高校預(yù)算績效評價方法研究

王東輝

(長春師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，吉林長春 130032)

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高校預(yù)算績效評價方法研究

王東輝

(長春師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，吉林長春 130032)

高校預(yù)算績效評價是對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過程的評價。本文剖析了高校預(yù)算績效評價的內(nèi)涵與內(nèi)容，闡述預(yù)算績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則，并介紹了戰(zhàn)略管理學(xué)三大績效評價工具在高校預(yù)算績效評價中的應(yīng)用與實(shí)施。

績效評價；層次分析法；關(guān)鍵績效指標(biāo)；平衡計(jì)分卡

1 高校預(yù)算績效評價的內(nèi)涵和內(nèi)容

1.1 高校預(yù)算績效評價的內(nèi)涵

高校預(yù)算績效評價，以績效評價為核心，采用一定的評價方法，建立一套符合高校自身情況、科學(xué)、合理的指標(biāo)體系，對預(yù)算編制、執(zhí)行、決策全過程作出綜合分析、評價。

高校預(yù)算績效評價以預(yù)算績效評價為核心。高校預(yù)算績效評價所關(guān)注的核心內(nèi)容包括投入、產(chǎn)出、效率、發(fā)展?jié)摿Α?1)投入方面，預(yù)算績效評價強(qiáng)調(diào)財(cái)政撥款縱向配置及橫向配置的經(jīng)濟(jì)性；(2)產(chǎn)出方面，預(yù)算績效評價強(qiáng)調(diào)高校產(chǎn)出產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益；(3)效率方面，預(yù)算績效評價強(qiáng)調(diào)教育服務(wù)和產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益；(4)潛力方面，預(yù)算績效評價強(qiáng)調(diào)高?？沙掷m(xù)發(fā)展能力。

預(yù)算績效評價的重點(diǎn)是預(yù)算經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出效益及預(yù)算的執(zhí)行情況，明確的發(fā)展目標(biāo)、科學(xué)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)策略和方法，將有利于提高高校資源配置水平及戰(zhàn)略決策水平。

高校預(yù)算績效評價是貫穿預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算全過程的評價、監(jiān)督。高校預(yù)算包括預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個環(huán)節(jié)，績效評價的內(nèi)容包括決策評價、過程評價和結(jié)果評價，績效評價將預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個環(huán)節(jié)緊密連接，形成一個制度化的、系統(tǒng)的管理體系，有利于優(yōu)化高校資源配置，提高預(yù)算資金使用效益，增強(qiáng)預(yù)算管理的系統(tǒng)性、連續(xù)性、完整性。

高校預(yù)算績效評價，是通過采用一定的績效評價方法、根據(jù)自身特點(diǎn)，建立績效評價指標(biāo)體系來評價其預(yù)算使用情況。高校應(yīng)在現(xiàn)有的、規(guī)范的體系研究基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，建立一套科學(xué)合理、可操作、有代表性的預(yù)算績效評價指標(biāo)體系，并通過不同的指標(biāo)權(quán)重體現(xiàn)各項(xiàng)指標(biāo)的重要性。高校將績效目標(biāo)和責(zé)任具體落實(shí)到預(yù)算分配、執(zhí)行、決算的每個環(huán)節(jié)及相關(guān)責(zé)任人，通過實(shí)時監(jiān)測，及時獲取反饋信息并匯總，對目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行分析、比較與評價；同時，為了提高資源使用效率和預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，預(yù)算績效評價應(yīng)該下放一定的管理權(quán)限，讓預(yù)算執(zhí)行者擁有一定的權(quán)限，可以根據(jù)實(shí)際情況作出適度調(diào)控。

1.2 高校預(yù)算績效評價的內(nèi)容

高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系是涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算全過程的監(jiān)控與評價，具體包括預(yù)算編制環(huán)節(jié)的決策評價、預(yù)算執(zhí)行的過程評價和決算環(huán)節(jié)的結(jié)果評價。

預(yù)算編制環(huán)節(jié)的決策評價，依據(jù)項(xiàng)目優(yōu)先次序，以績效評價為導(dǎo)向，對預(yù)算資金分配決策進(jìn)行評價。這一步驟主要是對績效目標(biāo)的分解，既可以反映預(yù)期績效目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵要素，也可以作為對最終績效評價結(jié)果的檢驗(yàn)，所以此環(huán)節(jié)選取的評價指標(biāo)通常具有整體性。

