淺析茶葉經(jīng)濟(jì)與增值稅計(jì)算的關(guān)系

馬　燕（四川城市職業(yè)學(xué)院，四川成都610000）

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淺析茶葉經(jīng)濟(jì)與增值稅計(jì)算的關(guān)系

馬燕
（四川城市職業(yè)學(xué)院，四川成都610000）

摘要：稅收取之于民用之于民，也于茶葉生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)密不可分。作為茶葉生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，必須服務(wù)茶葉經(jīng)濟(jì)，具有針對(duì)性地進(jìn)行增值稅的計(jì)算，才能更好地履行企業(yè)的稅負(fù)職責(zé)，同時(shí)也能促進(jìn)企業(yè)稅賦結(jié)構(gòu)的合理性。因而本文正是基于這一背景，從茶葉經(jīng)濟(jì)的角度切入，旨在與同行進(jìn)行業(yè)務(wù)之間的交流，以更好地優(yōu)化企業(yè)增值稅的計(jì)算水平，在按時(shí)納稅的同時(shí)，合理的規(guī)避不同的稅賦，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：茶葉經(jīng)濟(jì)；增值稅；計(jì)算；會(huì)計(jì)；茶葉生產(chǎn)企業(yè)

自2004年以來，在我國盛行幾千年的農(nóng)業(yè)稅被取消，這對(duì)我國各個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而對(duì)于茶葉生產(chǎn)企業(yè)來說，農(nóng)業(yè)稅是次要的，賦稅中的重中之重則是增值稅。增值稅是影響整個(gè)茶葉企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。當(dāng)下的許多茶葉生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，并沒有意識(shí)到增值稅與茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的關(guān)系，而且征納計(jì)算增值稅方面的問題較為復(fù)雜，因而作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，必須切實(shí)掌握增值稅的有關(guān)知識(shí)，并緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，針對(duì)性地進(jìn)行納稅，尤其是納稅方案必須科學(xué)合理的籌劃，才能更好地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1　概述增值稅的計(jì)算

所謂增值稅，主要在商品流轉(zhuǎn)時(shí)形成的增值額，同時(shí)將其作為計(jì)稅依據(jù)并征收的流轉(zhuǎn)稅。所以就其計(jì)稅原理來看，其主要在商品生產(chǎn)和流通以及勞務(wù)服務(wù)等諸多環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值或者商品自身的附加值而征收的流轉(zhuǎn)稅。所以增值稅主要采取的是價(jià)外稅，價(jià)外稅又需要消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)，只有在增值的基礎(chǔ)上才能征稅。但是商品在生產(chǎn)和流通過程中新增的價(jià)值和附加值往往難以精準(zhǔn)計(jì)算，所以主要是采取的思路就是稅款抵扣，也就是按照商品的銷售額，并根據(jù)一定的稅率對(duì)銷售納稅額進(jìn)行計(jì)算，并將其扣除之后得到商品應(yīng)支付的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅，而二者的差額就成為增值部分應(yīng)繳納的稅額，所以增值稅征收的原則就是根據(jù)增值因素進(jìn)行計(jì)稅[1]。

2　茶葉經(jīng)濟(jì)

2.1發(fā)展茶葉經(jīng)濟(jì)的必要性

在世界經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)不斷革新的今天，關(guān)于圍繞茶葉的經(jīng)濟(jì)也隨著世界經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)更飛速發(fā)展著。如今的茶葉經(jīng)濟(jì)再也不是小農(nóng)經(jīng)濟(jì)了，在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，作為第一產(chǎn)業(yè)的一部分，茶葉的出口發(fā)展已經(jīng)占據(jù)了茶葉生產(chǎn)與生產(chǎn)的半壁江山。而且近年來，作為農(nóng)業(yè)出口大國的中國加入了WTO，競(jìng)爭(zhēng)壓力的增加不言而喻，而且隨著農(nóng)業(yè)資源逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴥?nèi)國際雙重配置，整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)的發(fā)展因素不再只是價(jià)格、成本、質(zhì)量等方面的問題,影響茶葉生產(chǎn)發(fā)展的因素也變得越來越復(fù)雜。因此，作為茶葉生產(chǎn)企業(yè)，我們應(yīng)該從根本入手，學(xué)會(huì)主動(dòng)進(jìn)行茶葉生產(chǎn)戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)的調(diào)整，做到真正融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從根本上提高茶葉產(chǎn)業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2如何發(fā)展茶葉經(jīng)濟(jì)

