全面實(shí)施“營(yíng)改增”后若干關(guān)鍵性問題的思考
——基于陜西省國(guó)稅局的視角

◆劉 峰 ◆王孝杰 ◆雷 濤

全面實(shí)施“營(yíng)改增”后若干關(guān)鍵性問題的思考
——基于陜西省國(guó)稅局的視角

◆劉 峰 ◆王孝杰 ◆雷 濤

內(nèi)容提要：文章基于“營(yíng)改增”在陜西省運(yùn)行狀況，分析了前期“營(yíng)改增”取得的三方面積極效應(yīng)，進(jìn)而從制度設(shè)計(jì)、征收管理、信息化建設(shè)等方面剖析了全面“營(yíng)改增”后仍然存在制約改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的若干關(guān)鍵性問題，并提出了解決問題的對(duì)策和建議。

“營(yíng)改增”；增值稅改革；稅制改革

一、“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推效應(yīng)顯著

（一）“營(yíng)改增”減少了重復(fù)征稅，稅負(fù)有增有減，但總體減稅效應(yīng)顯著

1.試點(diǎn)納稅人普遍受益?！盃I(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)納稅人具有減稅效應(yīng)，試點(diǎn)納稅人由營(yíng)業(yè)稅過渡為增值稅后，可以將外購材料、設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。2016年1—4月，陜西省國(guó)稅局試點(diǎn)一般納稅人凈減稅4.53億元；小規(guī)模納稅人累計(jì)減稅面達(dá)到100%，凈減稅1.53億元，減稅效果較為明顯。

2.原增值稅一般納稅人減稅效應(yīng)明顯。對(duì)于原增值稅一般納稅人來說，由于其購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)所承擔(dān)的增值稅可以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)有所下降。2016年1—4月，陜西省國(guó)稅局原增值稅一般納稅人接受貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，與改征前7%的扣除率相比，綜合計(jì)算減少稅收負(fù)擔(dān)1.83億元；接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票減少稅收負(fù)擔(dān)1.85億元。加上其他因素，合計(jì)減少稅收負(fù)擔(dān)達(dá)8.82億元。電信業(yè)、郵政業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票增加的進(jìn)項(xiàng)稅額較少；因有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣無法單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，實(shí)際降低企業(yè)的稅負(fù)規(guī)模會(huì)更大。

（二）“營(yíng)改增”促進(jìn)了分工協(xié)作，試點(diǎn)行業(yè)納稅戶數(shù)和出口貿(mào)易增長(zhǎng)顯著，助推了經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1.試點(diǎn)行業(yè)納稅戶持續(xù)快速增長(zhǎng)?！盃I(yíng)改增”直接刺激了相關(guān)行業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)更多經(jīng)濟(jì)要素向試點(diǎn)行業(yè)集中，行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了試點(diǎn)納稅人戶數(shù)、銷售額快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。截至2016 年4月底，陜西省“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人數(shù)量共計(jì)14.08萬戶，①其中一般納稅人2.31萬戶，小規(guī)模納稅人11.77萬戶。較2013年試點(diǎn)之初地稅部門移交的2.39萬戶，凈增長(zhǎng)了11.69萬戶，增長(zhǎng)比例高達(dá)489.2%，月均增長(zhǎng)3500余戶。

2.出口貿(mào)易規(guī)模迅速擴(kuò)大。隨著“營(yíng)改增”的全面鋪開，受政策引導(dǎo)，陜西省服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模迅速擴(kuò)大。2013年8月試點(diǎn)以來，全省試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸代理、對(duì)外國(guó)物流輔助服務(wù)等跨境服務(wù)貿(mào)易406戶次，累計(jì)免征增值稅銷售額11.01億元，對(duì)于促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施、擴(kuò)大出口創(chuàng)匯、增加國(guó)內(nèi)就業(yè)等，都起到了積極的稅收激勵(lì)作用。

（三）“營(yíng)改增”激發(fā)了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)明顯

“營(yíng)改增”消除了原來對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收“歧視”，拉動(dòng)了企業(yè)的投資意愿，加速設(shè)備更新，直接為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展注入活力。截至2016年4月底，陜西省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新增納稅人128166戶，較試點(diǎn)之初20347戶增長(zhǎng)5.3倍以上；交通運(yùn)輸業(yè)新增納稅人11890戶，較試點(diǎn)之初3154戶增長(zhǎng)2.8倍。同時(shí)，在進(jìn)一步打通、延伸和拉長(zhǎng)貨物與勞務(wù)增值稅抵扣鏈條過程中，“營(yíng)改增”還促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)范圍、開拓市場(chǎng)渠道、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變與優(yōu)化。

