關(guān)于涉農(nóng)稅收政策問題的研究

田亞新

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，山東泰安271018）

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關(guān)于涉農(nóng)稅收政策問題的研究

田亞新

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，山東泰安271018）

摘要：農(nóng)業(yè)所面臨的風(fēng)險最初主要是來自自然因素，但是隨著社會主義市場經(jīng)濟逐漸發(fā)展，市場風(fēng)險與自然風(fēng)險逐步成為農(nóng)業(yè)發(fā)展所面臨的雙重挑戰(zhàn)。由于我國長期以來農(nóng)村與城市之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡，相對于城市經(jīng)濟的高速發(fā)展而言農(nóng)業(yè)發(fā)展相對緩慢且存在不合理因素。農(nóng)業(yè)稅收政策則在調(diào)整這些不合理因素中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，政府對于農(nóng)業(yè)技術(shù)與新科技的大力推廣、農(nóng)業(yè)稅的逐步減免都體現(xiàn)了稅收的傾斜方向，它是國家政府農(nóng)業(yè)政策由“索取”向“給予”的體現(xiàn)，涉及了很多的惠農(nóng)便農(nóng)政策。本文介紹了我國涉農(nóng)稅收政策的發(fā)展歷程和現(xiàn)行政策的主要內(nèi)容，對現(xiàn)有的涉農(nóng)稅收政策做出了綜合評價并提出了相關(guān)的改進建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；稅收；政策

隨著改革步伐的逐步推進，農(nóng)業(yè)政策在發(fā)揮積極作用的同時也逐漸凸顯出某些弊端，例如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征流轉(zhuǎn)稅與市場體制已經(jīng)不能完全適應(yīng)等等問題，反而制約了農(nóng)村經(jīng)濟的進一步發(fā)展，稅收政策存在進一步需要完善的地方。

一、我國涉農(nóng)稅收政策的發(fā)展歷程

第一階段：農(nóng)業(yè)支持工業(yè)時代的農(nóng)業(yè)稅征收。

我國在建國初期實行以工業(yè)尤其是重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展的經(jīng)濟政策，在資金的大量需求的背景下，我國由財政部門對農(nóng)業(yè)征收農(nóng)業(yè)稅，有工商部門對工商企業(yè)征收工商稅。其中對于農(nóng)業(yè)的稅收主要分為兩個部分：一部分是區(qū)別于城市居民的農(nóng)業(yè)稅，主要包括農(nóng)業(yè)稅及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以及增值稅、營業(yè)稅和消費稅中農(nóng)民所承擔(dān)的進項稅額；另一部分是工農(nóng)產(chǎn)品交換過程中獲得的財政資金，主要包括工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格的剪刀差、政府的相關(guān)部門對農(nóng)民征收的“三提五統(tǒng)”和各種攤派等。我們正是得益于這種“暗稅”、“明稅”相結(jié)合的制度，為建國初期的工業(yè)發(fā)展做出了巨大的貢獻。

第二階段：改革開放后的農(nóng)業(yè)稅征收。

改革開放以來，我國逐漸引入市場經(jīng)濟，然而在市場經(jīng)濟發(fā)展壯大的同時，城鄉(xiāng)間發(fā)展差距逐步擴大，使得城鄉(xiāng)矛盾凸顯，而在矛盾調(diào)解過程中，農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策起著至關(guān)重要的作用。在農(nóng)業(yè)稅費改革政策頒布后，安徽省首先成為試點單位，農(nóng)業(yè)稅費降至7%。2004年以后，農(nóng)業(yè)稅試點逐步擴大，吉林、黑龍江8個省份全部或部分免征了農(nóng)業(yè)稅，河北等11個糧食主產(chǎn)區(qū)降低農(nóng)業(yè)稅稅率三個百分點，其他地方降低農(nóng)業(yè)稅稅率一個百分點。2005年，全國有28個省份全面免征了農(nóng)業(yè)稅，河北、山東、云南也按中央要求將農(nóng)業(yè)稅稅率降到2%以下，全年共減輕農(nóng)民負擔(dān)220億元，2006年農(nóng)業(yè)稅全面取消。農(nóng)業(yè)稅的取消使得城鄉(xiāng)“二元”經(jīng)濟體制的工作取得了突破性的進展（表1）；我國也具備了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的基本條件（表2）。

表1主要年份農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值（單位：億元）

以山東省為例，從表中數(shù)據(jù)可以看出，自農(nóng)業(yè)稅改革試點推行以來，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟逐步發(fā)展，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值逐年增加，自2003年開始，開展了農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)，總產(chǎn)值也是一路攀升。

