□郭昌欣,李彥勇
( 1.山西廣播電視大學(xué),山西 太原 030027;2.山西大同大學(xué) 商學(xué)院,山西 大同 037006)
企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)探析
——以會計信息質(zhì)量要求為參照
□郭昌欣1,李彥勇2
( 1.山西廣播電視大學(xué),山西 太原 030027;2.山西大同大學(xué) 商學(xué)院,山西 大同 037006)
由于企業(yè)社會責(zé)任信息披露缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),極大影響了報告使用者的使用效率和效果。鑒于社會責(zé)任信息披露和會計信息披露在信息使用者、使用目的和方式等方面具有共同點,因此,可以將會計信息質(zhì)量要求的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性標(biāo)準(zhǔn)作為參照,建立社會責(zé)任信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。
社會責(zé)任;信息披露;信息質(zhì)量;標(biāo)準(zhǔn)
伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)追求利潤最大化過程中將內(nèi)部成本外部化,已經(jīng)不僅僅是一個經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,而發(fā)展成一個社會問題。從食品安全到環(huán)境污染,從產(chǎn)品質(zhì)量到生產(chǎn)安全,無不關(guān)系到國計民生,讓我們不得不關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任履行情況。自1999年殼牌(中國)公司率先發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告,我國發(fā)布社會責(zé)任報告的機(jī)構(gòu)數(shù)量每年都以20%的平均速度增長。從2006年開始,證監(jiān)會、發(fā)改委、商務(wù)部、滬深交易所、行業(yè)協(xié)會以及地方政府等陸續(xù)發(fā)布社會責(zé)任相關(guān)指引。雖然社會責(zé)任報告發(fā)布數(shù)量在不斷增長,但由于受到不同部門的監(jiān)管,報告的規(guī)范體系口徑不統(tǒng)一,企業(yè)的社會責(zé)任報告在披露內(nèi)容、披露方式、指標(biāo)等方面均有差異,信息披露質(zhì)量也良莠不齊。因此,應(yīng)當(dāng)對衡量企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一,有助于提高信息的有用性,也便于相關(guān)部門對企業(yè)社會責(zé)任信息披露內(nèi)容的監(jiān)管。
社會責(zé)任信息披露與會計信息披露雖在內(nèi)容上存在差異,但在信息使用者、使用目的、披露方式、信息特征等方面卻存在共同點,這些共同點決定了以會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為衡量社會責(zé)任信息質(zhì)量的標(biāo)尺具有可行性。
(一)社會責(zé)任信息使用者與會計信息的外部使用者基本一致
會計信息的外部使用者主要包括股東、債權(quán)人、政府(稅務(wù)、證監(jiān)會等)、社會公眾(潛在投資者、供應(yīng)商、消費(fèi)者、企業(yè)員工等)。社會責(zé)任信息主要包括下列使用者:政府相關(guān)部門:環(huán)保部門、發(fā)改委、勞動社保部門等。債權(quán)人:債權(quán)人對社會責(zé)任信息的關(guān)注主要源于企業(yè)不履行社會責(zé)任所承擔(dān)的法律風(fēng)險,例如由于污染物違規(guī)排放所造成的高額罰金甚至停產(chǎn)風(fēng)險等,會使企業(yè)面臨償債風(fēng)險。社會公眾:消費(fèi)者、受環(huán)境影響的居民、雇員、社會福利機(jī)構(gòu)等。投資者:社會責(zé)任投資基金,以及其他不僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況,還關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、雇員福利、社會貢獻(xiàn)方面表現(xiàn)的投資者。
從以上比較可以看出,會計信息和社會責(zé)任信息的使用者基本相同,因此,他們對信息的處理方式和需求也具有共通性。
(二)社會責(zé)任信息使用者與會計信息使用者對使用信息的目的具有共通性