二、全面實(shí)施“營(yíng)改增”后存在的若干關(guān)鍵性問題

（一）制度設(shè)計(jì)方面

1.增值稅一般納稅人認(rèn)定有待規(guī)范。僅就建筑和房地產(chǎn)行業(yè)而言，一是部分房地產(chǎn)開發(fā)商沒有按時(shí)認(rèn)定為一般納稅人。有些納稅人為了節(jié)約成本，雖然已經(jīng)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，仍按小規(guī)模納稅人繳稅，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理造成一定影響。二是建筑業(yè)總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，只能到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票方能抵扣，會(huì)造成企業(yè)多頭跑和重復(fù)跑現(xiàn)象，進(jìn)而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí),大量的小規(guī)模納稅人集中在稅務(wù)大廳進(jìn)行代開，會(huì)加大基層辦稅人員工作壓力。

2.視同銷售政策帶來新的重復(fù)征稅。視同銷售是指當(dāng)免費(fèi)或者低于市場(chǎng)價(jià)格提供商品或勞務(wù)時(shí)，需要繳納銷項(xiàng)稅。酒店業(yè)普遍采取營(yíng)銷獎(jiǎng)勵(lì)或福利來吸引和留住客戶，比如忠誠獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃和“免費(fèi)”福利，如網(wǎng)絡(luò)、早餐、升級(jí)房間甚至免費(fèi)住宿等等。雖然理論風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)存在，但對(duì)向第三方客戶提供類似好處的行為征收增值稅未必符合經(jīng)濟(jì)原理。這些優(yōu)惠實(shí)際上并不是“免費(fèi)”，相反，商家會(huì)通過提高商品售價(jià)或服務(wù)收費(fèi)而得到補(bǔ)償。

3.納稅人適用優(yōu)惠政策順延制度仍有較大空間?！盃I(yíng)改增”后，一些企業(yè)存在優(yōu)惠政策順延問題。按當(dāng)前政策，納稅人只需提供地稅部門備案資料即可享受優(yōu)惠政策順延。但在實(shí)際工作中，許多納稅人對(duì)這一政策仍不了解，沒有充分享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對(duì)于國(guó)稅機(jī)關(guān)而言，應(yīng)進(jìn)一步加大政策宣傳和指導(dǎo)力度。

4.“先征后退”政策存在退稅較難問題?！盃I(yíng)改增”后，根據(jù)規(guī)定要求個(gè)別行業(yè)實(shí)行先納稅，再退稅政策。比如，融資租賃業(yè)的利潤(rùn)一般來說都達(dá)不到17%，可以減掉成本支出的收益按17%繳稅，稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行退稅；也可直接按金融業(yè)6%的稅率繳稅。如果企業(yè)先交全額①包括全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-利息等5項(xiàng)。17%的稅，這種情況下，融資租賃公司不僅看不到收益，而且連部分本金也要先期納稅，極易造成現(xiàn)金流中斷，企業(yè)只能額外增加融資成本，對(duì)企業(yè)的影響巨大。應(yīng)在關(guān)注“營(yíng)改增”宏觀正面效果的同時(shí)，也應(yīng)重視“有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)”等微觀負(fù)面效果帶來的影響。

