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    關(guān)于“營改增”下建筑工程計稅方式的探討

    2016-04-07 10:32:17郭屹佳
    四川建筑 2016年5期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額稅金銷項稅額

    郭屹佳

    (四川工商學(xué)院, 四川成都 611745)

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    關(guān)于“營改增”下建筑工程計稅方式的探討

    郭屹佳

    (四川工商學(xué)院, 四川成都 611745)

    文章通過分析營業(yè)稅和增值稅的稅制差異,基于建筑工程稅金“收支平衡”,建立了增值稅下建筑工程計稅方式的數(shù)學(xué)模型,并分析了“營改增”對建筑企業(yè)的影響,提出了相關(guān)建議和措施。

    營改增; 收支平衡; 計稅方式

    我國全面推開“營改增”試點方案將從2016年5月起落實,其中最大亮點是將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。自此,現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。根據(jù)試點方案,“營改增”后,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)將適用11 %的增值稅稅率,建筑業(yè)一般納稅人按照一般計稅方法,即銷項稅額減進項稅額計算應(yīng)交增值稅額。但是與營業(yè)稅比較,較普遍地認為建筑業(yè)“營改增”存在“負面”反應(yīng)。11 %的增值稅稅率相比3 %的營業(yè)稅稅率大幅提高,建筑業(yè)集中表現(xiàn)為擔心“營改增”后稅負“不減反增”,同時,11 %的增值稅稅率計算基礎(chǔ)是什么,如何操作執(zhí)行?因此,本文基于建筑工程稅金“收支平衡”原則,首先進行了兩種稅制的計稅方式研究,通過模型分析,對現(xiàn)實稅負問題提出了粗淺的建議和措施,為相應(yīng)的造價管理工作提供參考依據(jù)。

    1 營業(yè)稅和增值稅的稅制差異及模型建立

    營業(yè)稅與增值稅是我國長期共存的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種,分別適用不同的征稅范圍,且在征稅范圍既相互排斥又互為補充,即同一應(yīng)稅對象要么適用營業(yè)稅,要么適用增值稅,不會既征營業(yè)稅又征增值稅。

    1.1 營業(yè)稅下計稅方式

    營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人,所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指,建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營業(yè)稅,不同的稅目稅率會有差異,稅率在3 %到20 %不等。其中建筑工程行業(yè)稅率為3 %。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額(三者統(tǒng)稱為營業(yè)額), 稅收收入不受成本、費用高低影響,收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率,計征方法簡便。營業(yè)稅從屬性劃分屬于價內(nèi)稅,應(yīng)納稅額以營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率計算,營業(yè)額中包括應(yīng)納稅額。應(yīng)納營業(yè)稅額計算公式為:

    應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率

    (1)

    其中,營業(yè)稅下稅金除了繳納營業(yè)稅金外,還需繳納附加稅費(附加稅費包括城鄉(xiāng)建設(shè)維護稅、教育費附加及地方教育費附加)。

    附加稅費=營業(yè)稅×附加稅率

    (2)

    即應(yīng)交稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率×(1+附加費率)=營業(yè)額×合并稅率

    (3)

    其中:合并稅率=營業(yè)稅稅率×(1+附加費率)

    我國現(xiàn)行工程計價規(guī)則,即營業(yè)稅下工程計價規(guī)則由建標〔2013〕44號《建筑安裝工程費用項目組成》規(guī)定。建筑安裝工程費按照費用構(gòu)成要素劃分:由人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金組成。其中人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費和利潤包含在分部分項工程費、措施項目費、其他項目費中。

    建筑工程工程造價=人工費+材料費+施工機具使用費+企業(yè)管理費+規(guī)費+利潤+稅金

    (4)

    工程造價=人工費+材料費+施工機具使用費+管理費+規(guī)費+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅費

    (5)

    為了與繳納的營業(yè)稅稅金和附加稅費相等,令其計算公式與計稅公式一致:稅金=工程造價×合并稅率=稅前造價×合并稅率÷(1-合并稅率)=稅前造價×綜合稅率,其中工程造價=稅前造價÷(1-合并稅率),綜合稅率=合并稅率÷(1-合并稅率)。從上述推導(dǎo)可以看出營業(yè)稅下工程造價中稅金的計算公式與營業(yè)稅金和附加稅費繳稅計稅公式完全一致,從而稅金“收支平衡”,建筑業(yè)企業(yè)稅負合理轉(zhuǎn)移到工程造價中。

    1.2 增值稅下計稅方式

    增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅從屬性劃分屬于價外稅,計稅方法分一般計稅方法和簡易計稅方法。其中一般計稅方法應(yīng)納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額計算公式為:

    應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

    (6)

    進項稅額,是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),支付或者負擔的增值稅額。銷項稅額,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式為:

    銷項稅額=銷售額×稅率

    (7)

    一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:

    銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

    (8)

