獲贈(zèng)汽車免費(fèi)使用權(quán)的所得稅處理

黃國(guó)俊

據(jù)“浙江在線”2014年6月3日消息：中國(guó)美院研究生小吳，參加智能垃圾回收活動(dòng)，因?yàn)榉e分年度排名第一，獲得一輛比亞迪混動(dòng)汽車的5年免費(fèi)使用權(quán)。

現(xiàn)在的很多電視臺(tái)也都開辦了真人秀節(jié)目，節(jié)目中的獲勝選手，可能會(huì)獲得汽車制造企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“贊助企業(yè)”）提供贊助的汽車免費(fèi)使用權(quán)若干年（不滿足融資租賃的年限或其他條件）。

個(gè)人因參加某項(xiàng)活動(dòng)獲獎(jiǎng)（以下簡(jiǎn)稱“獲獎(jiǎng)?wù)摺保┤〉玫钠嚸赓M(fèi)使用權(quán)，在汽車可上路行駛之前，還需支付車輛購(gòu)置稅、辦理牌照的費(fèi)用、投保交強(qiáng)險(xiǎn)及其他商業(yè)保險(xiǎn)的費(fèi)用等（以下簡(jiǎn)稱“上路費(fèi)”）。關(guān)于“上路費(fèi)”的負(fù)擔(dān)方式，可能有以下五種：

A、由獲獎(jiǎng)?wù)咄耆?fù)擔(dān)；

B、由贊助企業(yè)完全負(fù)擔(dān)；

C、由贊助企業(yè)限額負(fù)擔(dān)，超額部分由獲獎(jiǎng)?wù)叱袚?dān)；

D、由獲獎(jiǎng)?wù)叨~負(fù)擔(dān)，超額部分由贊助企業(yè)承擔(dān)；

E、由獲獎(jiǎng)?wù)吆唾澲髽I(yè)各負(fù)擔(dān)50%。

從本質(zhì)上來說，C、D、E三種情況可看作是同一種情況，只是雙方負(fù)擔(dān)“上路費(fèi)”的比例不同而已。

在這些不同的情形下，獲獎(jiǎng)?wù)吆唾澲髽I(yè)分別在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅方面（本文不考慮其他稅種），如何進(jìn)行涉稅處理呢？下面，筆者為您“扒”一“扒”。

首先需要確定的是，因獲獎(jiǎng)?wù)攉@得的只是汽車的“使用權(quán)”而非“所有權(quán)”，該汽車仍屬贊助企業(yè)所有，只是因?yàn)檫M(jìn)行品牌宣傳、提高市場(chǎng)關(guān)注度的原因，提供給獲獎(jiǎng)?wù)呙赓M(fèi)使用而已。因而，相當(dāng)于贊助企業(yè)將汽車在一定期限內(nèi)以“0”元的價(jià)格租賃給獲獎(jiǎng)?wù)呤褂茫徊⑶?，在辦理汽車“上路”手續(xù)時(shí)，該汽車只能作為贊助企業(yè)的自產(chǎn)自用，從倉(cāng)庫(kù)中提貨出庫(kù)——辦理“上路”手續(xù)——轉(zhuǎn)作自有固定資產(chǎn)，然后將手續(xù)齊全、可以合法“上路”行駛的汽車，提供給獲獎(jiǎng)?wù)呙赓M(fèi)使用。

7月30日，武漢市蔡甸區(qū)地稅局與國(guó)稅聯(lián)合舉辦了小微企業(yè)優(yōu)惠政策與新戶培訓(xùn)，吸引了60余戶企業(yè)前來聽課，得到了納稅人的好評(píng)。

（圖／文：蔡地辦）

一、個(gè)人所得稅方面

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕549號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因參加抽獎(jiǎng)或其他活動(dòng)獲得的汽車免費(fèi)使用權(quán)，不管是自用或出租，均應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由提供汽車的企業(yè)代扣代繳；同時(shí)，現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》也明確規(guī)定：偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。也就是說，“偶然所得”是不允許作任何扣除的。