（二）征收管理方面

1.納稅人面對(duì)多檔稅率選擇時(shí)可能“誘發(fā)”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前增值稅體系有多檔稅率，其中最常見的是6%、11%和17%。產(chǎn)生的一個(gè)問題是如何確定混合銷售或兼營(yíng)行為發(fā)生時(shí)適用的稅率。一些企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化而避高就低，選擇較低稅率，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。比如，當(dāng)建筑公司采購作為其提供服務(wù)一部分的原材料時(shí)，這些材料是否應(yīng)按照建筑業(yè)11%的稅率還是按照銷售貨物17%稅率繳納增值稅；再如，食品銷售與堂食服務(wù)同時(shí)發(fā)生時(shí)如何區(qū)分問題。根據(jù)法規(guī)對(duì)餐飲服務(wù)的定義，餐飲服務(wù)要求必須同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所。而如果納稅人在飲食場(chǎng)所也提供外賣服務(wù)，適用的增值稅稅率可能要視納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)而定，而非根據(jù)消費(fèi)者選擇堂食、外帶或外賣的具體情況，區(qū)分不同銷售類型分別適用6%或17%的稅率；又如，餐館銷售外帶葡萄酒，如果其主要收入來源于餐飲服務(wù)，那么銷售葡萄酒也可適用于6%的稅率，而正常酒類銷售適用17%的增值稅稅率。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難導(dǎo)致稅負(fù)加重。一是存貸款業(yè)務(wù)下游企業(yè)貸款服務(wù)不得抵扣、上游融資進(jìn)項(xiàng)取得不明確，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁和稅率的上升將直接沖擊銀行利潤(rùn)；銀行業(yè)間接出口服務(wù)并沒有適用零稅率的相關(guān)規(guī)定，貸款進(jìn)項(xiàng)不得抵扣阻斷了銀行參與出口退稅優(yōu)惠政策中的利益分配；二是交通運(yùn)輸和物流企業(yè)燃油費(fèi)中的省外燃油消費(fèi)無法索取發(fā)票，汽車維修廠多屬于小規(guī)模納稅人無法提供進(jìn)項(xiàng)稅票，這些都導(dǎo)致了企業(yè)實(shí)際發(fā)生進(jìn)項(xiàng)無法實(shí)現(xiàn)足額抵扣的現(xiàn)象；三是信息技術(shù)、文化創(chuàng)意和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，工資、房租、物業(yè)費(fèi)是其成本的主要構(gòu)成部分，不能抵扣直接導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加。因此，如何順利獲取增值稅專用發(fā)票對(duì)優(yōu)化稅收制度、減輕企業(yè)自身稅負(fù)起著關(guān)鍵性作用。

3.過渡性財(cái)政補(bǔ)貼政策落實(shí)滯后。以陜西為例，根據(jù)《陜西省財(cái)政廳 陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于我省實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡期財(cái)政扶持政策的通知》（陜財(cái)辦稅〔2013〕34號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡期間，實(shí)際稅負(fù)高于按照試點(diǎn)前的稅負(fù)應(yīng)繳納稅款的部分，財(cái)政給予補(bǔ)貼。但在實(shí)際操作過程中，受申請(qǐng)補(bǔ)貼報(bào)備資料是否齊全、審批時(shí)間較長(zhǎng)、財(cái)政資金等各種因素制約，執(zhí)行效果不甚理想。例如，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)在申請(qǐng)備案時(shí)需要與之相關(guān)的書面合同復(fù)印件和省級(jí)科技主管部門出具的審核意見。但是具體應(yīng)由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)審核、鑒定，均未提出明確規(guī)定，實(shí)際補(bǔ)充資料工作難以操作。這些資料的收集審核使得對(duì)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼不能及時(shí)發(fā)放。

4.國(guó)地稅之間稅收征管合作有待加深。實(shí)際工作中，國(guó)地稅管戶清單、歷史資料、稅源情況和欠稅處理等雖然已移交，但雙方在征收和管理等具體銜接過程中仍存在大量問題，比如納稅人信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性以及避免納稅人出現(xiàn)虛假申報(bào)等問題，都需要國(guó)稅、地稅部門在征管合作方面進(jìn)一步深化，出臺(tái)更加具體和具有可操作性的相關(guān)政策，確保下一階段“營(yíng)改增”工作順利實(shí)施。

（三）信息化建設(shè)方面

1.保險(xiǎn)業(yè)發(fā)票管理系統(tǒng)滯后性凸顯。目前保險(xiǎn)企業(yè)在發(fā)票管理系統(tǒng)上主要以自身開發(fā)的單證管理系統(tǒng)為主，在系統(tǒng)管理上，使其與自身的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，將銷售與發(fā)票開具有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)行銷售與發(fā)票開具同步，對(duì)于已經(jīng)開具的信息，通過核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)將發(fā)票開具的信息回傳到單證管理系統(tǒng)中，完成發(fā)票的自動(dòng)核銷，通過自身的單證系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅收部門管理的一切要求。實(shí)施“營(yíng)改增”后，發(fā)票開具的信息要求必須通過稅務(wù)部門稅控系統(tǒng)，更加強(qiáng)調(diào)發(fā)票開具的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，現(xiàn)有保險(xiǎn)企業(yè)自身的單證系統(tǒng)將無法實(shí)現(xiàn)，這需要保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)增值稅發(fā)票管理的要求，對(duì)其自身的單證系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)與開發(fā)。