2.2.1加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，做到與國際接軌

發(fā)展茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)，首先要明確一點(diǎn)——中國的茶葉供求也隨著市場(chǎng)產(chǎn)生著不可避免的波動(dòng)，茶葉的生產(chǎn)需要結(jié)合市場(chǎng)考慮，不能一味地按照慣性思維生產(chǎn)。實(shí)踐出真知，要重視往年的經(jīng)驗(yàn)，但更要實(shí)際考察，尤其要把市場(chǎng)作為茶葉發(fā)展?fàn)I銷的主要手段，力爭(zhēng)與國際接軌。

2.2.2重點(diǎn)發(fā)展茶葉生產(chǎn)方面的農(nóng)業(yè)技術(shù)

茶葉生產(chǎn)是整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)中必須重視的一環(huán)，是茶葉產(chǎn)品質(zhì)量的必須保證。在如今的知識(shí)科技時(shí)代，我們必須加強(qiáng)茶葉生產(chǎn)方面農(nóng)業(yè)技術(shù)的發(fā)展，投入必要的經(jīng)費(fèi)，來保證茶葉生產(chǎn)技術(shù)更新，這樣才能更好地為茶葉產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供幫助。

2.3引進(jìn)茶葉生產(chǎn)方面的高端技術(shù)人才

二十一世紀(jì)最重要的發(fā)展因素就是人才，茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的提高也免不了需要人才的助力。我們需要意識(shí)到知識(shí)的力量，每年引進(jìn)從農(nóng)業(yè)大學(xué)畢業(yè)的專業(yè)技術(shù)人才，以此來為茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出謀劃策，更好地實(shí)現(xiàn)茶葉產(chǎn)業(yè)的綜合發(fā)展。

2.4加強(qiáng)茶園基礎(chǔ)建設(shè)

工欲善其事必先利其器，要想發(fā)展茶園生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)，必須要先加強(qiáng)茶園基礎(chǔ)建設(shè)，讓茶葉的生產(chǎn)現(xiàn)代化、標(biāo)準(zhǔn)化，由傳統(tǒng)的粗放型加工生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代生態(tài)生產(chǎn)園。

2.5了解國家經(jīng)濟(jì)政策

俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。同樣的，想要提高發(fā)展自身，必須要熟悉國家關(guān)于茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)中的相關(guān)政策，下面我們就來詳細(xì)的談一談，關(guān)于影響茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要因素——增值稅的計(jì)算問題。

3　茶葉企業(yè)增值稅的計(jì)算方法分析

不同類型的茶葉企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)方法也不同，所以筆者以下主要就常見的茶葉初制加工廠、茶葉生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)、茶葉精制加工廠（以下分別以A、B、C類企業(yè)對(duì)上述三類企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)稱）為例，就其企業(yè)會(huì)計(jì)如何計(jì)算增值稅做出以下幾點(diǎn)分析。

3.1A類茶葉企業(yè)增值稅的計(jì)算方法分析

由于A類企業(yè)主要是對(duì)茶葉進(jìn)行初加工，因而其加工出的產(chǎn)品以初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為主，在這些初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品中，只有自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅范圍，而其他的則應(yīng)根據(jù)實(shí)際繳納一定的增值稅，

而且在A類企業(yè)中又分為多個(gè)類型，其在計(jì)算增值稅時(shí)也不同。所以以下筆者就A類企業(yè)中不同類型企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅做出以下分析。

一是當(dāng)A類企業(yè)具有以下情形：淤投資生產(chǎn)茶葉；于自有茶園；盂初加工自有茶葉。

由于此類企業(yè)所銷售的產(chǎn)品為自產(chǎn)，所以其能滿足增值稅條例中的相關(guān)規(guī)定，也就是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品屬于免征增值稅的范疇。

二是當(dāng)A類企業(yè)并沒有生產(chǎn)茶葉，茶葉的初制加工的原料主要是向外收購茶青，所以其雖然生產(chǎn)各類初級(jí)的毛茶農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)椴枨嗍鞘召彾鴣?，所以與《增值稅條例》中第16條之規(guī)定的要求不符，此時(shí)就需要繳納增值稅。當(dāng)此類企業(yè)處于小規(guī)模納稅人的范疇時(shí)，其應(yīng)繳納的產(chǎn)品增值稅=銷售額伊征收率（6%的征收率），也就是應(yīng)繳納的增值稅等于銷售額與征收率的乘積。當(dāng)此類企業(yè)屬于一般納稅人時(shí)，那么在計(jì)算其應(yīng)繳納的增值稅時(shí)就顯得較為復(fù)雜，這就應(yīng)分別計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅。在銷項(xiàng)稅計(jì)算過程中，應(yīng)結(jié)合毛茶銷售（不包括含稅銷售收入）和其增值稅稅率相乘（一般初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率為13%）得出，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，主要包含了所收購的原材料以及加工時(shí)消耗的動(dòng)力、輔料和包裝物與原材料購銷費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等組成。在原料收購過程中，主要是根據(jù)收購發(fā)票與13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅，運(yùn)費(fèi)是發(fā)票金額與7%的乘積來計(jì)算其銷項(xiàng)稅，而動(dòng)力、輔料和包裝物等主要是根據(jù)增值稅發(fā)票中的抵扣稅額來抵扣，當(dāng)無專用的增值稅發(fā)票時(shí)，就不得抵扣，那么其繳納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅所得的差額來納稅。