以山東省各地區(qū)為例，第一產(chǎn)業(yè)的地區(qū)總產(chǎn)值是呈現(xiàn)下降趨勢的，第二、三產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值逐年增加，就相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2006年一年，工商稅收收入就達到了37636億元，2007年內(nèi)上半年就達到了24947億元，增長速度達到歷史最高的29%，說明我國已經(jīng)具備了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)條件，農(nóng)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀也有望改變。

表2主要年份地區(qū)生產(chǎn)總值構(gòu)成（單位：%）

二、現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策的主要內(nèi)容

1、增值稅

我國目前正處于增值稅轉(zhuǎn)型改革的階段，還包含一系列的涉農(nóng)增值稅的稅收優(yōu)惠政策。這些政策主要意義在于減輕農(nóng)民負擔(dān)，或者通過對農(nóng)產(chǎn)品銷售購買的稅收優(yōu)惠政策來促進農(nóng)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品銷售，并以此增加農(nóng)民收入。自2006 年1月1日開始取消了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（煙葉特產(chǎn)稅例外），增值稅納稅人在購買或者銷售糧食、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機產(chǎn)品等農(nóng)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品是適用13%的稅率，并且以13%的抵扣率抵扣從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者在銷售初級農(nóng)產(chǎn)品時免征增值稅。農(nóng)業(yè)合作社銷售本社成員自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時視同農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者自己銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，免征增值稅；向成員銷售種子、化肥、農(nóng)藥等相關(guān)產(chǎn)品，免征增值稅，此外，從合作社購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額的抵扣率也按13%計算。

對于銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、糧食等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的個體工商戶，如果其銷售額大于或者等于50%，起征點為5000元。

2、所得稅

涉農(nóng)稅收政策的所得稅分為企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)在從事蔬菜、棉花、豆類、油料作物、薯類、糖料、中藥材的種植、牲畜和家禽的飼養(yǎng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的初級加工、農(nóng)技推廣等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項目時免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、內(nèi)陸及海水養(yǎng)殖時減半征收企業(yè)所得稅。

在個人所得稅中涉及的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要包括：對于在市場上銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者不征收個人所得稅，個人從事養(yǎng)殖、種植和捕撈業(yè)所得不征收個人所得稅，外出打工取得收入的農(nóng)民回到居住地不對其征收個人所得稅。

3、消費稅

消費稅的征收包括汽油、柴油等動力產(chǎn)品、摩托車和汽車輪胎等14個稅目。我國稅法相關(guān)條例自2009年1月1日起，以提高成品油單位稅額的方式開征燃油稅，由于汽油和柴油是農(nóng)業(yè)機械的主要動力來源，因此成為了此類消費稅的主要承擔(dān)者。而農(nóng)民作為摩托車的主要消費群體，成為了這部分稅負的主要承擔(dān)者。同時，國家對農(nóng)業(yè)燃油動力的使用實行稅收補貼政策以減輕農(nóng)民負擔(dān)。

4、營業(yè)稅

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅征收過程中免稅內(nèi)容主要如下：在土地方面，經(jīng)土地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或相關(guān)企業(yè)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所收取的資金免征營業(yè)稅；與農(nóng)業(yè)種植有關(guān)的機耕、排管、農(nóng)業(yè)保險和病蟲害防治等技術(shù)培訓(xùn)工作，牲畜、家禽的配種及疾病防治等服務(wù)行為。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者若從事運輸、建筑、飲食等服務(wù)性行業(yè)時，便成為了營業(yè)稅的主要納稅人；地方商業(yè)銀行對于農(nóng)村基金合作組織的債務(wù)償還的還款利息免征營業(yè)稅。

5、其他稅種

一是城鎮(zhèn)土地使用稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和相關(guān)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的用地如果直接用于農(nóng)林牧漁的生產(chǎn)、水利設(shè)施的建設(shè)，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。二是印花稅。我國稅法相關(guān)條例中明確規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品的購銷合同，免征印花稅；由政府指定的收購部門與農(nóng)民、村委會簽訂的收購合同，免征印花稅；農(nóng)牧業(yè)的保險合同免征印花稅。三是耕地占用稅。農(nóng)業(yè)戶口居民在規(guī)定的范圍內(nèi)占用耕地修建自用住宅減半征收耕地占用稅；農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)若用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的用途，免征耕地占用稅。