2.系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定，導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理延時(shí)現(xiàn)象多發(fā)?！盃I(yíng)改增”后，由于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)無法及時(shí)辦理：一是CTAIS系統(tǒng)和防偽稅控系統(tǒng)時(shí)常不同步，使數(shù)據(jù)錄入和發(fā)行操作工作存在問題，需要反復(fù)操作或采取其他方式完成；二是電子稅務(wù)局系統(tǒng)不穩(wěn)定。全面營(yíng)改增試點(diǎn)后大量試點(diǎn)納稅人的納入，使電子稅務(wù)局系統(tǒng)不堪重負(fù)，嚴(yán)重影響納稅人正常辦理業(yè)務(wù)；三是CTAIS系統(tǒng)中一般納稅人簡(jiǎn)易方法征收備案模塊目前不能支持對(duì)同一納稅人的多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行一次性備案。在納稅人需進(jìn)行簡(jiǎn)易征收備案的“項(xiàng)目”較多的情況下，稅務(wù)人員工作量會(huì)隨之增大。

3.國(guó)地稅應(yīng)用系統(tǒng)差異增加了稅收征管難度。委托地稅系統(tǒng)代開代征方面，陜西地稅的“秦稅系統(tǒng)”在系統(tǒng)設(shè)定時(shí)，實(shí)行的是按照銷售額征稅，只要收入不超過3萬元，就可享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，免征增值稅。但國(guó)稅系統(tǒng)對(duì)委托地稅代開實(shí)行的是按次納稅的政策，存在兩個(gè)系統(tǒng)征收信息不相匹配的問題，加大了實(shí)際征管難度。

三、對(duì)策與建議

（一）完善制度設(shè)計(jì)

1.規(guī)范一般納稅人管理。增值稅一般納稅人的存在是為了避免重復(fù)征稅從而保證整個(gè)增值稅抵扣鏈條的延伸，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的高認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)使得小規(guī)模納稅人的比重過高，嚴(yán)重超過了一般納稅人的數(shù)量。這不僅不利于消除重復(fù)征稅，也不利于這些中小型現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，建議將年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，降為與生產(chǎn)制造業(yè)或商品流通業(yè)同樣的標(biāo)準(zhǔn)。減少小規(guī)模納稅人的比重，使之不再采用3%稅率的簡(jiǎn)易征稅辦法，而是統(tǒng)一按抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算繳納增值稅。這有利于擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，也使下游企業(yè)普遍得到優(yōu)惠，加強(qiáng)了企業(yè)間的合作，對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展有重要意義。

2.優(yōu)化增值稅稅率設(shè)置。“營(yíng)改增”后的多檔稅率，不僅不利于發(fā)揮增值稅稅收作用，還導(dǎo)致了部分行業(yè)稅負(fù)上升，增加了征管難度。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，增值稅一般都是采用單一稅制，即不區(qū)分貨物、商品和服務(wù)，統(tǒng)一采用一檔稅率，這有利于消除行業(yè)歧視，有利于不同行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)簡(jiǎn)化了納稅人的納稅步驟，也方便稅務(wù)部門征管，節(jié)省了征納稅成本。因此，首先應(yīng)該降低基本稅率，其次減少稅率級(jí)次?；径惵手饕m用于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，加工修理修配等；而低稅率主要適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；零稅率適用于國(guó)家需要重點(diǎn)保護(hù)和支持的行業(yè)，以及貿(mào)易出口型企業(yè)。

3.規(guī)范“視同銷售”政策管理。視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入并繳納稅收的行為。但是納稅人在與第三方客戶之間交易的時(shí)候存在重復(fù)征稅問題，加大稅收負(fù)擔(dān)。因此，在政策設(shè)計(jì)層面，應(yīng)考慮廢除與第三方客戶之間交易的“視同銷售”規(guī)定，進(jìn)而確保稅收公平公正原則。