因此，不論汽車的“上路費(fèi)”，采取上述哪種負(fù)擔(dān)方式，獲獎(jiǎng)?wù)呷〉闷嚨拿赓M(fèi)使用權(quán)時(shí)，均應(yīng)由贊助企業(yè)按其所在地同種完整車型而不是“裸車”的公允的市場(chǎng)租賃價(jià)格——不得扣除獲獎(jiǎng)?wù)哓?fù)擔(dān)的“上路費(fèi)”——依20%的稅率代扣代繳獲獎(jiǎng)?wù)邞?yīng)繳的個(gè)人所得稅。

為什么不能扣除獲獎(jiǎng)?wù)哓?fù)擔(dān)的“上路費(fèi)”呢？舉個(gè)相對(duì)應(yīng)的例子：

張先生花2元錢購(gòu)買一張福利彩票，結(jié)果幸運(yùn)地中了500萬(wàn)元大獎(jiǎng)。張先生去福利彩票中心領(lǐng)取巨獎(jiǎng)時(shí)，為了隱藏身份不露“財(cái)”及安全的需要，決定將自己“武裝”一下，于是購(gòu)置了長(zhǎng)風(fēng)衣、棒球帽、墨鏡和口罩，又專門至保安公司租了一輛武裝押運(yùn)車，總計(jì)花費(fèi)“武裝費(fèi)”3萬(wàn)元。但是福利彩票中心為張先生代扣代繳其“偶然所得”應(yīng)繳的個(gè)人所得稅時(shí)，仍應(yīng)按全部中獎(jiǎng)金額500萬(wàn)元計(jì)算其應(yīng)繳稅款100萬(wàn)元，不會(huì)扣除張先生的“武裝費(fèi)”3萬(wàn)元，甚至也不會(huì)扣除張先生買彩票的“直接成本”2元。

而如果獲獎(jiǎng)?wù)邔⑷〉玫钠嚸赓M(fèi)使用權(quán)“轉(zhuǎn)租”給其他人使用，則按實(shí)際收取的“轉(zhuǎn)租”收入與該汽車的公允市場(chǎng)租賃價(jià)格孰高者，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”對(duì)獲獎(jiǎng)?wù)哂?jì)算征收個(gè)人所得稅；而因?yàn)楂@獎(jiǎng)?wù)邲]有發(fā)生租賃成本，因此只能按轉(zhuǎn)租收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、企業(yè)所得稅方面

對(duì)于贊助企業(yè)在企業(yè)所得稅方面的處理，比獲獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人所得稅方面的處理就復(fù)雜很多。

首先，贊助企業(yè)應(yīng)按其所在地同種完整車型而不是“裸車”的市場(chǎng)年租賃價(jià)格，一方面需視同提供應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)租賃收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額（不足一年的按月折算，下同），同時(shí)將其作為當(dāng)年的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，與實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一并按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入（含調(diào)增應(yīng)納稅所得額的視同提供應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)的租賃收入）和稅法規(guī)定的15%的比例計(jì)算可稅前扣除的金額，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，超過可稅前扣除部分的余額，在以后納稅年度按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

其次，因汽車所有權(quán)仍屬于贊助企業(yè)，其按稅法規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，可在企業(yè)所得稅前扣除；

第三，贊助企業(yè)在將汽車由自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)時(shí)支付的“上路費(fèi)”，不管采用上述哪種負(fù)擔(dān)方式，辦理手續(xù)時(shí)取得的票據(jù)“抬頭”均為贊助企業(yè)名稱，可由其作為合法、有效的原始憑證，應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的如車輛購(gòu)置稅計(jì)入資產(chǎn)成本后，按月計(jì)提折舊于企業(yè)所得稅前扣除；應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用的如保險(xiǎn)費(fèi)則計(jì)入當(dāng)期損益并于企業(yè)所得稅前扣除；

第四，對(duì)于贊助企業(yè)收到的由獲獎(jiǎng)?wù)咄耆?fù)擔(dān)（A種）或部分負(fù)擔(dān)（C、D、E種）的“上路費(fèi)”，作為企業(yè)的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。