企業(yè)會計核算受“營改增”的影響探討

王　強

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西西安716000）

企業(yè)會計核算受“營改增”的影響探討

王強

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西西安716000）

營業(yè)稅改增值稅這一舉措對于企業(yè)收入的核算、票務(wù)的管理、現(xiàn)金流、利潤核算等關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟管理制度產(chǎn)生了諸多的影響和變化.總體層面來說，企業(yè)要根據(jù)稅改制度的現(xiàn)狀來進行經(jīng)濟管理的完善，積極的適應(yīng)新的制度變化，加強新稅改對于涉稅人員的知識培訓(xùn)，提升涉稅人員的專業(yè)知識水平和自身的素養(yǎng)，加強基本的稅收工作管理；具體層面來說，對于會計核算項目要及時的調(diào)整，稅務(wù)籌劃要提前做好，使企業(yè)充分感受這次稅改帶來的效益.本文針對營業(yè)稅改增值稅的背景下，此稅改對于企業(yè)核算帶來的影響，并且通過影響從中探索企業(yè)核算良好發(fā)展的措施對策.

營改增；企業(yè)會計核算；影響；探討

會計核算作為企業(yè)管理體系的重要組成部分，在企業(yè)發(fā)展的過程中扮演著十分重要的角色.隨著社會主義市場經(jīng)濟的完善與發(fā)展，將營業(yè)稅改為增值稅，是我國國稅體制改革的重要舉措之一，對于形成更有利于社會發(fā)展的稅收制度有著重大的意義.企業(yè)要根據(jù)稅改制度的現(xiàn)狀來進行經(jīng)濟管理的完善，積極的適應(yīng)新的制度變化，加強新稅改對于涉稅人員的知識培訓(xùn)，提升涉稅人員的專業(yè)知識水平和自身的素養(yǎng)，加強基本的稅收工作管理；具體層面來說，對于會計核算項目要及時的調(diào)整，稅務(wù)籌劃要提前做好，使企業(yè)充分感受這次稅改帶來的效益[1].

1　營改增在企業(yè)會計核算中的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1營改增的制度不完善

由于營改增的制度的改革，許多方面的發(fā)展并未做到十分的完善，這就對其發(fā)展造成一定的影響.在具體的會計核算的過程中，營業(yè)稅和增值稅的具體劃分，如何將營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅都是需要規(guī)范的制度進行良好的制約.但是目前的營改增的會計審核制度依舊不是十分的完善，對于各方面的界定較為模糊，這就要求具體的涉稅人員在進行會計審核的時候，一定加強稅務(wù)審查，核對好稅務(wù)的收據(jù)，將稅務(wù)工作嚴(yán)格規(guī)范的完成.

1.2企業(yè)的不重視

由于營業(yè)稅改為增值稅的相關(guān)制度并不是十分的完善，所以許多的企業(yè)也并不是十分的重視，在實際的跨級審核中不會按照規(guī)范制度去進行，許多偷稅漏稅的現(xiàn)象時有的發(fā)生.在營業(yè)稅改為增值稅制度的過程之中，制度的合法性與合理性，是現(xiàn)實企業(yè)會計核算依法發(fā)展的重要前提，我國現(xiàn)階段各項法律規(guī)章將企業(yè)作為發(fā)展?fàn)I改增的實驗構(gòu)成主體，而這確定核算主體的過程之中，營改增的制度往往會與現(xiàn)有的法律法規(guī)發(fā)生一定的沖突，從而造成企業(yè)會計審核缺乏法律依據(jù)，缺少必要的執(zhí)行與監(jiān)管能力，某些會計從業(yè)人員出于個人利益的考慮，利用營改增制度中的漏洞，珠寶私囊，以公肥私.

2　營改增對企業(yè)會計核算的影響

2.1營改增對企業(yè)成本核算方式變化對比

在營業(yè)稅改為增值稅之前，價稅合計數(shù)為總體的成本，這是應(yīng)該把真正的成本和進項稅額從總計價稅中分離出來；在實現(xiàn)了營業(yè)稅改為增值稅之后，需要根據(jù)具體的進項稅和銷項稅發(fā)票進行進項稅和銷項稅的抵消，開具發(fā)票的能力是其抵扣稅額的主要依據(jù).

