茶企經(jīng)營管理中的成本控制機制分析
——以目標成本管理為視角

祖令（河南藝術(shù)職業(yè)學院，河南濮陽 450000）

茶企經(jīng)營管理中的成本控制機制分析
——以目標成本管理為視角

祖令
（河南藝術(shù)職業(yè)學院，河南濮陽 450000）

成本控制活動的有效開展依賴于一線員工的參與，但在雇傭體制下一線員工并不會具有成本控制的自覺，而在現(xiàn)有的績效考核機制下，也因信息不對稱現(xiàn)象的干擾，而導致企業(yè)管理層和監(jiān)管部門難以精確量化員工在成本控制中的努力程度。為此，成本控制機制可以從：拓展對目標成本管理的認識、將滾動計劃法應用于茶企中、在技術(shù)組織下實施成本分解、踐行產(chǎn)權(quán)封閉下的利益分享等四個方面來構(gòu)建。

茶企；經(jīng)營管理；目標成本管理；控制

茶企經(jīng)營管理中需要更加重視成本控制問題，提出這一觀點主要歸因于兩個方面的考慮：首先，企業(yè)成本控制是一個永恒的話題，它是企業(yè)獲得穩(wěn)定利潤的根本保障；再者，在實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的當下，茶企面臨著去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的任務，這些又在處置閑置資產(chǎn)和引進先進設(shè)施設(shè)備上，對茶企的成本控制活動提出了更高的要求。事實表明，企業(yè)管理層都十分重視成本控制問題。對于大多數(shù)屬于中小茶企類型的企業(yè)而言，成本控制將決定著內(nèi)源性資金供給的可能性。然而，成本控制活動的有效開展依賴于一線員工的參與，但在雇傭體制下一線員工并不會具有成本控制的自覺，而在現(xiàn)有的績效考核機制下，也因信息不對稱現(xiàn)象的干擾，而導致企業(yè)管理層和監(jiān)管部門難以精確量化員工在成本控制中的努力程度。因此，以目標成本管理為視角，便成為了破解當前難題的方向了。

1　對茶企成本控制要求的認識

需要指出的是，茶企需要在時間維度上建立起戰(zhàn)略視野，從較長時間段來審視自己的成本控制要求。

1.1戰(zhàn)略管理成本控制要求

根據(jù)管理學原理可知，戰(zhàn)略所涵蓋的時間段包括5-10年，而根據(jù)我國民營企業(yè)的生長壽命平均為8年來計算，中小茶企的戰(zhàn)略維度則以3-5年為宜。在這樣的時間維度中，茶企在供給側(cè)改革中將逐步完成產(chǎn)品項目優(yōu)選，以及內(nèi)部技術(shù)組織形態(tài)的優(yōu)化。隨之而來的便是，在產(chǎn)品項目優(yōu)選過程中需要增強技術(shù)創(chuàng)新能力，在技術(shù)組織形態(tài)的優(yōu)化上則需要加強對在職員工的培訓工作。因此，這也就構(gòu)成了戰(zhàn)略管理成本控制的資金投入范疇。

1.2資產(chǎn)重置成本控制要求

資產(chǎn)重置具體表現(xiàn)在對先進設(shè)施設(shè)備的采購和引入，而這將成為茶企資金投入的主要領(lǐng)域。在供給側(cè)改革邏輯下，資產(chǎn)重置不僅具有特定的類型指向，還具有重置的節(jié)奏。通過考察發(fā)現(xiàn)，不少茶企引入新的生產(chǎn)線上馬新的產(chǎn)品類型，而這種與企業(yè)傳統(tǒng)產(chǎn)品缺少關(guān)聯(lián)性的產(chǎn)品項目，將難以促使茶企獲得范圍經(jīng)濟效應。為此，這也就變相浪費了企業(yè)稀缺的資金資源。可見，資產(chǎn)重置成本控制的要求不僅具有數(shù)量維度，還具有較強的技術(shù)維度。

1.3資產(chǎn)閑置成本控制要求

對于那些脫離生產(chǎn)領(lǐng)域的閑置資產(chǎn)而言，它們都是茶企資產(chǎn)存量的組成部分。因此，若是閑置資產(chǎn)始終處于靜止狀態(tài)，那么它們在逐步被物理和化學因素侵蝕外，還會因先進替代品的出現(xiàn)而出現(xiàn)“精神磨損”。這就要求，茶企財務部門需要盡可能的降低閑置資產(chǎn)所帶來的沉淀成本。

