我國茶葉企業(yè)增值稅計算研究

李敏（河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校，河南鄭州450002）

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我國茶葉企業(yè)增值稅計算研究

李敏
（河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，河南鄭州450002）

摘要：在我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，茶葉是一種高效益的經(jīng)濟作物，不但可以使農(nóng)民收入顯著提高，同時也可以拉動茶葉相關(guān)產(chǎn)業(yè)，促進茶葉加工生產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。從我國目前茶葉產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀看，其中茶葉初加工企業(yè)、農(nóng)場林場、茶葉精加工企業(yè)等產(chǎn)業(yè)已初具規(guī)模。自2004年起為了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展而取消了特產(chǎn)稅，轉(zhuǎn)為由茶葉企業(yè)繳納增值稅，但是我國茶葉相關(guān)企業(yè)從類型到數(shù)量都比較多，在增值稅征納問題上更加復(fù)雜。本文即從增值稅為入口，探討增值稅的相關(guān)理論，并從茶葉的三個主要加工產(chǎn)業(yè)詳述了增值稅的計算問題。

關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；增值稅；會計分析

1　增值稅相關(guān)理論

1.1增值稅的概念

增值稅是我國稅負收入的主要來源。它是根據(jù)商品流通所創(chuàng)造的增值額計算出來的一種稅負，其本質(zhì)屬于流轉(zhuǎn)稅。商品在流通過程中價值會不斷提高，也有可能產(chǎn)生附加值，因此，企業(yè)必須為這部分增加或附加的值納稅，即為增值稅計稅原理。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種，征收部門是國家稅務(wù)局，所征收的稅款中有25%納入地方收入，余下的75%上繳國家財政。

1.2增值稅的稅收類型

對增值稅稅收類型加以研究，按企業(yè)性質(zhì)、特點、行為等環(huán)節(jié)進行劃分可以分為三種類型：一、生產(chǎn)型增值稅，指的是在征收過程中，只允許扣除非固定資產(chǎn)項目部分的生產(chǎn)資料稅款，對于固定資產(chǎn)價值中所包含的稅款則不可以扣除，由于征稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值所以在業(yè)內(nèi)也被稱為生產(chǎn)型增值稅；二、收入型增值稅，其含義是針對固定資產(chǎn)折舊部分中所包含的稅款進行征收，而未提折舊部分則不作為扣除項目，這種類型的增值稅特點比較鮮明，從征稅對象的角度進行研究，相當(dāng)于國民收入所以在業(yè)務(wù)被稱之為收入型增值稅；三、消費型增值稅，從其特點上進行研究探討，這種方式在征收時，可以從固定資產(chǎn)價值入手，所采取的處理方法是把其中所包含的稅款全部一次性扣除，這種類型的增值稅從其征收對象看，僅相當(dāng)于社會消費資料價值，屬于消費型增值稅類型。

2　茶葉企業(yè)增值稅的計算

2.1茶葉初制加工廠

由于茶葉初加工企業(yè)的類型各不相同，在納稅方面的計算方法也存在差異，第一類茶葉初加工企業(yè)在經(jīng)營上有特殊性，是即采用投資方式構(gòu)建出自己的茶園。由于擁有自己的茶園，所進行初加工的茶葉都是產(chǎn)自自已的茶園，這類企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，其增值稅征收則要遵循增值稅條例第16條的規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品可以享受免征增值稅的政策；第二類企業(yè)指的是初加工企業(yè)沒有投資種植產(chǎn)業(yè)，而是采取收購的方式進行初加工作業(yè)。由于這類企業(yè)性質(zhì)屬于收購后生產(chǎn)，所以必須按規(guī)定依法繳納增值稅。如果該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅的公式為：

