關(guān)于公允價值本質(zhì)的思考

王國棟

摘要：21世紀以來，隨著會計學理論與實務的發(fā)展，公允價值得到會計行業(yè)的廣泛重視。然而，學者們對于公允價值的概念和本質(zhì)定性界定存在不同版本的定義，本文在此淺略分析公允價值本質(zhì)，探討公允價值作為會計計量模式的發(fā)展局勢。

關(guān)鍵詞：公允價值本質(zhì) 計量 發(fā)展

一、公允價值的緣由

歷史成本會計模式作為傳統(tǒng)的計量模式，在現(xiàn)代會計行業(yè)領域中發(fā)揮著重要的作用，是財務會計的基本組成部分。然而資本主義市場和會計行業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會計模式無法切實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)負債等財務情況，不能及時報告預測企業(yè)面臨的風險，不利于企業(yè)市場經(jīng)濟環(huán)境下擴大生產(chǎn)規(guī)模、作出企業(yè)發(fā)展決策計劃與再生產(chǎn)的提升。歷史成本會計模式存在的局限性日益突出，現(xiàn)代會計必須突破傳統(tǒng)的局限，使得會計信息質(zhì)量得以提高，滿足市場對會計信息可靠性的需要，會計理論和實踐領域經(jīng)過不斷的努力，從會計信息著手向會計計量模式發(fā)展創(chuàng)新，對財務會計計量部分采用公允價值計量模式，探索并形成現(xiàn)今以傳統(tǒng)的歷史成本模式為主要形成多種計量并存而形成混合型會計計量模式。

二、公允價值定義與本質(zhì)

20世紀40年代會計學領域提出公允價值計量模式，在90年代得到會計學理論與實踐領域的重視和發(fā)展。世界各國或者地區(qū)對于公允價值做出了相應的定義，以實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)的統(tǒng)一化標準。美國于2011年5月發(fā)布了國家財務報告準則——《公允價值計量》，以期實現(xiàn)在會計計量領域?qū)蕛r值概念定義的統(tǒng)一化標準。CACA（加拿大特許會計師協(xié)會）也制定會計行業(yè)準則，將會計計量模式下的公允價值定義為“在公平交易中，買賣者互相熟知的情況下，雙方自愿且沒有受到強制，商定的對價金額”；我國會計學界也在研究中重視公允價值這一概念的解釋與運用，在會計準則中對公允價值概念的定義為：熟悉的買賣交易雙方在公平交易中自愿交換資產(chǎn)或者清償債務的金額。這些定義大同小異，都突出公允價值中交易雙方知此知彼，交易中公平自愿原則。

本質(zhì)上來看，公允價值建立在公平市場且活躍開展的前提之下，根據(jù)預期或者不確定因素情況，對資產(chǎn)和負債市價運用會計學計量模式進行客觀評估和計量，是一種行業(yè)認證的市場價值。根據(jù)對市場價值的考量，公允價值在一些情況下對計量的資產(chǎn)或者負債作出計量，公允價值的本質(zhì)屬性是會計信息的真實可靠性，在市場公平交易秩序保障下，相互熟悉自愿交易前提下的買賣雙方交易活動，對交易商品所確認的價值是公允價值，但是這不能單純地表示了公允價值的本質(zhì)，這是該本質(zhì)的形式化，不是構(gòu)成價值本質(zhì)的充要條件。公允價值的本質(zhì)更多的是體現(xiàn)在交易實質(zhì)上的公平，只要是能夠體現(xiàn)資產(chǎn)或者負債在市場上價值的計量，不存在重大誤解或偏差，只要它們所表現(xiàn)出來能夠符合公允價值所需要的條件形式，都應當體現(xiàn)公允，都可以作為公允價值的度量衡，而不是絕對化地以交易市場的活躍程度為必要條件。

三、探索與思考

企業(yè)的財務會計信息是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的重要模塊，是對企業(yè)價值創(chuàng)造與分配的集中體現(xiàn)，是所有企業(yè)成員共同創(chuàng)造并需要維護的利益。企業(yè)的財務會計必須能夠反映企業(yè)的經(jīng)營和負債情況的真實客觀性，衡量財務會計報告信息的方式必須做到全面、公允、可靠，便于企業(yè)決策者根據(jù)會計信息參考作出相應的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和決策。公允價值的本質(zhì)是建立在交易前提下的價值計量，對某一時間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)狀況和負債內(nèi)容進行計量和反映，強調(diào)計量結(jié)果的真實可靠，還可以對企業(yè)即將產(chǎn)生的財務和負債情況進行評估和確認，使得會計計量屬性受到數(shù)值型約束。公允價值不僅體現(xiàn)出公平交易市場對資產(chǎn)或者債務的計量評估，而且也包含著多種計量方式，市價或者未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，只要符合公允價值條件，都可評估該項資產(chǎn)或者負債，可以說公允價值可以存在于任何資產(chǎn)或者負債中。換句話說，市場交易價格、不同計量屬性和方法，這些都可以對任何資產(chǎn)或者負債的公允價值進行評估度量。因而，公允價值的本質(zhì)屬性使之成為一種區(qū)別于其他計量方式且相對性更加具有普遍適用性的會計計量模式。

然而，相比較具有客觀確定性的傳統(tǒng)歷史成本計量模式，公允價值計量仍處于不清晰，不穩(wěn)定變化的混合狀態(tài)。公允價值反映在財務會計報告中的相關(guān)性信息，在確保可靠的前提下不能夠?qū)ω攧請蟾尜|(zhì)量的提高有太多的推動作用。公允價值建立在交易且活躍的市場前提下，但是面對復雜多變的市場局面，有些會計計量方式難以確認市場交易的價格，對市場情形的把握和清晰度不夠準確。另外，并非所有的資產(chǎn)都會出現(xiàn)在活躍的市場上，因此，對于公允價值的計量只能夠折算成現(xiàn)值計量，這種方式的操作難度非常大且難以把控，市場交易多變復雜，交易情況難以簡單衡量和控制，因此，公允價值在市場上的實現(xiàn)與推廣難度很大，公允價值不能夠廣泛推廣，這也是傳統(tǒng)的歷史成本模式為主要形成多種計量并存而形成混合型會計計量模式的原因所在。

公允價值會計計量模式是今后會計發(fā)展的目標，從對公允價值的本質(zhì)思考公允價值計量在今后市場發(fā)展的挑戰(zhàn)與疑難，這也為計量模式的發(fā)展提供了良好的創(chuàng)新機會，我們堅信傳統(tǒng)的計量模式在公允價值計量的發(fā)展下會逐步退出歷史舞臺，但這一目標的實現(xiàn)需要會計界理論與實踐的不斷探索與創(chuàng)新。

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