2.1.1建筑材料費用.一方面產(chǎn)生影響的是鋼筋、水泥和木材費用的影響，增值稅17%的適用于鋼筋和水泥，此成本如果不含有稅就會減少14.5%；增值稅率為13%的適用于木材，此成本如果不含有稅就會減少11.5%.其次是影響建筑地材費用，如果按照3%的稅率扣建筑地材的稅款，2.9%的成本將會減少.最后是影響混凝土費用，抵扣6%的混凝土增值稅，將會有5.6%的成本減少.

2.1.2機械費.機械費用是指對于機械設(shè)備的維護和部分機械的租賃費用，其中有75%左右的費用都是機械設(shè)備的租賃費用，在實現(xiàn)了營業(yè)稅改增值稅之后，提高了17%左右的機械租賃費用增值稅稅率.

2.1.3人工費.在總的工程造價中，人工費用屬于中醫(yī)的組成部分，不同的國家和地區(qū)，針對于不同的人工費用征收現(xiàn)象有著不同的稅務(wù)規(guī)定，在表現(xiàn)上主要分為兩個方面：一方面是，由勞務(wù)公司代由公司將部分的工程承包出去，根據(jù)合同規(guī)定的純勞務(wù)分包的費用收取3%的費用，這個稅用屬于建筑業(yè)的營業(yè)稅，開發(fā)票時，開取建筑業(yè)的發(fā)票；另一方面，采用直接服務(wù)的原則，為對方提供直接的勞務(wù)服務(wù)，按照合同中的規(guī)定，繳納5%的費用，這個是屬于服務(wù)于的營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)的發(fā)票.

2.2營改增對企業(yè)收入核算的影響

在營業(yè)稅改為增值稅的改革之前，企業(yè)要核算全部的工程造價進行營業(yè)稅的繳納，在營業(yè)稅改為增值稅之后，由于新規(guī)定中，增值稅是屬于外稅的，那就應(yīng)該根據(jù)不含有增值稅的工程造價進行稅費的繳納費用.具體的分離公式為：不含稅價格=含稅價格/（+增指稅稅率）；不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格*100%={1-1/（1+增值稅稅率）}*100%.與此同時，由于預(yù)留的稅率窗口為11%，由此可得：不含稅收入=含稅收入/1. 11.

2.3營改增對票務(wù)管理的影響

在實現(xiàn)營業(yè)稅改為增值稅的規(guī)定之后，由于企業(yè)所用的增值稅專用發(fā)票會涉及到抵扣購買方的稅額，因此相關(guān)部門應(yīng)加以重視，進一步加強對于專用發(fā)票的管理，防治違法亂紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生，從而因此的不必要的犯罪現(xiàn)象的發(fā)生.與此同時，對于企業(yè)各個環(huán)節(jié)所用到的專業(yè)發(fā)票，要嚴(yán)格的審核和檢查，確保在開具發(fā)票時各種章具的真實性，避免不必要的風(fēng)險的發(fā)生.

2.4營改增對于現(xiàn)金流和利潤核算的影響

在營業(yè)稅改為增值稅之前，企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤變化的重要因素是收入和成本的減少比例和營業(yè)稅稅金減少程度.在此關(guān)系中，現(xiàn)金流和企業(yè)整體稅兩者的增減程度是呈負(fù)相關(guān)的，即現(xiàn)金流增加，企業(yè)整體稅負(fù)就會減少；現(xiàn)金流減少，企業(yè)整體稅負(fù)就會增加.現(xiàn)金流在企業(yè)征收營業(yè)稅的時候，受到企業(yè)稅金預(yù)繳制上午影響較大，對于企業(yè)稅金預(yù)繳制來說，是指先進行現(xiàn)金的預(yù)繳，進而進行施工，等竣工后在對相關(guān)的款項進行清算，使之收支的平衡.但是，在實際的情況中，企業(yè)通常以現(xiàn)場的施工進度進行稅款的收繳，這樣就會導(dǎo)致，應(yīng)繳的稅額就會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)納稅的稅額，由此對于規(guī)避現(xiàn)金流的沖擊有很好的避免作用，保證企業(yè)從中獲取最根本的利益.

