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    稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的影響研究

    2024-01-19 07:27:50高艷榮胡曼曼
    中阿科技論壇(中英文) 2024年1期
    關鍵詞:優(yōu)惠規(guī)模稅收

    高艷榮 胡曼曼

    (廣州華商學院,廣東 廣州 511300)

    習近平總書記在全國科技創(chuàng)新大會、兩院院士大會、中國科學技術協(xié)會第九次全國代表大會上指出:“科技是國之利器,國家賴之以強,企業(yè)賴之以贏,人民生活賴之以好。中國要強,中國人民生活要好,必須有強大科技。”早在20世紀70年代,國際上就已將創(chuàng)新能力當作評價一國經(jīng)濟增長與國際競爭力的主要標準。黨的二十大報告強調(diào),“堅持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設全局中的核心地位”,2023年中央經(jīng)濟工作會議進一步將“以科技創(chuàng)新引領現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設”列為明年九項重點任務之首。高科技是資金密集型產(chǎn)業(yè),企業(yè)是科技創(chuàng)新的主體,由于知識外溢等正外部性的存在,政府的介入是激勵企業(yè)加大科研投入、提高創(chuàng)新效率至關重要的決定性因素。財政補貼和稅收優(yōu)惠是政府常用的財稅激勵政策手段,相比財政支出,稅收優(yōu)惠因較低的稅收扭曲和尋租風險而成為政府更偏好的政策選擇。然而,稅收優(yōu)惠本身不是目的,如何提高稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的效率才是關鍵。

    1 文獻回顧與研究假設

    稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的方式主要分為直接激勵和間接激勵兩種,兩種方式對企業(yè)科技創(chuàng)新的正向激勵作用均得到普遍認可。直接激勵方面,主要是通過稅額減免如稅率優(yōu)惠政策,曲曉輝等[1]研究表明稅率優(yōu)惠對全部創(chuàng)新產(chǎn)出、實質(zhì)性創(chuàng)新產(chǎn)出和策略性創(chuàng)新產(chǎn)出全過程均有正向激勵效應。間接激勵方面,主要是稅基式減免,如加大研發(fā)費用稅前抵扣金額。王璽等[2]通過實證分析發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策可以直接引導企業(yè)擴大R&D投入,有效促進企業(yè)成果轉(zhuǎn)化效率提高。由于各地區(qū)經(jīng)濟情況不同且政策實際執(zhí)行程度有差異,不同地區(qū)間稅收優(yōu)惠激勵創(chuàng)新的政策效果并不相同。

    基于其他因素的交互項分析,張曦等[3]通過對省域工業(yè)技術創(chuàng)新效率的空間相關性進行檢驗,研究證明我國省際工業(yè)技術創(chuàng)新效率東中西部三大區(qū)域差異明顯,且依次降低。關于區(qū)域差異產(chǎn)生的原因,鄒文杰[4]認為這是研發(fā)活動向特定空間聚集的結果??紤]到企業(yè)差異,馮根福等[5]認為企業(yè)規(guī)模是決定中國技術創(chuàng)新的關鍵內(nèi)部因素,為提高技術創(chuàng)新能力未來應著力做強做優(yōu)大企業(yè)。但受企業(yè)治理結構影響,企業(yè)規(guī)模對創(chuàng)新具有顯著促進作用主要來源于非國有企業(yè)[6]。刁秀華等[7]研究發(fā)現(xiàn)我國高技術產(chǎn)業(yè)的企業(yè)規(guī)模質(zhì)量對技術創(chuàng)新效率具有門檻效應,在不同的企業(yè)規(guī)模質(zhì)量門檻區(qū)間內(nèi)有不同程度的影響力,且政府扶持對技術創(chuàng)新效率并非完全具有正向作用?;谒袡嘈再|(zhì)的角度,周麗儉[8]認為國有企業(yè)因其性質(zhì)能夠獲得更多稅收優(yōu)惠,但國有企業(yè)并沒有因政府財稅支持而提高創(chuàng)新投入。周立群等[9]認為國有企業(yè)研發(fā)效率整體偏低,但近年來有上升趨勢。郭明杰等[10]的研究同樣表明相比國有企業(yè),民營企業(yè)在獲得稅收優(yōu)惠后,創(chuàng)新績效要高于國有企業(yè)。