    通過以上兩種稅制的對比分析,可知營業(yè)稅應(yīng)納稅額以營業(yè)額為計稅依據(jù),方法簡便,金額確定,可以說是“定值”。而增值稅應(yīng)納稅額以銷項稅額抵減進項稅額計算,其中銷項稅額以銷售額為計算基礎(chǔ),容易計算,但進項稅額無法確定,導(dǎo)致應(yīng)納稅額難以確定,可以說是“變值”。并且營業(yè)稅下工程造價稅金計算是“收支平衡”的,即應(yīng)繳多少營業(yè)稅金,工程造價就計取多少稅金。因此營業(yè)稅應(yīng)納稅額計稅相對簡便,金額為“定值”,做到工程造價稅金計取“收支平衡”相對容易。而增值稅應(yīng)納稅額難以確定,金額為“變值”,也就是說要繳多少增值稅稅金不確定,更難以談上“收支平衡”。為了將增值稅下稅金“變值”轉(zhuǎn)化為“定值”??蓪⑸鲜?5)進行推導(dǎo)建立模型:

    工程造價=利稅前費用+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅費=利稅前除稅價款+進項稅額+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅費=利稅前除稅費用+利潤+(進項稅額+應(yīng)納稅額)+附加稅費=利稅前除稅價款+利潤+銷項稅額+附加稅費

    (9)

    即工程造價=人工費(除稅)+材料費(除稅)+施工機具使用費(除稅)+企業(yè)管理費(除稅)+規(guī)費(除稅)+利潤+銷項稅額+附加稅費

    (10)

    由上式可看出工程造價稅金的計算由應(yīng)納稅額變成銷項稅額,而銷項稅額以銷售額乘以增值稅稅率計算,稅金“變值”轉(zhuǎn)化為“定值”。因此增值稅下建筑工程計稅方式的核心應(yīng)是利稅前費用以除稅價款計入工程造價,實行“價稅分離”,即稅金是以稅前造價乘以增值稅稅率,該結(jié)論符合國家相關(guān)政策要求。

    2 “營改增”對建筑企業(yè)的影響及相關(guān)建議

    2.1 進項稅額抵扣難

    當下我國建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營模式,即工程施工、勞務(wù)分包、物資采購、機電設(shè)備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體,建筑企業(yè)其自身特點和復(fù)雜性就決定了“營改增”的難度,不同行業(yè)不同應(yīng)稅勞務(wù)之間的進項稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營戶,而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格,進而導(dǎo)致進項稅額抵扣困難[1]。

    2.2 對建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時間確定的影響

    由于建筑工程的差異性,導(dǎo)致了建筑物之間的價格存在一定的差異,建筑施工項目的造價較難計算。在建筑工程進行計量時,大多數(shù)需要審計機構(gòu)進行審計,并且計量工作程序較復(fù)雜,時間較為漫長,特別遇上建筑工程款出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象,那么增值稅的繳納勢必會給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來資金支付上的壓力[2]。

    2.3 對企業(yè)收入和利潤的影響

    大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結(jié)果表明,“營改增”會導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤減少。營業(yè)收入減少是因為增值稅是價外稅,企業(yè)在進行收入確認時,需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業(yè)收入減少,另一方面是因為建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多,進項稅額抵扣不充分導(dǎo)致稅負增加,從而導(dǎo)致利潤下降[3]。

    針對“營改增”對建筑企業(yè)的多種影響因素,為了更好響應(yīng)國家政策,首先應(yīng)從思想上主動接受“營改增”,繼而完善發(fā)票管理制度,特別是加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理,重視稅務(wù)管理,加強納稅籌劃,充分利用財政扶持政策。建筑企業(yè)也要利用“營改增”這項政策,加強企業(yè)的監(jiān)控和管理水平,優(yōu)化內(nèi)部管理,提高核算水平。

    3 結(jié)束語

    本文通過營業(yè)稅和增值稅兩種稅制差異分析,通過公式推導(dǎo)出增值稅下計稅方式的核心,即采用“價稅分離”原則進行建筑工程稅金計取,并列舉了增值稅下對建筑業(yè)的影響因素,在實行“營改增”政策時,要充分考慮相關(guān)影響,了解建筑行業(yè)本身的情況,也要了解建筑業(yè)在運營中狀況。總而言之,建筑企業(yè)的“營改增”要適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境,重視增值稅的核算,為企業(yè)營造一個良好的稅收策劃平臺,把“營改增”作為促進企業(yè)加強內(nèi)控的契機,加強納稅策劃,以達到減輕企業(yè)稅負的目的。

    [1] 紀金蓮,張玉娟.“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究[J].建筑經(jīng)濟,2014(7).

    [2] 汪文軍.試論營改增對建筑企業(yè)的影響[J].中國外資,2014(3).

    [3] 祝映蘭.“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對分析[J].時代金融,2013(26).

    郭屹佳(1987~),女,碩士研究生,研究方向:建筑工程項目管理、工程造價管理。

    F810.42

    A

    [定稿日期]2016-04-28

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