應(yīng)納增值稅=銷售額+征收率

如果該企業(yè)性質(zhì)屬于一般納稅人，那么計稅過程具有復(fù)雜性特征，首先確定銷項稅和進項稅。前者的計算剔除了稅后毛茶銷售額× 13%（初級農(nóng)產(chǎn)品稅率）所得結(jié)果是銷項稅；后者的計算相對更為復(fù)雜，原材料總價格、原料加工使用的輔料、包裝、運輸成本都不能遺漏。收購茶青（鮮葉）以收購發(fā)票數(shù)額的13%為標(biāo)準(zhǔn)，所得結(jié)果為進項稅，而運費則按發(fā)票的數(shù)額乘7%，所得結(jié)果為進項稅；其它費用則按增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額進行計算并得出準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，如果沒有取得增值稅發(fā)票，那就不能抵扣。企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅為：

應(yīng)納增值稅=銷項稅—進項稅

第三類茶葉初加工企業(yè)雖然擁有自己的茶園，但所產(chǎn)茶葉數(shù)量較少，不能滿足生產(chǎn)需要，還要收購部分茶青用于初加工，這種企業(yè)在計算增值稅時要同時考慮到兩種情況。第一種情況是自產(chǎn)毛茶部分，第二種情況是外購毛茶部分，這兩種情況在稅負方面存在很大的差別，前者可享受免稅優(yōu)惠，后者則要求依規(guī)定繳納全部稅款。這種情況在增值稅條例上有明確的規(guī)定，應(yīng)分別進行核算，如果企業(yè)由于各種原因沒有分別核算出兩種情況的銷售額，那么稅負的壓力將增大，一般情況都會采用高適用稅率進行核算，無形中增加了稅費支出。由此可知，這種初制企業(yè)首先要從自產(chǎn)和外購兩個角度按銷售額分別進行核算。自產(chǎn)部分按第一類初制加工企業(yè)處理，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級產(chǎn)品將享受免征增值稅的待遇；外購部分則按前面闡述的第二類企業(yè)的情況予以處理，必須承擔(dān)起相應(yīng)的納稅責(zé)任。如果企業(yè)沒有進行分別核算，自產(chǎn)和外購無法分清，那么將視同外購，按高適用稅率征收稅款。一些初制加工企業(yè)規(guī)模較小，甚至是作坊式生產(chǎn)，缺少會計核算制度，甚至沒有設(shè)立賬本，針對這種情況要靈活處理，稅務(wù)部門要遵循稅法的基礎(chǔ)上，對這類企業(yè)采取核定征收方式來征收增值稅款。

2.2茶葉生產(chǎn)農(nóng)場或林場

農(nóng)場和林場茶園屬于企業(yè)投資種植模式，如果所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動局限于初制加工，則所產(chǎn)毛茶可以劃歸自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品范疇，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都可享受免收增值稅的待遇。對產(chǎn)銷一條龍的企業(yè)，所生產(chǎn)的精制茶已劃歸工業(yè)產(chǎn)品的范疇，必須按規(guī)定繳納增值稅，其稅率為17%；如果屬于小規(guī)模納稅人，就繳增值稅為應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率（6%）。

對于一般納稅人而言，精制茶作為工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)納增值稅計算方式為：應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率（17%）。對進項稅進行計算時，不可以將當(dāng)期以外的生產(chǎn)加工過程使用的燃料、包裝計算進來。如果是毛茶，那么計算方法又會有所不同。這是由于所耗用的毛茶屬于自產(chǎn)而非外購，自產(chǎn)毛茶進行精加工，所耗費的原料毛茶是不能夠抵銷進項稅的，所以對此部分所耗原料不必加以計算進項稅，而外購原料進行精加工這種情況必須計算進項稅，會計人員要注意的是要與自產(chǎn)精加工區(qū)分開來分別予以計算，在取得進項稅數(shù)額后，與初制加工企業(yè)一般納稅人采取同樣的方式，應(yīng)納增值稅等于銷項稅與進項稅之差。生產(chǎn)精制茶需要耗用大量的毛茶，如果這些毛茶的來源是來自屬于企業(yè)自己的農(nóng)場或茶園，按規(guī)定則不能進行進項稅抵扣。在此背景下可以看到，一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)從性質(zhì)看可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種形式，前者所納稅款遠遠高于后者，如果企業(yè)為了減輕稅負壓力進行納稅籌劃，在實際操作上可以靈活處理，一般來說采取不申請一般納稅人資格是最為直接有效的辦法，還有就是成立農(nóng)場和林場，加工精茶時購買自己企業(yè)農(nóng)場或茶園所產(chǎn)的毛茶用于生產(chǎn)之中，使稅負的壓力得以減輕。