對于政府相關(guān)部門來說,使用社會責(zé)任信息是為了判斷企業(yè)是否遵守環(huán)保、勞動用工、產(chǎn)品質(zhì)量等相關(guān)法律規(guī)定,而使用會計信息能夠判斷企業(yè)是否遵守財經(jīng)、稅務(wù)法律規(guī)范。而對債權(quán)人和投資者而言,社會責(zé)任信息能夠幫助他們識別債務(wù)風(fēng)險、分辨投資對象,做出投資決策,會計信息對債權(quán)人和投資者具有相同的作用。從以上比較可以看出,政府部門、債權(quán)人和投資者使用社會責(zé)任信息和會計信息具有基本相同的目的,因此他們對信息質(zhì)量要求是一致的,都必須滿足決策的需求。
(三)社會責(zé)任信息和會計信息表達(dá)方式具有共同點
企業(yè)社會責(zé)任信息最初是以非財務(wù)信息的形式在企業(yè)的財務(wù)報告中進(jìn)行披露,伴隨著社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任的日益關(guān)注,企業(yè)逐漸以社會責(zé)任報告的形式獨(dú)立于財務(wù)報告進(jìn)行披露。因此,可以說社會責(zé)任報告是從財務(wù)報告中衍生出來的。由于社會責(zé)任報告和財務(wù)報告的同源性,使得社會責(zé)任信息和會計信息在表達(dá)方式、發(fā)布途徑等方面都具有共同點。從表達(dá)方式上看,社會責(zé)任報告和財務(wù)報告都包括數(shù)據(jù)信息和事件描述信息,他們都必須遵循數(shù)字表達(dá)和事件描述的共同方法。從發(fā)布途徑來看,社會責(zé)任報告和財務(wù)報告都通過報紙、網(wǎng)站等媒體進(jìn)行披露。因此,信息使用者對于信息的獲取途徑,信息加工、處理方式等具有共同點。
會計信息披露經(jīng)過歷史的發(fā)展已經(jīng)建立了比較完善的規(guī)范體系,人們對會計信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征已經(jīng)產(chǎn)生了共識。與會計信息披露相比,社會責(zé)任信息披露還是一個新事物,因此,社會責(zé)任信息披露可以借鑒會計信息披露的規(guī)范體系,建立衡量信息質(zhì)量的總體標(biāo)準(zhǔn)。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)以確實發(fā)生的社會責(zé)任事件為依據(jù)進(jìn)行信息披露,如實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境、社會及消費(fèi)者造成的影響,保證社會責(zé)任信息真實可靠、內(nèi)容完整。社會責(zé)任信息披露必須以可靠為基礎(chǔ),如果社會責(zé)任報告所提供的信息是不可靠的,就會給債權(quán)人、投資人的決策帶來誤導(dǎo)甚至損失,造成政府相關(guān)部門的監(jiān)管漏洞,從而對企業(yè)員工、消費(fèi)者和當(dāng)?shù)鼐用竦纳?、健康等造成?fù)面影響??煽啃栽瓌t要求企業(yè)在披露社會責(zé)任信息時不能主觀刻意淡化經(jīng)濟(jì)活動為社會造成的負(fù)面影響,也不能主觀夸大企業(yè)履行的社會責(zé)任,同時,企業(yè)應(yīng)在符合成本效益和重要性原則的前提下,保證信息披露的完整性,不能故意遺漏或者減少關(guān)鍵信息,與外部信息使用者決策相關(guān)的信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。
(二)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)與政府、債權(quán)人、投資者等社會責(zé)任報告使用者的決策需要相關(guān),有助于他們了解企業(yè)對于環(huán)境、社會、消費(fèi)者和居民等造成的影響、企業(yè)違法并受到處罰的情況以及企業(yè)的信用狀況等,對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營做出評價或者預(yù)測。相關(guān)的社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)社會責(zé)任履行情況,預(yù)測企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會公眾造成的影響。對于信息使用者來說,與決策有關(guān)的信息才是有用的,因此,企業(yè)在披露社會責(zé)任信息的過程中,應(yīng)當(dāng)充分考慮使用者的信息需求,有助于政府機(jī)關(guān)作出合理的行政決議,債權(quán)人和投資者作出理性的投資決策。
(三)可理解性
可理解性要求社會責(zé)任信息披露應(yīng)當(dāng)便于信息使用者理解,能夠充分了解信息的含義。要使披露的信息有用,必須首先能讓使用者理解披露內(nèi)容,在信息披露過程中表達(dá)方式、用詞應(yīng)盡量易于理解,對于一些專業(yè)詞匯和技術(shù)做出必要解釋,也可以運(yùn)用表格、圖示、簡單講解等方式增加可理解性。同時,社會責(zé)任信息往往涉及比較專業(yè)的領(lǐng)域,當(dāng)涉及一些與決策相關(guān)的專業(yè)內(nèi)容,不能因為其不易理解而不作披露。
(四)可比性
