“免疫系統(tǒng)”視角下高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策

胡佩

摘 要 本文研究“免疫系統(tǒng)”下高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，分析高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能過(guò)程中存在的障礙與具體原因，設(shè)計(jì)解決方案，希望對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)構(gòu)建與優(yōu)化等有幫助。

關(guān)鍵詞 高校；內(nèi)部審計(jì)；免疫系統(tǒng)

一、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)存在的普遍問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是高校重要的制度建設(shè)內(nèi)容之一，自1985年高校內(nèi)部審計(jì)開展以來(lái)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)逐步建立健全、內(nèi)部審計(jì)范圍日漸擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及對(duì)管理決策的輔助等也發(fā)揮了更加突出的作用。當(dāng)前我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面還存在一些問(wèn)題，集中于：

一是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。好多高校沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，與紀(jì)委監(jiān)察合署辦公；高校主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審工作重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)審工作成效不顯著。

二是內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新不夠。還停留在過(guò)去的檢查賬務(wù)賬目，查錯(cuò)防弊上，在當(dāng)前多元化、復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象中，沒(méi)有很好地更新或創(chuàng)新審計(jì)方法、手段等，最終審計(jì)效率較低且質(zhì)量不高。

三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督實(shí)效性滯后，往往是事后監(jiān)督，有弊端，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，堵塞漏洞。

由此，高校內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、揭示和抵御的免疫系統(tǒng)功能難以完全發(fā)揮。

二、基于“免疫系統(tǒng)“構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)方向

高校的內(nèi)部審計(jì)功能優(yōu)化，必須在切實(shí)發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)上，這就要求高校在內(nèi)部審計(jì)方面做到：解放思想、轉(zhuǎn)變觀念、與時(shí)俱進(jìn)，以科學(xué)的審計(jì)理念，立足內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)、聯(lián)系高校內(nèi)部審計(jì)的特殊環(huán)境及對(duì)象等，明確內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能具體的實(shí)現(xiàn)途徑。結(jié)合對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的分析，則其內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)應(yīng)該致力于如下幾個(gè)方面：

（一）保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能

學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立開展工作，是完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)，是健全權(quán)力約束機(jī)制的重要措施。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能集中體現(xiàn)在對(duì)高校經(jīng)濟(jì)資源供給、配置、管理等方面的監(jiān)督與權(quán)力約束。只有高校領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，才能使得內(nèi)審監(jiān)督功能有效發(fā)揮，否則，內(nèi)審監(jiān)督就會(huì)流于形式，起不到應(yīng)有的作用。而要想提升高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視性，就必須做好責(zé)任制度建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)相關(guān)崗位、部門的具體職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中需要承擔(dān)的職責(zé)做出細(xì)化，強(qiáng)化對(duì)責(zé)任落實(shí)情況的及時(shí)監(jiān)督，由此提升內(nèi)部審計(jì)成效。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警機(jī)制建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防功能

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，需要強(qiáng)化預(yù)警機(jī)制建設(shè)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)等做出分析判斷和預(yù)警，進(jìn)而消除風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞、優(yōu)化管理。如通過(guò)審查和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)學(xué)校不斷完善內(nèi)部控制；通過(guò)開展績(jī)效審計(jì)，延伸傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍，重點(diǎn)關(guān)注資金損失浪費(fèi)等方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，事前預(yù)測(cè)把關(guān)、事中監(jiān)督檢查，事后整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，避免事后審計(jì)的滯后性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)整改，提升內(nèi)部審計(jì)的揭示抵御功能

要更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，則需要加強(qiáng)審計(jì)整改，落實(shí)責(zé)任追究，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的揭示抵御功能。一方面，建立審計(jì)整改和責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要求被審計(jì)部門嚴(yán)格整改，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，做到“凡審必嚴(yán)，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”；另一方面，逐步推動(dòng)審計(jì)結(jié)果公開，可通過(guò)校園信息平臺(tái)、工作簡(jiǎn)報(bào)、典型案例匯編等各種手段，對(duì)審計(jì)結(jié)果在內(nèi)部一定范圍內(nèi)予以公開，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的警示作用，提升內(nèi)部審計(jì)效果。

三、強(qiáng)化“免疫系統(tǒng)”功能改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的建議

結(jié)合前文分析，高校的內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)建設(shè)，應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)體系的健全與功能地更好發(fā)揮。那么，這就需要明確高校內(nèi)部審計(jì)的角色要求，更新理念、創(chuàng)新審計(jì)方法等，來(lái)更好地提升其內(nèi)部審計(jì)免疫功能。具體而言，則需要：

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)審角色定位

強(qiáng)化“免疫系統(tǒng)”功能、改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)，則需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的角色定位加以調(diào)整。從“免疫系統(tǒng)”功能實(shí)現(xiàn)角度看，內(nèi)部審計(jì)部門不僅僅是一個(gè)監(jiān)督者，更應(yīng)是一個(gè)服務(wù)者，立足監(jiān)督，做好服務(wù)，監(jiān)督不失職，服務(wù)重實(shí)效。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性傾向性的問(wèn)題，能夠從高校教育改革發(fā)展、資源配置管理等戰(zhàn)略高度，及時(shí)的進(jìn)行分析研究，找到問(wèn)題的源頭，對(duì)癥下藥，提出針對(duì)性有價(jià)值的建議，為學(xué)校管理者經(jīng)濟(jì)決策提供有益參考和咨詢服務(wù)。高校的內(nèi)部審計(jì)工作絕對(duì)不是簡(jiǎn)單地“救火”，更多地則是以預(yù)防為主、減少高校教育和后勤等活動(dòng)中可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗等問(wèn)題。這就需要逐步完善高校的內(nèi)部控制機(jī)制、體制，特別是內(nèi)部審計(jì)的制度層建設(shè)需要不斷強(qiáng)化，尋根究底、追根溯源，明確問(wèn)題闡述的根本原因后，設(shè)計(jì)可以解決本質(zhì)問(wèn)的方案，進(jìn)而從報(bào)告的使用者角度，提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息的全面性、及時(shí)性、可操作性等，進(jìn)而為高校的管理層等借助內(nèi)部審計(jì)報(bào)告改善高校管理等做出方向性指導(dǎo)和管理決策輔助。

（二）更新內(nèi)審理念

在教育體系改革深入、高校管理制度改革發(fā)展的背景下，要提升內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”，就必須順應(yīng)形勢(shì)，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)理念，并采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)方法等開展審計(jì)工作。隨著高校經(jīng)濟(jì)資源投入的日益增多，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，內(nèi)部審計(jì)面臨的環(huán)境和對(duì)象也更加復(fù)雜。要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，則需要在發(fā)展、變化的環(huán)境下不斷更新內(nèi)部審計(jì)理念，將內(nèi)部審計(jì)從側(cè)重事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中約束、事后獎(jiǎng)罰等更加全面和系統(tǒng)的審計(jì)鏈條中，樹立全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)審理念，構(gòu)建更加完整的“免疫系統(tǒng)”。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

高校內(nèi)部審計(jì)需要在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，如更加注重計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高運(yùn)用信息化手段核查問(wèn)題、判斷評(píng)價(jià)和宏觀分析的能力，提高內(nèi)審工作效率和工作質(zhì)量，進(jìn)而更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。與此同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)工作中還需要恰當(dāng)?shù)夭扇《嘣膬?nèi)部審計(jì)證據(jù)提取方案，配合審計(jì)方法運(yùn)作，提升審計(jì)功能。

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