濟, 2012, 08: 56-59.

[2] 王毅.對建設項目跟蹤審計的幾點認識[J].中國審計, 2013, 11: 43-44.

A Study on the Promotion of Whole-process Monitoring and Auditing in Key Construction Projects across SINOPEC

Wang Lutang
(Auditing Department of SINOPEC, Beijing 100728, China)

The paper starts with an introduction of the items for internal auditing in construction projects, and discusses the need and feasibility for SINOPEC to promote whole-process monitoring and auditing in key construction projects. It also analyzes the control procedures and key elements in the promotion of such an approach, and suggests that efforts be made to enhance monitoring and auditing of ongoing projects, to maximize the role of auditing.

key projects, engineering construction, monitoring and auditing, control procedures

2016-9-2。

王錄堂（1967—），男，湖南省雙峰人。畢業(yè)于湖南財經學院商經專業(yè)。高級會計師，現任中國石油化工集團公司審計局重大項目審計處處長。電子郵箱：wanglt@sinopec.com。