    稅收優(yōu)惠會激勵企業(yè)增加研發(fā)投入,但是受企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結構等多種因素的影響,稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的效率有所不同?;诖?,本文以高技術產(chǎn)業(yè)為樣本,研究稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的激勵作用,并進一步探討交互項因素對該激勵效應的影響。

    2 模型與研究設計

    2.1 研究方法

    對創(chuàng)新效率的測度方法目前主要有數(shù)據(jù)包絡分析DEA模型和隨機前沿分析SFA模型。DEA方法假設所有的生產(chǎn)單位都在同一生產(chǎn)前沿面上運行,并且不存在技術非效率和隨機誤差。SFA方法則考慮了技術非效率和隨機誤差的存在,并將其納入分析。鑒于SFA模型考慮了隨機因素的影響,測算結果更加可靠,因此本文選用SFA技術非效率函數(shù)模型測算創(chuàng)新效率值。

    2.2 數(shù)據(jù)來源與變量說明

    本文數(shù)據(jù)主要源于1997—2020年《中國高技術產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》《中國科技統(tǒng)計年鑒》。另因內(nèi)蒙古、青海、西藏、海南、寧夏、新疆6省數(shù)據(jù)缺失較多,故選取其余25個省份作為觀測對象,觀測值共600個。本文選取專利申請數(shù)和新產(chǎn)品銷售收入代表創(chuàng)新產(chǎn)出,投入變量包括資本K和人力L。主要影響因素為稅收優(yōu)惠Tax,次要影響因素包括財政補貼、企業(yè)規(guī)模、地理位置和企業(yè)所有權性質(zhì)。此外,設定虛擬變量T2008和T2014,以統(tǒng)一Tax和Sub的統(tǒng)計口徑。所有涉及價格指標的數(shù)據(jù)均按照工業(yè)生產(chǎn)者出廠價格指數(shù)平減為1997年的不變價格,變量說明及描述性統(tǒng)計如表1所示。

    表1 變量說明及描述性統(tǒng)計

    3 實證檢驗與結果分析

    3.1 生產(chǎn)函數(shù)的確定及模型設定的合理性檢驗

    常用的生產(chǎn)函數(shù)有柯布-道格拉斯(C-D)生產(chǎn)函數(shù)和超越對數(shù)(Translog)生產(chǎn)函數(shù)。參考目前大多數(shù)學者的研究,本文選擇C-D函數(shù)作為投入產(chǎn)出函數(shù),對我國高新技術企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率進行測算分析,設定SFA模型如下:

    其中,Yit、Kit、Lit分別表示地區(qū)i在t時期的創(chuàng)新產(chǎn)出、研發(fā)資本投入和研發(fā)勞動投入。Taxit和Subit分別代表稅收優(yōu)惠和財政補貼兩種政策環(huán)境因素。誤差項vit表示隨機擾動的沖擊影響;uit為技術非效率項,表示個體沖擊。β為待估參數(shù),δ為影響因素系數(shù),若δ<0,則該因素能促進創(chuàng)新效率提高,反之則產(chǎn)生抑制作用。以專利申請書作為創(chuàng)新產(chǎn)出為例,運用frontier 4.1軟件對以上數(shù)據(jù)進行測算,所得結果如表2所示。

    表2 最大似然估計結果

    從SFA模型估計結果可知,γ=0.777,通過1%水平的顯著性檢驗。說明隨機模型誤差中有77.7%來自技術非效率。LR統(tǒng)計量為48.478,表明生產(chǎn)函數(shù)中隨機誤差項結構復雜,選擇SFA方法分析技術差異是合理的。