三是當(dāng)A類企業(yè)具有以下情形：淤擁有茶園；于自有茶園所產(chǎn)茶葉不能滿足實(shí)際生產(chǎn)需要。也就是對(duì)自產(chǎn)毛茶進(jìn)行加工的同時(shí)還需要通過向外收購獲得茶青。所以自產(chǎn)部分的毛茶屬于免稅的范疇，但是生產(chǎn)中外購的茶青則屬于納稅的范疇，根據(jù)《增值稅條例》中的相關(guān)規(guī)定來看，當(dāng)經(jīng)營不同稅率的貨物或者應(yīng)納稅的勞務(wù)時(shí)，由于不同貨物的稅率不同，所以必須結(jié)合其銷售額針對(duì)性的進(jìn)行計(jì)算，但是沒有分別核算銷售額時(shí)，就應(yīng)在就高不就低的原則下確定其稅率。所以此類企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)將自產(chǎn)與外購生產(chǎn)所得的銷售額分別進(jìn)行核算。但是需要注意的是，A類企業(yè)中有的規(guī)模較小，而且缺乏完善的會(huì)計(jì)核算，所以稅收部門主要是根據(jù)稅法中規(guī)定的征收辦法進(jìn)行增稅，所以此類企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行不斷的完善[2]。

3.2B類茶葉企業(yè)增值稅的計(jì)算方法分析

B類企業(yè)的特點(diǎn)是：淤生產(chǎn)面積廣；于生產(chǎn)規(guī)模大；盂提供一條龍服務(wù)。也就是既有初制茶葉也有精制茶葉。但是部分只生產(chǎn)和加工初制毛茶的情況也存在。然而B類企業(yè)屬于企業(yè)投資生產(chǎn)，所以其只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能達(dá)到免征稅的范疇：淤初制加工茶葉；于毛茶原料為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。然而如果是一條龍的茶葉生產(chǎn)企業(yè)，由于精制茶葉屬于工業(yè)產(chǎn)品，這就需要繳納相應(yīng)的增值稅，一般而言，工業(yè)茶品增值稅征收的稅率為17%，所以其處于小規(guī)模納稅人的范疇時(shí)，其應(yīng)繳納的產(chǎn)品增值稅=銷售額伊征收率（6%的征收率），也就是應(yīng)繳納的增值稅等于銷售額與征收率的乘積。當(dāng)此類企業(yè)屬于一般納稅人時(shí)，那么其銷項(xiàng)稅主要是采取17%的稅率與不含稅的銷售額相乘之后而得，而進(jìn)項(xiàng)稅主要是對(duì)當(dāng)期加工產(chǎn)品所消耗的燃料、動(dòng)力以及包裝的進(jìn)項(xiàng)稅。而之所以原料進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算有所不同，主要是由于毛茶為自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，通過自產(chǎn)的毛茶直接進(jìn)行精制茶的加工，所以所消耗的毛茶原料不能與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以消耗的原料進(jìn)項(xiàng)稅不再計(jì)算范圍之內(nèi)，但是所加工的精制茶的原料為外購原料時(shí)，就應(yīng)對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行計(jì)算，且應(yīng)與自產(chǎn)毛茶加工精制茶進(jìn)行分開核算。當(dāng)計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅之后，應(yīng)繳納的增值稅主要是根據(jù)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額進(jìn)行納稅。

4　結(jié)語

綜上所述，茶葉生產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)算是一項(xiàng)十分系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，但又是一項(xiàng)不可避免的十分重要的工作。所以我們必須緊密結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)類型和服務(wù)方式確定增值稅的計(jì)算方法，在日常工作中應(yīng)盡可能地提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，并切實(shí)加強(qiáng)《增值稅條例》的解讀，從而結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，針對(duì)性的制定企業(yè)的納稅籌劃方案，才能更好地提高企業(yè)的增值稅征收效率，同時(shí)也能促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低，進(jìn)而更好地促進(jìn)我國稅收政策的完善，同時(shí)為促進(jìn)茶葉企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，來最大限度的為茶葉生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供便利并為此而不懈努力。

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作者簡(jiǎn)介：馬燕（1984-），女，四川成都人，教育碩士，講師，研究方向：財(cái)會(huì)教學(xué)。