4.規(guī)范優(yōu)惠政策管理。優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)某些特定納稅人和征稅對(duì)象給予的鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有減輕其稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，對(duì)納稅人的發(fā)展起著很重要的作用，稅收優(yōu)惠政策在“營(yíng)改增”改革中的順延過渡非常重要。目前稅收優(yōu)惠政策主要采取全面重新審核合同和“一攬子”普惠式兩種過渡方案。由于在增值稅制下以合同為基礎(chǔ)適用優(yōu)惠政策的遵從成本過高，建議新納入增值稅的行業(yè)可以采用“一攬子”普惠式方案。

5.加快增值稅立法。我國(guó)現(xiàn)行增值稅立法是由人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的暫行條例。雖然其也具有正式的法律效力，但是畢竟立法層次不高，影響到稅收的法定性和權(quán)威性。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，增值稅由暫行條例上升到增值稅法也應(yīng)該提上議事日程。隨著試點(diǎn)的深入，一系列“營(yíng)改增”條例和規(guī)定逐步出臺(tái)，為增值稅立法創(chuàng)造了條件和基礎(chǔ)，將增值稅上升到法律層面，進(jìn)行稅收立法的條件正在逐步成熟。有必要加快將增值稅條例上升到增值稅法，不但要以改革推進(jìn)立法，更要考慮以法制鞏固和推進(jìn)改革。

（二）提升征管質(zhì)效

1.完善新納入試點(diǎn)行業(yè)的征收管理細(xì)則。進(jìn)一步細(xì)化完善《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定，這些規(guī)定存在較為寬泛籠統(tǒng)的問題，作為需要實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)處理的試點(diǎn)行業(yè)而言，可操作性較弱，急需相關(guān)細(xì)則和規(guī)定作進(jìn)一步的確定。

2.加強(qiáng)多部門聯(lián)合征管。隨著“金稅三期”全面上線，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加大信息化投入力度，做好系統(tǒng)對(duì)接前的軟硬件升級(jí)準(zhǔn)備。同時(shí)，由于“營(yíng)改增”涉及多種行業(yè)增值額以及進(jìn)出口額的確定，要多注重多機(jī)關(guān)、多部門、跨行業(yè)的橫向聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、海關(guān)以及銀行等系統(tǒng)數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高數(shù)據(jù)利用效率，形成稅源監(jiān)控整體合力。通過綜合數(shù)據(jù)比對(duì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)能力和辦事效率將得到大幅提高，有利于降低征納雙方的成本，提高納稅人滿意度，減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管壓力，降低征管執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也進(jìn)一步擠壓不法分子利用征管漏洞偷逃稅款的空間，避免國(guó)家稅收流失。

3.加強(qiáng)國(guó)地稅銜接。為了保證征管工作的平穩(wěn)過渡，省級(jí)國(guó)地稅要緊密銜接，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，把相關(guān)涉稅文書出具等征管基礎(chǔ)工作聯(lián)系起來一并考慮，避免納稅人多次往返的負(fù)擔(dān)。強(qiáng)化普通發(fā)票管理，在票種銜接方面，適當(dāng)增加與地稅銜接的票種，根據(jù)納稅人的行業(yè)、類型、規(guī)模等屬性，明確“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人可以選擇使用的國(guó)稅票種，確保納稅人方便選擇開票方式開具發(fā)票。明確“擴(kuò)圍”前后欠稅清理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作中，納稅人應(yīng)納稅款的歸屬關(guān)系及銜接辦法等。

4.加強(qiáng)征納雙方銜接。一是加強(qiáng)政策宣傳、培訓(xùn)與咨詢。按照“正面、有序、適度”的原則，以12366、網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳為主要陣地，以專場(chǎng)咨詢會(huì)提供現(xiàn)場(chǎng)支持為重要補(bǔ)充，分別就基本政策、發(fā)票領(lǐng)購和開具、納稅申報(bào)等主題開展全方位的宣傳、咨詢服務(wù)。同進(jìn)采取集中培訓(xùn)等多種形式開展培訓(xùn)，達(dá)到稅務(wù)干部懂業(yè)務(wù)、能輔導(dǎo)、會(huì)操作，納稅人懂政策、能開票、會(huì)申報(bào)的目的。強(qiáng)化辦稅大廳管理的同時(shí)，進(jìn)一步拓展網(wǎng)上辦稅功能，實(shí)施“營(yíng)改增”辦稅服務(wù)全程監(jiān)管。二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部培訓(xùn)。重點(diǎn)包括稅法、會(huì)計(jì)、審計(jì)等與稅收工作密切相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，使稅務(wù)干部熟悉所負(fù)責(zé)行業(yè)的行業(yè)狀況、特征等，靈活應(yīng)對(duì)征收管理工作中出現(xiàn)的新問題。三是加強(qiáng)試點(diǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)核算管理。全面“營(yíng)改增”倒逼試點(diǎn)行業(yè)建立更加完備的財(cái)務(wù)制度和更加先進(jìn)的信息系統(tǒng)。此外，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”過程中，要建立政策與征管效應(yīng)分析機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決突出問題。