預(yù)算執(zhí)行的過程評價，需要結(jié)合績效評價目標(biāo)，對具體項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過程中的資源分配、資源投入產(chǎn)出等情況進(jìn)行實(shí)時跟蹤、監(jiān)控，監(jiān)測項(xiàng)目是否按照預(yù)定方案執(zhí)行，監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行過程中是否存在問題，若存在問題，積極調(diào)整執(zhí)行方案。通常選取的指標(biāo)有教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用效率，比如生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)；科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，比如科研經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出效率；資源配置績效類指標(biāo)，比如圖書資料使用率、總資產(chǎn)增長率等。

對決算的結(jié)果評價是在預(yù)算經(jīng)費(fèi)經(jīng)過一個會計(jì)年度的運(yùn)行后，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，衡量其投入產(chǎn)出效益，是對產(chǎn)出效果的綜合評價，包括對科研成果、教學(xué)成果、財(cái)務(wù)運(yùn)行情況、資源利用情況等的綜合測評，對使用效率低的指標(biāo)重點(diǎn)分析成因、提出解決對策，為下一年度的預(yù)算安排提供重要依據(jù)。

2 高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

2.1 可理解性原則

可理解性原則是指選取的指標(biāo)要符合正常邏輯思維，便于理解，能夠有效地反映預(yù)算績效評價的主要內(nèi)容，真實(shí)、合理地評價預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等情況。

2.2 科學(xué)性原則

科學(xué)性原則要求評價信息具有客觀性，切忌主觀臆斷；評價信息具有全面性，切忌片面分析；要關(guān)注被評價對象個體差異性。

2.3 全面性原則

全面性原則是指評價指標(biāo)的選取范圍要全面，根據(jù)高校內(nèi)部各項(xiàng)事業(yè)、各個領(lǐng)域的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，涵蓋各個主要方面的內(nèi)容，既考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，又兼顧非財(cái)務(wù)指標(biāo)；既考慮短期指標(biāo)，又兼顧長期指標(biāo)；既考慮整體層面指標(biāo)，又兼顧局部層面指標(biāo)，同時兼顧經(jīng)濟(jì)、社會、學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。

2.4 可行性原則

可行性原則是指指標(biāo)的選取要具有可行性，便于數(shù)據(jù)的篩選及指標(biāo)體系的構(gòu)建。

3 高校預(yù)算績效評價方法

根據(jù)戰(zhàn)略績效評價管理理論，平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)和層次分析法是戰(zhàn)略績效評價管理體系得以運(yùn)作的基本工具。

3.1 平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡作為一種新型績效管理體系，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)和成長四個角度，把組織或企業(yè)的決策轉(zhuǎn)換成具有可操作性的衡量指標(biāo)，通過量化處理，選擇最優(yōu)決策方案，促進(jìn)企業(yè)或組織戰(zhàn)略目標(biāo)的有效執(zhí)行。平衡計(jì)分卡不僅適用于企業(yè)績效評價，同樣也適用于高校，因?yàn)楦咝Ｒ彩切枰岣哳A(yù)算績效、促進(jìn)戰(zhàn)略執(zhí)行的組織。平衡計(jì)分卡應(yīng)用于預(yù)算績效評價指標(biāo)體系主要強(qiáng)調(diào)兩個方面的內(nèi)容：(1)強(qiáng)調(diào)績效評價戰(zhàn)略目標(biāo)與評價內(nèi)容相結(jié)合，將高校戰(zhàn)略目標(biāo)納入到績效評價指標(biāo)體系中；(2)平衡計(jì)分卡評價指標(biāo)體系從財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)成長、發(fā)展四個維度去衡量高校的預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等情況，并強(qiáng)調(diào)預(yù)算全過程的綜合考核和評價。

3.2 關(guān)鍵績效指標(biāo)

關(guān)鍵績效指標(biāo)強(qiáng)調(diào)對組織運(yùn)營至關(guān)重要的因素，績效評價目標(biāo)一定要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致，指標(biāo)設(shè)計(jì)時優(yōu)先考慮對企業(yè)運(yùn)營發(fā)展具有重要驅(qū)動作用的因素，從長遠(yuǎn)角度考核評價運(yùn)營管理情況。因此，績效評價體系必須將重要驅(qū)動因素設(shè)計(jì)到關(guān)鍵績效評價指標(biāo)體系中。關(guān)鍵績效指標(biāo)應(yīng)用于高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系中，主要強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵指標(biāo)的選取、計(jì)算和分析。采用關(guān)鍵績效指標(biāo)方法建立的指標(biāo)體系通常具有時效性、可操作性、具體性等特性。