企業(yè)披露的社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)是可以比較的,可比性既包括縱向可比也包括橫向可比??v向可比是指同一企業(yè)不同時期提供的信息要相互可比,例如,鋼鐵企業(yè)某期使用了“固體副產(chǎn)資源回收量”作為一個節(jié)能指標(biāo),則以后各期均應(yīng)繼續(xù)采用該指標(biāo),且指標(biāo)的計算方法應(yīng)保持一致,從而保證信息使用者在使用信息時能夠做出比較。橫向可比是指不同企業(yè)同一時期提供的信息應(yīng)當(dāng)是可比的。同類型企業(yè)對相同事項提供的參數(shù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)一致,便于信息使用者進(jìn)行比較,從而做出決策。橫向可比有賴于相關(guān)部門的統(tǒng)一規(guī)范,對企業(yè)提供的指標(biāo)及計算方法做出具體要求。
(五)實質(zhì)重于形式
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露,不應(yīng)僅按照業(yè)務(wù)事項的法律形式為依據(jù)。一般情況下,企業(yè)僅需按照法律的要求履行披露義務(wù),但某些情況下,企業(yè)對于法定義務(wù)范圍外的事項也需履行披露義務(wù)。例如,社會責(zé)任報告要求對企業(yè)所從事的主要業(yè)務(wù)造成的社會影響進(jìn)行披露,但如果企業(yè)從事的附屬產(chǎn)業(yè)對社會造成了較大影響也應(yīng)進(jìn)行披露?;谛畔⒉粚ΨQ原理,企業(yè)管理層總是比報告使用者掌握著更多的社會責(zé)任信息,即使并不在監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求披露的范圍之內(nèi),如果該信息確實會對信息使用者的決策產(chǎn)生影響也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。
(六)重要性
基于成本效益原則,企業(yè)不可能對所有社會責(zé)任信息都進(jìn)行披露,而只需對重要的信息進(jìn)行披露。這種重要性就反映在如果企業(yè)不對此項信息進(jìn)行披露則可能影響報告使用者做出決策。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對社會各方面均會產(chǎn)生影響,在這些影響中有些會對使用者的決策產(chǎn)生影響,還有些則不會對使用者的決策產(chǎn)生影響,就不需要進(jìn)行披露。重要性原則可以防止過度披露降低信息的使用效率,使信息使用者不必在海量的信息中進(jìn)行篩選。
(七)謹(jǐn)慎性
社會責(zé)任履行往往關(guān)系到國計民生,因此社會責(zé)任信息披露更應(yīng)該符合謹(jǐn)慎性原則。不應(yīng)高估企業(yè)行為對社會造成的積極影響,也不應(yīng)低估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會已產(chǎn)生或?qū)a(chǎn)生的消極影響。謹(jǐn)慎性原則使投資者、債權(quán)人做出更加穩(wěn)健的投資決策,政府監(jiān)管部門做出及時的行政監(jiān)管決策,這也能更大限度地保護(hù)社會公眾的利益。
(八)及時性
社會責(zé)任信息披露還應(yīng)注意及時性,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時披露生產(chǎn)經(jīng)營對社會環(huán)境造成的影響。社會責(zé)任信息的及時發(fā)布有著非常深刻的意義,企業(yè)在發(fā)生礦難、爆炸、有毒氣體泄漏、石油泄漏等事件時,如果不及時披露就會對周圍居民的生命安全、對生態(tài)環(huán)境造成不可彌補(bǔ)的危害,因此,對于突發(fā)事件的披露更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)及時性。此外,社會責(zé)任信息的價值在于幫助信息使用者做出決策,對于決策者來說,信息的時效性非常重要。在滿足相關(guān)性和可靠性的前提下,信息必須及時提供給使用者,否則就失去了信息的時效性,使用者的使用效果就會大大降低。及時性首先要求企業(yè)及時收集相關(guān)信息、數(shù)據(jù),對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行測量、計算,其次,企業(yè)還應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)等媒介及時發(fā)布社會責(zé)任報告將相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞給信息使用者,便于其及時使用做出決策。