    3.2 創(chuàng)新產(chǎn)出效率的描述性統(tǒng)計

    高技術產(chǎn)業(yè)總體屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的范圍,受益于國家政策支持,我國高技術產(chǎn)業(yè)近年來創(chuàng)新水平得到顯著提高。此外,由表3可知,整體來看我國東部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率最高,平均效率值為0.573,其中廣東、浙江、北京位居前三;湖南、河南、安徽等中部地區(qū)效率次之,平均效率值為0.516,而四川、貴州等西部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率最低,平均效率值為0.491。

    表3 我國東中西部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率排名

    3.3 創(chuàng)新產(chǎn)出效率的影響因素分析

    在未劃分企業(yè)規(guī)模時,基于C-D生產(chǎn)函數(shù)對創(chuàng)新產(chǎn)出效率的影響因素進行分析,模型(1.1)~(1.4)分別代表不考慮交互項因素以及考慮交互項因素時的結果,由表4可知:(1)稅收優(yōu)惠政策對技術非效率誤差項的影響系數(shù)均為負,且通過t檢驗,說明稅收優(yōu)惠政策可以促進創(chuàng)新產(chǎn)出效率提高,兩者具有正相關關系。(2)財政補貼的影響系數(shù)顯著為正,說明政府補貼并未對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率起到促進作用。(3)稅收優(yōu)惠與地理位置的交互項為負且顯著,表明相比西部地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對東部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的提高更有效,存在區(qū)域異質(zhì)性。(4)企業(yè)規(guī)模的影響系數(shù)顯著為正,并未表明企業(yè)規(guī)模越大就越有助于創(chuàng)新效率的提高。(5)稅收優(yōu)惠與企業(yè)規(guī)模的交互項顯著為正,表明相比大規(guī)模企業(yè),稅收優(yōu)惠對小規(guī)模企業(yè)創(chuàng)新效率的促進作用更強。

    表4 SFA模型對創(chuàng)新產(chǎn)出效率的估計結果

    考慮到企業(yè)規(guī)模的影響,進一步選取大型企業(yè)和中型企業(yè)的數(shù)據(jù)進行實證分析,結果如表4模型(1.5)和(1.6)所示。由稅收優(yōu)惠和企業(yè)規(guī)模的交互項系數(shù)可知,稅收優(yōu)惠激勵中型企業(yè)的創(chuàng)新效率更顯著(δ=-0.002 4),其影響系數(shù)絕對值高于大型企業(yè)(δ=-0.001 7),這一結論與馬文斌等[11]的研究一致。大型企業(yè)通常因自身優(yōu)勢獲取稅收優(yōu)惠比中小型企業(yè)多,但不意味著其創(chuàng)新產(chǎn)出效率高,而中小企業(yè)因自身資金有限,在稅收優(yōu)惠政策的激勵下,會更加注重研發(fā)資金的合理配置,提高企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率。

    為進一步分析企業(yè)所有權性質(zhì)對稅收優(yōu)惠激勵創(chuàng)新產(chǎn)出的效率影響,根據(jù)《中國高技術產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》對企業(yè)登記注冊類型的劃分,選取內(nèi)資企業(yè)和國有企業(yè)作為研究對象(見表5)。考慮到數(shù)據(jù)的可得性,選取2011—2020年新產(chǎn)品銷售收入作為被解釋變量,其他解釋變量和影響因素同上,因為2008年1月1日起開始實施新企業(yè)所得稅法,故不再考慮時間虛擬變量的影響。

    表5 內(nèi)資企業(yè)與國有企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率的估計結果

    研究發(fā)現(xiàn),以新產(chǎn)品銷售收入作為創(chuàng)新產(chǎn)出時,稅收優(yōu)惠能夠顯著促進內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率提高,但是對于國有企業(yè)的激勵作用卻并不顯著。通過效率值測算發(fā)現(xiàn),內(nèi)資企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出效率顯著高于國有企業(yè),且因稅收優(yōu)惠的激勵提高0.03;國有企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出效率整體偏低,考慮稅收優(yōu)惠激勵后反而下降0.09。