2　目標成本管理的應用價值分析

具體而言，這里從以下三個層面來分析目標成本管理的應用價值：

2.1應用原理層面

目標成本管理屬于企業(yè)目標管理范疇，作為一個分系統(tǒng)其仍然遵循著這樣的管理恒等式，即目標管理=目標分解+目標協(xié)同。在企業(yè)科層組織結(jié)構(gòu)下，目標分解主要以權(quán)威式管理的形態(tài)向下傳遞，各層級的負責人再根據(jù)所在部門的職能范疇進行目標細化。目標細化的目的在于增強目標的可操作性，進而最終成為部門工作的行動綱領(lǐng)。而目標協(xié)同則在于使各個部門在實現(xiàn)自身目標時，能最終支撐起企業(yè)總目標的實現(xiàn)。因此，這就構(gòu)成了目標成本的應用原理。

2.2管理心理層面

現(xiàn)代企業(yè)以團隊作業(yè)模式為主流，這種作業(yè)模式符合現(xiàn)代化工業(yè)體系所要求的分工協(xié)作形態(tài)。但在團隊作業(yè)模式中，卻存在著勞動監(jiān)督上的困境，即管理者難以對每位員工的工作努力程度進行量化考察，因為他們都構(gòu)成了“總體工人”下的局部工作。在技術(shù)流的不可分性作用下，監(jiān)管層無法界定邊際量。正因如此，在目標管理下將任務落實在每位員工的頭上，便能在管理心理學的視角來影響員工的工作態(tài)度，并在趨利避害的人性本能下完成自身的成本控制任務。

2.3衍生效應層面

隨著目標成本管理的實施，便直接降低了企業(yè)監(jiān)管者的工作壓力，也使得成本控制作為一種外部加強給員工的任務，逐漸轉(zhuǎn)換為員工自覺去踐行的崗位職責。之所以會出現(xiàn)這樣的局面，主要在于企業(yè)在實施目標管理時進行了制度創(chuàng)新，使得員工在開展成本控制時所獲得的利益內(nèi)部化，進而在封閉產(chǎn)權(quán)關(guān)系下完成了“外部性內(nèi)部化”的轉(zhuǎn)變。

3　茶企成本控制的機制設(shè)計

那么，茶企如何在目標成本管理原理的指導下，完成成本控制工作呢？對此，以下從三個方面來進行機制設(shè)計。

3.1建立成本控制的長期規(guī)劃

本文將茶企成本控制納入到供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革之中，那么這就意味著，我們需要在戰(zhàn)略管理成本控制的視角下來審視茶企的成本控制問題。根據(jù)管理學原理可知，長期規(guī)劃屬于計劃范疇，而在實踐過程中會因內(nèi)外的不確定因素而影響到計劃的實施。因此，在進行長期規(guī)劃中需要界定出不同的時間節(jié)點，以節(jié)點與節(jié)點之間的時間段為整體進行中短期規(guī)劃。由于不同茶企的發(fā)展環(huán)境和戰(zhàn)略格局存在差異，所以他們之間的主要區(qū)別就在于中短期規(guī)劃的內(nèi)容。

3.2建立成本逆向分解的措施

建立中短期的成本規(guī)劃是支撐長期成本規(guī)劃的重要支柱，從而需要在微觀層面實施成本逆向分解措施。從目標管理原理出發(fā)，成本逆向分解也可以被看作為是目標分解，而在實施成本逆向分解時需要根據(jù)任務類型和難度，科學、合理的進行逆向分解。由于茶企的生產(chǎn)單元是班組，所以成本逆向分解的基層單位便是班組，而班組負責人則根據(jù)內(nèi)部的生產(chǎn)工藝崗位特點，在對班組成員實施成本逆向分解。不難發(fā)現(xiàn)，這樣一來就解決了傳統(tǒng)監(jiān)管上的信息不對稱問題。

3.3建立制度創(chuàng)新的分享模式

建立制度創(chuàng)新的分享模式主要在于解決“外部性內(nèi)部化”問題，這也是促進班組成員自覺完成成本控制職責的關(guān)鍵之所在。類比于目標管理原理，則與目標協(xié)同相匹配了。那么如何實現(xiàn)這一制度創(chuàng)新任務呢？筆者認為，關(guān)鍵需要在激勵機制的創(chuàng)新上下功夫。