三、現(xiàn)有的涉農(nóng)稅收政策的綜合評價

1、增值稅

首先，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的界定界限不清晰。在涉及農(nóng)業(yè)的相關(guān)稅法中規(guī)定，納稅人在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品可以扣除進項稅，但是稅法中關(guān)于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”和“自產(chǎn)自銷”卻沒有特別明確的界限規(guī)定。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者一般不是直接將農(nóng)產(chǎn)品銷售給納稅人，大部分的納稅人都是通過中間商來收購或者委托代購，很少有企業(yè)是直接與農(nóng)戶打交道，使得涉農(nóng)企業(yè)的稅負計算存在爭議。另一方面，農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)自銷并沒有特別標準的定義，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不是直接去企業(yè)銷售，而是由他人代為銷售，同時，除了自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品外，還會為他人代銷，而代銷的農(nóng)產(chǎn)品并不屬于增值稅的免稅范圍。

其次，稅率與抵扣率不統(tǒng)一造成稅負減少，涉農(nóng)加工企業(yè)稅收負擔(dān)加重?，F(xiàn)行的稅務(wù)規(guī)定是對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加工企業(yè)實行“高征收低扣除”，進項扣除率為13%，銷項稅為17%（我國現(xiàn)階段的涉農(nóng)加工企業(yè)主要包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的制糖、乳制品等行業(yè)），在這種情況下（若按購買價格作為銷售價），納稅人要繳納的增值稅為銷售價格/（1+ 17%）*17%-買價*13%=銷售價格*1.53%，這樣一來就導(dǎo)致了即使沒有增加值，也要額外地繳納增值稅，涉農(nóng)企業(yè)就會盡量壓低農(nóng)產(chǎn)品的收購價格，損害了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益。

再次，農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策惠農(nóng)效果不明顯。國家對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實行全程優(yōu)惠政策，從生產(chǎn)資料的購買到初級農(nóng)產(chǎn)品的銷售都實行減免退稅，以減輕農(nóng)民成本，增加農(nóng)產(chǎn)品的銷售收益，但是某些生產(chǎn)廠商為了獲利而提高了生產(chǎn)資料的銷售價格，無形中增加了生產(chǎn)的成本，使得這樣的免稅政策難以真正的便農(nóng)惠農(nóng)。

最后，初級農(nóng)產(chǎn)品的定義不夠清晰。《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》解釋了“初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”征稅范圍包括動物和植物類，但是由于稅法規(guī)定中并沒有明確確定農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初級加工與深加工的區(qū)別，例如，某些初級農(nóng)產(chǎn)品無法辨認，直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中獲得農(nóng)產(chǎn)品出售轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)簡單加工然后出售（如薯類加工成薯類初級制品），造成了涉農(nóng)企業(yè)在購買了免稅農(nóng)產(chǎn)品的情況下增稅進項稅額的抵扣存在爭議。

2、所得稅

我國現(xiàn)行的涉農(nóng)所得稅優(yōu)惠政策，對于國家認定的從事種植業(yè)或者農(nóng)林產(chǎn)品初加工的企業(yè)暫時免征所得稅。但是，仍有很多相關(guān)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加工企業(yè)無法享受到此類稅收政策，各類涉農(nóng)企業(yè)面臨不同的稅收負擔(dān)，發(fā)展不均衡。

此外，從稅務(wù)條文的解讀來看，所得稅的減免需要符合兩個硬性條件：一是在資格認定上，必須是通過國家資格認證的龍頭企業(yè)，這就排除了一部分的企業(yè)的免稅資格；二是國家的免稅部分只包括了種植業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品的初加工，對于深度加工的產(chǎn)品并沒有免稅或者稅務(wù)優(yōu)惠，這樣反而不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的深度加工，多數(shù)企業(yè)為了享受所得稅優(yōu)惠放棄農(nóng)產(chǎn)品的精加工，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

另外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的費用加計扣除條款，有利于鼓勵企業(yè)進行積極創(chuàng)新，但是不足之處在于只是對于初期的研發(fā)階段進行了稅收優(yōu)惠，對于后期的技術(shù)創(chuàng)新費用沒有特別明確的規(guī)定，也同樣不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)的創(chuàng)新和長期發(fā)展進程。在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中，有很大數(shù)量的農(nóng)民工，但是稅法在這方面并沒有體現(xiàn)出政策傾斜，對于這樣的企業(yè)應(yīng)該有一定的稅前扣除政策。

