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    遞延所得稅資產(chǎn)與負債的計量和確認存在的問題分析

    2016-04-08 18:03:15馬赫男張義
    商場現(xiàn)代化 2016年4期

    馬赫男++張義

    摘 要:隨著社會的發(fā)展,我國企業(yè)獲得了飛速發(fā)展,而相關(guān)的稅種也隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的開展而不斷增加,我國政府為了保證征稅活動的正常進行,已經(jīng)對當前的稅法進行了相關(guān)的改革和創(chuàng)新,并且結(jié)合市場的實際特點對稅率進行了調(diào)整,新稅法中規(guī)定新的稅率適用于企業(yè)的所得稅計算中,因此我們在對遞延所得稅的資產(chǎn)與負債進行計算時也應(yīng)該按照我國稅法中的相關(guān)稅率作為基礎(chǔ)的結(jié)算標準。為了保證新稅法實施的秩序,政府規(guī)定對于已經(jīng)確認過的遞延所得稅資產(chǎn)和負債的具體金額應(yīng)該進行一定程度的調(diào)整,遞延所得稅的存在使得企業(yè)的所得稅有了一定程度的波動,能夠保證遞延所得稅資產(chǎn)和負債計算結(jié)果的準確性。

    關(guān)鍵詞:遞延所得稅資產(chǎn);遞延所得稅負債;計量與確認

    對于企業(yè)來說,其經(jīng)濟收益不僅受到自身經(jīng)營戰(zhàn)略的影響,還會受到稅務(wù)的影響,當前出現(xiàn)的遞延所得稅已經(jīng)開始被眾多的企業(yè)所了解,并且對企業(yè)產(chǎn)生了較大影響,因此企業(yè)應(yīng)該不斷提高對遞延所得稅的重視。遞延所得稅從根本上來說屬于一項所得稅,根據(jù)其特點將其分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債這兩種不同的類型,而遞延所得稅的最大特點就是存在著一定的差異,包括了永久性差異和時間性差異,這些都會給遞延所得稅造成一定的影響。本文的主要研究話題就是遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計量和確認,因此會對我國企業(yè)當前計算遞延所得稅的實際情況進行說明,找出其中存在的不足之處并且提出相關(guān)的解決方案。

    一、遞延所得稅資產(chǎn)與負債的計量概述

    1.遞延所得稅資產(chǎn)的計量

    在研究遞延所得稅資產(chǎn)與負債的計算前,我們首先應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)的概念進行一定的了解。所謂的遞延所得稅資產(chǎn)就是指企業(yè)結(jié)合自身的實際情況判斷內(nèi)部存在的哪些可以用來抵押賦稅的資產(chǎn),而遞延就是指可以將交稅的時間往后延遲,因此遞延所得稅資產(chǎn)會在很大程度上受到時間性差異的影響,受到我國會計法的管理和監(jiān)督。而在計算遞延所得稅時應(yīng)該立足于整體,將影響遞延所得稅資產(chǎn)的各種因素充分反映到計算過程中去,包括了規(guī)定的稅率、具體的時間性差異和遞延所得稅的具體金額等,這些因素都會影響遞延所得稅資產(chǎn)的計算結(jié)果。為了保證遞延所得稅資產(chǎn)和負債計算結(jié)果的統(tǒng)一性和標準性,我國政府已經(jīng)推出了新的會計準則,其中對遞延所得稅的計算進行了詳細的規(guī)定,要求在計算遞延所得稅時應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負債表的會計科目進行分類和計算,根據(jù)資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)來確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的具體金額,找出遞延所得稅資產(chǎn)和負債之間的差異并且進行對比分析,選擇合適的計算方法。

    2.遞延所得稅負債的計量

    在對遞延所得稅進行計算時還應(yīng)該注重對負債的計算,遞延所得稅負債是相對于遞延所得稅資產(chǎn)而存在的,都是構(gòu)成遞延所得稅的重要內(nèi)容,而產(chǎn)生遞延所得稅負債的主要原因就是暫時性差異,因此在對遞延所得稅負債進行計算時應(yīng)該將相關(guān)的暫時性差異充分反映到相關(guān)的計算科目里,應(yīng)該采取的稅率則需要在導(dǎo)致遞延所得稅負債產(chǎn)生的暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間選擇一個合適的稅率進行計算,一般來說我國的所得稅稅率較為固定,不會因為時間的改變而發(fā)生較大差異,因此企業(yè)在計算遞延所得稅負債時可以忽略因為暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間的變化而產(chǎn)生的差異,選擇現(xiàn)行的固定稅率作為計算遞延所得稅負債的實際稅率,這樣就可以保證遞延所得稅負債計算結(jié)果的準確性。