在我國,會計準(zhǔn)則由財政部統(tǒng)一制定,相同類型的法人遵循同樣的準(zhǔn)則,既便于信息使用者的分析、決策,也有助于對信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督、管理。這種統(tǒng)一性也逐漸延伸到了和國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行接軌,使得會計語言具有國際通用性。我國的社會責(zé)任報告制度較西方發(fā)達(dá)國家起步較晚,目前還缺乏統(tǒng)一的規(guī)范,由不同監(jiān)管部門分別制定社會責(zé)任報告編寫指南,導(dǎo)致報告缺乏統(tǒng)一的編寫規(guī)范和體系,影響了信息使用的效率和效果,也不便于監(jiān)督、管理。在本國編制方法不統(tǒng)一的情況下,國際接軌也就無從談起。這也是我國企業(yè)很難獲得國外社會責(zé)任投資基金支持的原因之一。因此,應(yīng)當(dāng)盡快建立社會責(zé)任信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),對社會責(zé)任報告披露的內(nèi)容范圍、表達(dá)方式、披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。只有設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn),才能衡量披露質(zhì)量,提高信息效用,最終完善我國企業(yè)社會責(zé)任報告制度。
[1]蔣祥. 我國上市公司社會責(zé)任信息披露與財務(wù)績效關(guān)系的實證研究[D].西安:西安科技大學(xué),2012.
[2]中國注冊會計師協(xié)會.2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材:會計[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2015.
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[4]郭昌欣.試論我國保險會計準(zhǔn)則的發(fā)展及完善對策[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報,2010(2).
[5]張衛(wèi)利.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露研究[D].開封:河南大學(xué),2014.
本文責(zé)編:趙鳳媛
Probe into the Quality Standards of Corporate Social Responsibility Information Disclosure——Taking Quality Standards of the Accounting Information as Reference
Guo Changxin1, Li Yanyong2
(1.Shanxi TV University, Taiyuan, Shanxi, 030027; 2. School of Business, Shanxi Datong University, Datong, Shanxi, 037006)
Because of the absence of unified corporate social responsibility report standards, the efficiency and effect of the social responsibility information is not satisfactory. Because of the similarity between social responsibility information disclosure and accounting information disclosure, we can use the qualitative characteristics of accounting information of reliability, pertinence, intelligibility, comparability, substance over form, importance, prudence, and timeliness as the standards of social responsibility information disclosure.
social responsibility; information disclosure; information quality; standards
2016—03—11
山西省現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育學(xué)會2015年度課題(SXYJ201509);山西廣播電視大學(xué)2015年度課題(SXKT201509)
郭昌欣(1982— ),女,新疆阿克蘇人,山西廣播電視大學(xué),碩士研究生,講師; 李彥勇(1978—),男,山西大同人,山西大同大學(xué)商學(xué)院,碩士研究生,講師。
F234
B
1008—8350(2016)02—0079—03