3.3 層次分析法

層次分析法作為一種層次權(quán)重決策分析方法，是將影響決策的要素層層分解、細(xì)化，并分解成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層三個層次，對決策進(jìn)行量化分析。高校建立預(yù)算績效評價指標(biāo)體系的目的在于對預(yù)算情況進(jìn)行綜合分析與評價，通過評價資金使用效率、資源配置情況，衡量高校預(yù)算管理水平。按照層次分析法的構(gòu)建思路，高校預(yù)算評價指標(biāo)體系應(yīng)該具有階梯層次結(jié)構(gòu)，最高層即目標(biāo)層，指預(yù)算績效評價目標(biāo)；第二層是準(zhǔn)則層，結(jié)合高校自身特點(diǎn)及實(shí)際情況，分解為財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部管理維度、學(xué)習(xí)成長維度、發(fā)展維度四個方面；第三層為具體方案層，是對準(zhǔn)則層的進(jìn)一步細(xì)化，確定具體指標(biāo)，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，

4 高校預(yù)算績效評價方法的實(shí)施

在預(yù)算管理過程中，要以“績”為主體確定預(yù)算項(xiàng)目，以“效”為主體考核執(zhí)行效果，更好地約束預(yù)算管理全過程。高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校自身特點(diǎn)、各部門職能特點(diǎn)制定相應(yīng)的考核指標(biāo)?？冃Э己酥笜?biāo)的制定應(yīng)重點(diǎn)解決三個問題：第一，績效目標(biāo)的確定要合理，便于數(shù)據(jù)提取，便于事后評價分析；第二，成本效益是重要考核項(xiàng)目；第三，特別關(guān)注績效考核評價結(jié)果的應(yīng)用，不能為了完成考核任務(wù)去考核，考核結(jié)果應(yīng)對以后年度預(yù)算執(zhí)行管理具有借鑒、指導(dǎo)作用，以保障學(xué)校資源的有效使用。

高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系是一個多目標(biāo)的系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以按層次分析法的思想，將指標(biāo)體系分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層，以績效評價為核心，計(jì)算分析各項(xiàng)評價指標(biāo)，全面、真實(shí)反映高校預(yù)算使用情況。因此，建立高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系可以使用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)相結(jié)合的方法，按照層次分析法的思路，首先將高校預(yù)算績效評價指標(biāo)設(shè)置為第一層次——目標(biāo)層；再按照平衡計(jì)分卡的思路，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)成長、發(fā)展四個維度，把高校的目標(biāo)轉(zhuǎn)換成具有可操作性的衡量指標(biāo)，通過量化處理，選擇最優(yōu)決策方案，促進(jìn)高校目標(biāo)得到有效執(zhí)行，并將四個維度設(shè)置為第二層次——準(zhǔn)則層；最后在這些層次中選取若干個關(guān)鍵績效指標(biāo)，對預(yù)算績效加以評價，并設(shè)置為第三層次——方案層。

綜合上述考慮，本文設(shè)計(jì)了高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系(表1)，運(yùn)用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)這兩大管理學(xué)績效評價工具，參照層次分析法的思想，選取4類共計(jì)24個關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行分析、評價。

根據(jù)高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則，結(jié)合高校自身發(fā)展情況，將預(yù)算績效評價指標(biāo)體系總分值設(shè)定為100分，采用專家調(diào)查問卷形式分別賦予各項(xiàng)指標(biāo)分值。再依據(jù)一些標(biāo)準(zhǔn)，比如行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等，與其它高校進(jìn)行橫向比較，與自身歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，評價預(yù)算編制、執(zhí)行、決策情況。分析預(yù)算管理中存在的問題，并提出解決辦法，提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展。

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2016-08-17

吉林省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題“高校預(yù)算績效評價體系研究”(GH14365)；吉林省教育廳“十二五”社會科學(xué)研究項(xiàng)目“高校預(yù)算績效評價體系研究”(吉教科文合字[2015]第282號)。

王東輝(1978- )，女，中級會計(jì)師，從事會計(jì)核算研究。

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2095-7602(2016)12-0177-04