    考慮交互項因素后,在內(nèi)資企業(yè)中,稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)創(chuàng)新的區(qū)域異質(zhì)性和規(guī)模差異性依舊顯著,東部地區(qū)創(chuàng)新產(chǎn)出效率高于中西部地區(qū),且企業(yè)規(guī)模與創(chuàng)新產(chǎn)出效率正向相關。這可能是由于我國內(nèi)資企業(yè)在產(chǎn)權安排和抗風險能力方面顯著低于國有企業(yè),企業(yè)規(guī)模越大,其自主創(chuàng)新動力越強,越有可能加大技術和產(chǎn)品創(chuàng)新。小規(guī)模企業(yè)雖不具有規(guī)模優(yōu)勢,但稅收優(yōu)惠與企業(yè)規(guī)模的交互項系數(shù)為正(0.017 3)且通過1%的顯著性水平,表明相比大規(guī)模企業(yè),稅收優(yōu)惠能夠起到中介作用,彌補小規(guī)模企業(yè)的規(guī)模劣勢,提高小規(guī)模企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率。

    在國有企業(yè)中,企業(yè)規(guī)模和地理位置并未顯著正向影響創(chuàng)新產(chǎn)出效率,考慮與稅收優(yōu)惠的交互項后仍不顯著。國有企業(yè)大多數(shù)在市場中具有一定的壟斷地位,其績效考核不是創(chuàng)新,反而可能更多依賴企業(yè)家的政治表現(xiàn),缺乏自主創(chuàng)新意愿。此外,國有企業(yè)一般創(chuàng)新投入規(guī)模較大,稅收優(yōu)惠節(jié)省資金金額較小,占創(chuàng)新投入比重較小,無法從根本上激勵國有企業(yè)創(chuàng)新。

    3.4 穩(wěn)健性檢驗

    為驗證本文研究的可行性,借助eviews軟件對產(chǎn)出指標、投入指標以及影響因素的交互項進行面板數(shù)據(jù)的多元回歸分析,設定模型如下:

    其中,Yit和xit T表示產(chǎn)出和投入指標,uitT表示實證模型中的影響因素和交互項,Zit為隨機誤差項。穩(wěn)健性檢驗結果與前述的實證結果一致,整體無顯著性變化,為本文的實證結論提供支持。

    4 結論與建議

    完善的稅收優(yōu)惠政策有助于企業(yè)形成良好的政策預期,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的積極性?;诒疚牡难芯拷Y論,我國稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)創(chuàng)新的政策著力點不夠突出,政策實施效果有待加強。繼續(xù)優(yōu)化政策實施力度,針對不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)分別提出針對性政策,有助于我國科技創(chuàng)新引領現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設。

    4.1 強化稅收優(yōu)惠事后補償功能

    研究表明稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出效率具有顯著促進作用。因此,應將稅收優(yōu)惠政策作為激勵企業(yè)創(chuàng)新的首要政策工具,強化稅收優(yōu)惠的事后補償功能。調(diào)整財稅政策的發(fā)力點,逐步弱化事前對研發(fā)項目的財政補助,更加注重取得研發(fā)成果后的事后補償。

    4.2 充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的中介調(diào)節(jié)作用

    稅收優(yōu)惠在一定程度上能夠彌補中小企業(yè)因自身規(guī)模不足而缺乏自主創(chuàng)新動力的缺陷,科技型中小企業(yè)是我國提高自主創(chuàng)新能力的主力軍。稅收優(yōu)惠應進一步降低科技型中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率,加大研發(fā)費用扣除比例,以激勵這些企業(yè)的自主創(chuàng)新水平。

    4.3 公私合作提高國有企業(yè)創(chuàng)新效率

    我國國有企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出效率水平整體偏低,企業(yè)規(guī)模對創(chuàng)新產(chǎn)出效率的促進作用不顯著。提高國有企業(yè)創(chuàng)新效率,對于關鍵技術,我國應當弱化采購和國外引進,加強自主創(chuàng)新。由于國有企業(yè)政府導向性較強,可采取政府與社會資本合作(PPP)的方式開展公私合作創(chuàng)新,通過設立公私合作機構或平臺、建立公私合作基金以及發(fā)展多層次創(chuàng)新伙伴關系等方式,讓專業(yè)機構發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢,以提高創(chuàng)新配置效率[12]。

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