    二、遞延所得稅資產(chǎn)與負債的計量和確認存在的問題

    1.遞延所得稅資產(chǎn)的判斷不準確

    下面我們將對遞延所得稅資產(chǎn)和負債計算過程中存在的問題進行具體的解釋說明,其中存在的一個重要問題就是計算遞延所得稅資產(chǎn)的結(jié)果不準確。導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和負債的主要原因有暫時性差異和永久性差異,當企業(yè)發(fā)生一項業(yè)務(wù)不會對經(jīng)濟收益和所得稅產(chǎn)生影響時,我們認為此時的差異為暫時性差異,在計算時不將其作為遞延所得稅資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表中。根據(jù)我國的會計準則,當發(fā)生了租賃的融資費用時應(yīng)該從租賃當天起來計算所租賃資產(chǎn)的公允價值,并且將租賃過程中產(chǎn)生的相關(guān)費用計算到資產(chǎn)的總價值中去,對于實際租賃費用和合同規(guī)定的租賃費用進行對比和分析,找出二者之間的暫時性差異。在計算遞延所得稅時應(yīng)該注意根據(jù)產(chǎn)生的時間、金額來確定是否構(gòu)成了遞延所得稅資產(chǎn),一旦每年虧損的金額過大,那么就不能認為它是遞延所得稅資產(chǎn),當對企業(yè)的利潤進行結(jié)算后再將稅前利潤作為暫時性差異進行抵扣,只有保證了收益可以抵扣年前虧損才能構(gòu)成為資產(chǎn),才會對資產(chǎn)的收益和費用進行統(tǒng)計和計算。而在實際的計算遞延所得稅資產(chǎn)的過程中往往會產(chǎn)生對資產(chǎn)判斷不準確,從而導(dǎo)致計算結(jié)果不準確的現(xiàn)象。

    2.遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核不標準

    我國稅法規(guī)定在計算遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負債表的相關(guān)會計科目進行核算,保證遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值和實際計算價值之間的一致性,如果企業(yè)的實際經(jīng)營狀況不佳,無法充分滿足規(guī)定的所得稅費用,那么在計算遞延所得稅資產(chǎn)時就應(yīng)該在原有的基礎(chǔ)上減掉一些費用,找出影響企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的外部因素并且進行分析,根據(jù)實際情況判斷暫時性差異的影響,當確定企業(yè)的經(jīng)營狀況良好,可以滿足計算遞延所得稅資產(chǎn)的要求時,應(yīng)該將減去的賬面價值重新反映到資產(chǎn)負債表中去。當相關(guān)的所得稅發(fā)生變化時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新的稅率對自身的遞延所得稅資產(chǎn)和負債重新進行統(tǒng)計和計量。導(dǎo)致企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生變化的主要原因就是暫時性差異,因此要在產(chǎn)生暫時性差異的期間內(nèi)選擇合適的稅率,保證企業(yè)的稅金可以得到真實有效的反映。一旦稅率發(fā)生變化就應(yīng)該原來已經(jīng)確定的遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計算結(jié)果進行一定程度的調(diào)整,這樣不僅能夠保證計算結(jié)果的準確性,還能充分反映出所得稅率變化的情況。根據(jù)稅率變動產(chǎn)生的具體影響來選擇要將遞延所得稅資產(chǎn)和負債變動的具體歸類科目。當前的企業(yè)在對遞延所得稅資產(chǎn)進行復(fù)核時往往忽視了對遞延所得稅率變動的影響,導(dǎo)致計算出現(xiàn)誤差。

    3.遞延所得稅負債與資產(chǎn)的差異性處理

    一般來說,遞延所得稅資產(chǎn)和負債往往會同時存在,而導(dǎo)致二者存在差異的主要因素就是暫時性差異和永久性差異,因此在計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債時首先應(yīng)該對主要的差異進行分析和分類,根據(jù)實際的差異來對所得稅進行登記和計算。盡管遞延所得稅資產(chǎn)和負債反映在資產(chǎn)負債表上時是獨立的狀態(tài),但是二者之間存在著較大聯(lián)系,可以通過一定方法來進行抵消,這一點與資產(chǎn)和負債之間的關(guān)系一樣,遞延所得稅資產(chǎn)和負債在特殊情況下可以相互抵消,此時的資產(chǎn)負債表就只剩下了所有者權(quán)益,無法真實的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況,這就是忽視了遞延所得稅資產(chǎn)和負債之間的差異性,因此在今后的工作中應(yīng)該做好二者之間差異性的處理。永久性差異是相對于暫時性差異而言的,因此在計算二者差異時應(yīng)該選擇不同的計算方法,保證不同的費用、成本都可以充分反映到實際的計算結(jié)果中去。當出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的差異時要結(jié)合不同的計算方法和稅率來將差異額充分反映出來,遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)科目,而遞延所得稅負債則屬于負債類,因此實際的計算方法也存在著一定差異。