4　實施方案

根據(jù)以上所述，實施方案可從以下四個方面來進行構(gòu)建：

4.1拓展對目標成本管理的認識

本文引入了“戰(zhàn)略管理成本”這一概念，是針對解決當前茶企在成本管理中的短板而言的。隨著上世紀90年代戰(zhàn)略管理成本應用到國內(nèi)部分企業(yè)，使得該成本管理職能的優(yōu)勢顯而易見。因此，茶企管理層也需要拓展對該成本管理模式的認識。由于茶企目前的平均利潤率較低，所以在完成供給側(cè)改革時遭遇到較大的資金瓶頸，所以在拓展對目標成本管理的認識時，需要將其納入到破解現(xiàn)實問題中來。當前茶企的現(xiàn)實問題便是，如何有序?qū)ΜF(xiàn)有設(shè)施設(shè)備進行改造。

4.2將滾動計劃法應用于茶企中

目標成本管理結(jié)合戰(zhàn)略管理成本的應用，便要求在目標協(xié)同上需要注意內(nèi)外所帶來的不確定性。那么將滾動計劃法應用于茶企中，便要求在成本控制上實施短周期與中長周期相結(jié)合的方式，并針對短周期制訂詳細的成本控制措施，而對這時間的向前滾動，當時的中長周期也將逐漸納入到短周期的范疇之中。針對茶企的固定資產(chǎn)重置活動而言，滾動計劃法便能為企業(yè)管理層實施資金預算管理提供風險保障機制。因此，這里需要重視滾動計劃法的應用價值。

4.3在技術(shù)組織下實施成本分解

在技術(shù)組織下實施成本分解，其實施重點在于班組層面。由于一線員工的崗位職責不同，以及崗位的工作內(nèi)容不同，在技術(shù)驅(qū)動下員工的成本控制難度也就存在差異。如，處于生產(chǎn)包裝崗位的員工在成本控制上，便相對容易于處在產(chǎn)品生產(chǎn)崗位上的員工。因此，班組負責人需要在班組層面的成本控制任務的接收上與財務部門達成協(xié)議，并根據(jù)班組內(nèi)部的技術(shù)組織形態(tài)合理分解成本。在成本分解之后，班組負責人需要詳細向成員解讀相關(guān)激勵政策。

4.4踐行產(chǎn)權(quán)封閉下的利益分享

這里存在著激勵機制創(chuàng)新需要，而創(chuàng)新的出發(fā)點便是形成封閉的利益分享格局。具體的做法包括，茶企財務部門可以根據(jù)生產(chǎn)任務目標與班組協(xié)商，并在協(xié)商的基礎(chǔ)上與班組負責人簽訂協(xié)議。在協(xié)議的規(guī)范下，增大班組在生產(chǎn)資金配置中的權(quán)限，并規(guī)定按協(xié)議完成任務后結(jié)余資金作為班組績效獎金來發(fā)放。這樣一來，便能激發(fā)起員工的成本控制意愿。

5　展望

另外，還需要從內(nèi)控的視角下來進行對茶企物流成本的控制。財務管理與成本控制實則是一個硬幣的正反面，財務管理的對象是企業(yè)資金，而成本管理的對象則是企業(yè)資產(chǎn)，一個是價值層面的企業(yè)資本、一個是實物層面的企業(yè)資本，因此，單就同屬企業(yè)資本這一點來看二者是存在共性的。再者，財務管理強調(diào)事前和事中控制，而成本控制則著眼于事后控制。可見，二者之間又存在著互補性。另外，需要明確財務管理的職能，不能因此而放棄傳統(tǒng)成本控制模式。因現(xiàn)代茶葉生產(chǎn)的專業(yè)化和精細化特征使然，為了提升資金預算的精確性，需要建立包括財務部門、采購部門、生產(chǎn)部門、采購部門在內(nèi)的多方合作機制。

6　小結(jié)

本文認為，因信息不對稱現(xiàn)象的干擾，將導致茶企管理層和監(jiān)管部門難以精確量化員工在成本控制中的努力程度。為此，成本控制機制可以從：拓展對目標成本管理的認識、將滾動計劃法應用于茶企中、在技術(shù)組織下實施成本分解、踐行產(chǎn)權(quán)封閉下的利益分享等四個方面來構(gòu)建。這里還需要強調(diào)的是，需要重視戰(zhàn)略管理成本的實施和應用。

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祖令（1982-），女，河南濮陽人，碩士，講師，研究方向：經(jīng)濟管理主攻文化產(chǎn)業(yè)。