3、消費稅

消費稅屬于價內(nèi)稅的范疇，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買相應(yīng)的應(yīng)稅消費時，購買價格里包含了相應(yīng)的稅金，農(nóng)民對于消費稅的承擔(dān)，一方面，由于我國城鎮(zhèn)化的發(fā)展，在一些較為發(fā)達的城市或者地區(qū)，汽車逐漸成為人們主要的交通工具，而農(nóng)民便成為了摩托車的主要消費群體；另一方面，農(nóng)業(yè)機械主要以汽油和柴油作為動力燃料，而農(nóng)民也是農(nóng)用機械的主要所有者，自然而然地成為了這部分動力消費稅的主要承擔(dān)者。

4、營業(yè)稅

涉農(nóng)營業(yè)稅中對于金融機構(gòu)的利息收入的營業(yè)稅的減免并不包括對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加工企業(yè)的貸款利息收入的免稅，不利于激發(fā)涉農(nóng)企業(yè)的貸款積極性，由于現(xiàn)在商業(yè)銀行貸款機制的某些限制條件，使得涉農(nóng)企業(yè)的資金受到限制，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展；在農(nóng)機和農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中，農(nóng)業(yè)技術(shù)試驗、培訓(xùn)等專門針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，與農(nóng)業(yè)聯(lián)系最密切的基礎(chǔ)工作中反而缺少一些營業(yè)稅的優(yōu)惠。

5、其他稅種

在前文的陳述中，其他的涉農(nóng)稅收種類主要包括以下三點：第一是城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是一個以個人所納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為基數(shù)計算的稅種，由于是用于城市建設(shè)，所以城鎮(zhèn)土地使用稅是一個動態(tài)的概念。一方面，由于我國城鎮(zhèn)化的腳步不斷加快，已經(jīng)有越來越多的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者面臨失地失業(yè)，被迫成為城市人；另一方面，由于城市建設(shè)維護稅也屬于可轉(zhuǎn)嫁稅種，所以在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所購買的某些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中已經(jīng)包含了這部分的稅收成本，這樣的稅收征收和轉(zhuǎn)嫁體制無形中也增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收負擔(dān)。第二是印花稅的承擔(dān)，在稅法相關(guān)規(guī)定中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者只有在農(nóng)產(chǎn)品的最初出售過程中和與合作社的合同簽訂過程中獲得了印花稅的減免，但是在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為了獲得相關(guān)生產(chǎn)資料而進行的貸款或者在農(nóng)產(chǎn)品的深加工過程中，同樣與其他的稅務(wù)承擔(dān)者一樣承擔(dān)著印花稅的義務(wù)。第三是耕地占用稅，在此稅種中，由于農(nóng)業(yè)戶口居民的界定界限不夠準確，所以在規(guī)定范圍內(nèi)占用耕地所建的住宅地的范圍劃分就相應(yīng)的不夠明顯。

四、我國涉農(nóng)稅收政策改進的相關(guān)建議

1、從理論層面上

（1）正確認識涉農(nóng)稅收的作用。我國長期實行農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的發(fā)展政策，利用農(nóng)村的稅收制度為工業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)的資金支持，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，尤其是2003年中共中央正式將三農(nóng)問題寫入政府工作報告以后，工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的時代到來，涉農(nóng)稅收制度的改革應(yīng)該更加偏重于保證工業(yè)和農(nóng)業(yè)的稅收制度統(tǒng)一平衡，使得我們的稅收制度能夠真正支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，促進農(nóng)民增收，通過發(fā)展農(nóng)民當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)，壯大農(nóng)村勞動密集型產(chǎn)業(yè)的隊伍，使得資金能夠流向農(nóng)村和農(nóng)民。

（2）正確處理征收和給予之間的關(guān)系。稅收的作用就是“取之于民，用之于民”，政府從農(nóng)民手中取得稅收要真正做到惠民。這方面的改善不僅僅是從稅收的優(yōu)惠和減免方面入手，例如涉農(nóng)增值稅的減免或者優(yōu)惠，從農(nóng)民手中購買農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策的同時，應(yīng)該重視更加直接化的惠農(nóng)措施，重視農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和完善，加大農(nóng)村醫(yī)療、教育、交通設(shè)施的投入，使得農(nóng)民從納稅行為中獲得實實在在的實惠，提高農(nóng)民的致富能力，拓寬致富渠道，使得涉農(nóng)稅收既能夠提高納稅積極性又能夠促進農(nóng)村建設(shè)，今后的涉農(nóng)稅收制度中應(yīng)該以此作為重點工作。