    三、處理遞延所得稅資產(chǎn)與負債問題的相關(guān)對策

    1.遞延所得稅資產(chǎn)的處理對策

    遞延所得稅資產(chǎn)是相對于遞延所得稅負債而存在的,產(chǎn)生的主要原因就是可以用來抵扣的暫時性差異,為了保證遞延所得稅資產(chǎn)計算結(jié)果的準確性,我們應(yīng)該對轉(zhuǎn)回期進行考核,只有在轉(zhuǎn)回期后產(chǎn)生的才能構(gòu)成遞延所得稅資產(chǎn),這一點和遞延所得稅負債是有著基本差異的。因此在處理遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)該先對所需要的轉(zhuǎn)回期間進行合理的估計,選擇相關(guān)的計算稅率,同時應(yīng)該注意遞延所得稅資產(chǎn)的結(jié)算結(jié)果不能返現(xiàn)。企業(yè)在進行遞延所得稅資產(chǎn)的計算時還應(yīng)該將賬面價值和資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)進行對比與復(fù)核,根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的變動情況來變化相關(guān)的賬面價值。當出現(xiàn)減值情況時應(yīng)該根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的實際情況來選擇相關(guān)費用是否能夠抵扣,然后將企業(yè)后期所能獲得的經(jīng)濟收益進行對比,當企業(yè)的經(jīng)濟收益可以滿足企業(yè)的賬面價值時則可以作為抵扣。

    2.遞延所得稅負債的處理對策

    當前企業(yè)在處理遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計算時依舊存在著很多不足之處,導(dǎo)致企業(yè)的實際運行效率受到影響,要想不斷提高處理遞延所得稅資產(chǎn)和負債的效率,我們就應(yīng)該根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的實際特點來選擇合適的處理對策。首先我們會對處理遞延所得稅負債的方法進行說明。企業(yè)在計算遞延所得稅負債前應(yīng)該先了解負債的含義,所謂的負債就是指企業(yè)應(yīng)該繳清卻未按時繳納的賦稅。為了保證計算結(jié)果的準確性應(yīng)該參考資產(chǎn)負債表中的相關(guān)規(guī)定,這樣才能找出暫時性差異的實際影響,判斷企業(yè)今后的收益能否抵消已經(jīng)存在的暫時性差異,如果不能就構(gòu)成了遞延所得稅負債,保證確認時間在遞延所得說資產(chǎn)產(chǎn)生之前的回轉(zhuǎn)期。同時,在計算遞延所得稅負債時應(yīng)該按照負債期間的固定稅率進行計算,不考慮轉(zhuǎn)回期間的納稅的暫時性差異,合理計算遞延所得稅負債。

    3.區(qū)分二者之間的差異性

    一般來說,遞延所得稅資產(chǎn)和負債之間的差異可以分為暫時性差異及可抵扣暫時性差異這兩種,然后選擇相關(guān)的差異乘以統(tǒng)一規(guī)定的所得稅率,將計算出來的結(jié)果和初期的遞延所得稅金額進行對比,根據(jù)我國會計準則中的規(guī)定將遞延所得稅計算過程中產(chǎn)生的費用計算到不同的會計科目中去,這樣才能保證遞延所得稅計算結(jié)果的準確性。一般來說,存在暫時性差異時就會產(chǎn)生負債,這是因為企業(yè)的實際賬面價值超過了計稅基礎(chǔ),從而導(dǎo)致遞延所得稅負債的產(chǎn)生。

    四、結(jié)語

    盡管當前已經(jīng)有較多的企業(yè)開始采取相關(guān)措施來計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債,但是由于缺乏對遞延所得稅的全面認識,導(dǎo)致實際的遞延所得稅計算中依舊存在著很多不足之處,直接影響了計算結(jié)果的準確性。在今后的工作中要加強對遞延所得稅資產(chǎn)和負債的研究,充分把握二者的特點和性質(zhì),結(jié)合企業(yè)的實際情況選擇出合理的計算方案,保證計算結(jié)果的精確性。

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