2.3茶葉精制加工廠

茶葉精加工企業(yè)不論規(guī)模大小都劃分為工業(yè)企業(yè)的范圍。因此其產(chǎn)品自然被歸于工業(yè)產(chǎn)品類。此類產(chǎn)品的增值稅是17%。但如果是小規(guī)模納稅人的身份，在納稅計算上與一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人的計算方法是一致的。若納稅主體屬于一般納稅人，那么就有銷項稅=剔除稅費后銷售額×17%，但該公式不適用全部情況。若企業(yè)由市場購買茶葉，未經(jīng)過加工直接轉(zhuǎn)手售賣出去的話，那么在銷項稅則需要進行分析后來計算，對所購商品屬性進行分析。如果是精制茶，增值稅專用發(fā)票達到17%，則銷項稅的稅率也等于這一比例。若購買的是毛茶，發(fā)票則有可能是13%，因此若企業(yè)在購買商品后，直接采取貿(mào)易行為未經(jīng)過加工直接轉(zhuǎn)賣，那么銷項稅的稅率就應(yīng)該確定為農(nóng)產(chǎn)品毛茶稅率。若企業(yè)購買毛茶后，一部分用于貿(mào)易，一部分用于加工，就會碰到兩種稅率的問題。所以在會計核算方面要分開處理。如果沒有分開計算則采用高適用稅率的計算方法。因稅務(wù)處理有著較大差異，所以，企業(yè)進行此類經(jīng)營活動時須事先向稅務(wù)機關(guān)報備或提出申請，以免按慣例17%進行計算，使稅負壓力增大。

精制茶葉企業(yè)具有特殊性，如果是一般納稅人的身份，在增值稅進項稅計算方面呈現(xiàn)出復(fù)雜性，其中耗用原料進行進項稅計算方面，與初加工企業(yè)一般納稅進行比較發(fā)現(xiàn)，兩種類型的企業(yè)由于原料獲取的途徑不同，稅率計算也有所區(qū)別。精制茶葉企業(yè)在獲取原材料環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點，具體可劃分為四種情況分別加以分析：第一，原料購入獲取增值稅專用發(fā)票，則可以按發(fā)票稅額來抵扣稅款；第二、只拿到普通銷售發(fā)票，那么就以13%的扣除率對毛茶購買總價展開計算，得到原料進項稅；第三、獲取原材料后沒有取得專用發(fā)票和普通銷售發(fā)票的情況也比較普遍，比如，在企業(yè)直接收購毛茶原料時，開具農(nóng)副產(chǎn)品收購的發(fā)票，按收購發(fā)票內(nèi)收購金額×13%扣除率，即為原料進項稅；第四、有的原料由于獲取途徑的問題而無法獲取發(fā)票，則按增值稅條例的相關(guān)規(guī)定不計算此原料的進項稅，要確定茶葉精制加工企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅額，必須首先計算出銷項稅和進項稅，二者之差即為增值稅額。

3　結(jié)語

對一個具體的經(jīng)濟事項的會計核算，離不開對經(jīng)濟事項本身的深入了解和深度把握，更離不開對成本效益原則的思考以及實踐的檢驗。茶葉企業(yè)也是如此。近年來，各類茶葉企業(yè)層出不窮且發(fā)展較快，本文以增值稅為切入點，立足于當(dāng)前的國內(nèi)環(huán)境，系統(tǒng)的分析了茶葉企業(yè)增值稅的計算問題，期望能夠規(guī)范我國茶葉企業(yè)增值稅核算與征收工作，為我國茶葉企業(yè)未來的發(fā)展盡一份力。

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作者簡介：李敏（1981-），女，河南濮陽人，碩士研究生，講師，研究方向：會計與財務(wù)管理。