（3）繼續(xù)實施合理的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策。國家為了減輕農(nóng)業(yè)和農(nóng)民負擔(dān)，在取消農(nóng)業(yè)稅的同時，實施一系列的稅收優(yōu)惠政策，但是農(nóng)業(yè)稅的取消只是從表面上取消了農(nóng)民直接承擔(dān)的各種稅收，但是并沒有免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的所有稅收，在購買生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品的深加工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的貸款過程中等等，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者仍然承擔(dān)著相當(dāng)數(shù)量的稅務(wù)負擔(dān)。我們可以借鑒西方發(fā)達國家某些合理的做法，例如對于農(nóng)業(yè)需要的附加產(chǎn)品化肥、種子、農(nóng)業(yè)器械實施直接的補貼，或者根據(jù)農(nóng)民通過出售農(nóng)產(chǎn)品所得收益劃分長期收益和短期收益，對于短期收益可以減免稅收，對于長期的收益可以使用低稅率，當(dāng)然，對于長期和短期的劃分要明確時間標準，例如半年以上或者半年以下，而且對于化肥、種子、機械等產(chǎn)品要有明確的補貼標準和依據(jù)。

2、從實踐層面上

（1）借鑒國外先進經(jīng)驗。美國對農(nóng)業(yè)實施大力的保護和補貼措施。主要的涉農(nóng)稅收是所得稅，而事實上所得稅是針對所有納稅者都征收的稅種。農(nóng)業(yè)公司除了享受國家出臺的對于普通公司實行的稅收優(yōu)惠鼓勵政策外，還實行虧損后向后5年抵免政策。對于農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)收入分別采取“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者是農(nóng)業(yè)企業(yè)可以自主選擇使得自己利益最大化的記賬方式。法國對涉農(nóng)稅收的優(yōu)惠政策包括，在所得稅的征收中，對于非盈利性的企業(yè)采取低稅率；對于國內(nèi)支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的銀行免征所得稅；對于農(nóng)林業(yè)經(jīng)營所得采取按實際所得額和協(xié)商征稅兩者自選其一的方式。農(nóng)牧業(yè)在澳大利亞同樣占據(jù)著舉足輕重的地位。澳大利亞對于本國農(nóng)業(yè)保護主要體現(xiàn)在涉農(nóng)出口企業(yè)和國內(nèi)涉農(nóng)企業(yè)兩方面。一方面，對于涉農(nóng)出口企業(yè)實行出口退稅或者低稅率征收，與此同時，加強進口農(nóng)產(chǎn)品的檢疫措施，保護本國農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營；另一方面，加大對本國農(nóng)業(yè)的補貼和科技支持，對于從事農(nóng)業(yè)科技的涉農(nóng)企業(yè)和個人，采取免稅或者退稅措施。

（2）具體稅種的改進措施。在增值稅方面，明確界定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的界限。對于涉農(nóng)企業(yè)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的產(chǎn)品，無論是出售者、中間商還是農(nóng)民本人，只要是可以出具相關(guān)的證明是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所生產(chǎn)的初級產(chǎn)品，都應(yīng)該包含在從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買；對于自產(chǎn)自銷，由于某些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并不是直接出售，而是找人代銷，只要中間商或者代銷者出具農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的委托書類似的委托銷售證明，所購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品就應(yīng)該包含在稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)。

在營業(yè)稅方面，進一步加大金融機構(gòu)涉及營業(yè)稅稅收減免力度，刺激企業(yè)貸款積極性，使得涉農(nóng)企業(yè)能夠具有充足的資金得以持續(xù)發(fā)展，這樣也有利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加工企業(yè)的成本降低，從而給生產(chǎn)鏈下游的農(nóng)民減輕負擔(dān)。同時，對于針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的基礎(chǔ)培訓(xùn)工作應(yīng)該進一步減稅或者免稅，這樣才能更好地普及基層的農(nóng)業(yè)技術(shù)知識，調(diào)動農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性。

在所得稅方面，擴大稅收優(yōu)惠范圍。不僅僅是龍頭企業(yè)享有免稅資格，只要是符合國家資格認定的涉農(nóng)企業(yè)，都可以申請稅收的優(yōu)惠或者減免，明確需要減免的標準條件，例如屬于農(nóng)業(yè)創(chuàng)新企業(yè)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的涉農(nóng)企業(yè)等等，明確指標就可以明確界定企業(yè)范圍，彌補政策欠缺性和可操作性的欠缺。另外，在涉農(nóng)企業(yè)的農(nóng)民工應(yīng)該享受更大力度的所得稅優(yōu)惠政策，吸引更多的人就業(yè)，創(chuàng)造更多就業(yè)機會，也會對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生更加積極的意義。

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（責(zé)任編輯：徐悅）