（三）加快技術(shù)革新

1.加快部門信息共享步伐。近年來，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展迅速，我國(guó)的“金稅三期”正在全面實(shí)施。目前我國(guó)金稅系統(tǒng)的目標(biāo)是繼續(xù)推進(jìn)管理系統(tǒng)的全面網(wǎng)絡(luò)化和深度信息化，建立一個(gè)功能強(qiáng)大、業(yè)務(wù)全面、全國(guó)聯(lián)網(wǎng)、監(jiān)控有效的稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，并將功能擴(kuò)展到一般納稅人的所有環(huán)節(jié)。同時(shí)，稅務(wù)部門還要加強(qiáng)與工商、銀行及海關(guān)等相關(guān)部門的合作，建立起信息的共享和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的全面監(jiān)管，有效地減少偷稅漏稅和稅款流失。

2.大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)。隨著近年來計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)辦公已成為一種新的工作方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)該走在時(shí)代的前面，加快建設(shè)信息化的網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)。尤其是日常業(yè)務(wù)量巨大的發(fā)票申報(bào)抵扣工作，可采取網(wǎng)上比對(duì)的方式代替現(xiàn)場(chǎng)紙質(zhì)比對(duì)，這樣既能節(jié)省企業(yè)財(cái)務(wù)人員的時(shí)間，也能加強(qiáng)發(fā)票真實(shí)性的檢查。另外，實(shí)施電子發(fā)票后，納稅人可以在網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票的申請(qǐng)、認(rèn)購等，減少了企業(yè)往返稅務(wù)局的時(shí)間，提高了辦事效率。

3.加強(qiáng)技術(shù)革新過程中的應(yīng)急預(yù)案管理。在技術(shù)革新過程中，應(yīng)按照“暢通、安全、平穩(wěn)”的應(yīng)急工作原則，逐項(xiàng)梳理可能出現(xiàn)的緊急情況，特別要做好應(yīng)對(duì)兩大類突發(fā)情況的應(yīng)急預(yù)案。一是系統(tǒng)升級(jí)停機(jī)影響納稅人購票的、委托代征點(diǎn)因突發(fā)情況無法正常代開發(fā)票和征收稅款可能引發(fā)群體性事件的、多業(yè)務(wù)系統(tǒng)組合升級(jí)發(fā)生故障的等情況；二是遭受黑客攻擊、網(wǎng)頁被篡改或出現(xiàn)非法言論以及感染病毒。嚴(yán)格落實(shí)征管體系的備份工作，密切監(jiān)視網(wǎng)站信息發(fā)布。發(fā)生異常情況后，技術(shù)人員應(yīng)迅速分析情況，殺除病毒，對(duì)被破壞系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)和重建。

［1］劉尚希.結(jié)構(gòu)性改革視角下的營(yíng)改增［N］.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),2016-04-12.

［2］胡怡建，田志偉.我國(guó)“營(yíng)改增”的財(cái)政經(jīng)濟(jì)效應(yīng)［J］.稅務(wù)研究,2014,（1）.

［3］畢馬威.營(yíng)改增進(jìn)入收官階段，剖析各大行業(yè)影響［R］.中國(guó)稅務(wù)快訊，2016,（7）.

（責(zé)任編輯：燦亮）

F812.422

A

2095-1280（2016）03-0018-05

劉 峰，男，陜西省國(guó)稅局科研所副所長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士；王孝杰，男，陜西省西安市楊凌示范區(qū)楊陵區(qū)國(guó)稅局局長(zhǎng)，第二批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班學(xué)員；雷 濤，男，陜西省咸陽市國(guó)稅直屬稅務(wù)分局干部，管理學(xué)碩士研究生。