2.5營改增對企業(yè)納稅的影響

2.5.1增值稅稅負(fù).在營業(yè)稅改為增值稅之后，各種納稅人的情況也是有所不同的，針對目前的納稅現(xiàn)狀，主要分為兩方面的納稅人，即一般的納稅人和小規(guī)模的納稅人.一般納稅人和小規(guī)模的納稅人在納率上相比，一般納稅人的納稅率相對較低，這樣對于小規(guī)模的納稅人來說是十分的不公平的，最終可能會導(dǎo)致小規(guī)模的納稅人在會計核算和經(jīng)營項目管理中失去相應(yīng)的積極性、主動性和責(zé)任心.

2.5.2流轉(zhuǎn)稅.在營業(yè)稅改為增值稅之前，應(yīng)該繳納的營業(yè)稅稅金將會直接計入損益類科目下的營業(yè)稅金以及附加中，這是企業(yè)在進行最后的會計核算的時候，就會直接將營業(yè)稅金從收入中提出，方便了記賬的流程；在營業(yè)稅改為增值稅之后，營業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀?，直接將稅額劃分為外稅之中，此時要將增值稅計入要繳納的增值稅的科目之中，這樣將遠(yuǎn)遠(yuǎn)縮小了企業(yè)利潤的擴大空間.

2.5.3所得稅.利潤的變化情況會直接影響所得稅的變化，在營業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)的所得稅與利潤之間呈正比，企業(yè)所得稅隨著利潤的增加而增加，隨著利潤的減少而減少[2].

3　營業(yè)稅改增值稅的背景下企業(yè)會計核算的發(fā)展措施

在我國完善稅率制度之后，將營業(yè)稅改為增值稅，這樣的改革委企業(yè)的發(fā)展提供了很大的契機，然而也受到了稅率制度的改革沖擊，如何在這場稅改之中臨危不懼，脫穎而出，成為各個企業(yè)關(guān)注的焦點，接下來就針對“營改增”的情況，在總體層面和具體層面兩個方面進行措施的探討.

3.1總體層面

在之前的營業(yè)稅的時期，企業(yè)繳納的營業(yè)稅是隸屬于內(nèi)價稅，與營業(yè)額呈正比例關(guān)系，營業(yè)稅的多少直接與營業(yè)額掛鉤，沒有進行抵扣的情況，而且涉稅的相關(guān)職責(zé)有企業(yè)的財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，在營業(yè)稅改為增值稅之后營業(yè)稅的稅值不僅僅是收到了營業(yè)額的影響，而且還與企業(yè)取得的具有法律效益的進項稅抵扣憑證的金額有關(guān)，涉稅的相關(guān)責(zé)任此時也是由財務(wù)部門、營銷部門等多個部門共同承擔(dān)，極大地將責(zé)任風(fēng)險縮小.

3.1.1加強涉稅人員的培訓(xùn).要加強涉稅人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，增加其責(zé)任心和風(fēng)險意識，在營業(yè)稅改為增值稅之后，涉稅的風(fēng)險從原來由企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)變?yōu)橛韶攧?wù)部門和營銷部門等多個部門共同負(fù)責(zé)，在這種情況背景下，十分有利于企業(yè)部門的團結(jié)協(xié)作精神的培養(yǎng)，只有在這種情況下進行涉稅人員的培訓(xùn)與職業(yè)道德素養(yǎng)提升，才能更好的面對營改增制度對于企業(yè)的沖擊力.

3.1.2加強涉稅工作的力度.對于各種涉稅的各類基礎(chǔ)工作，要加強重視，保證好其完成度.在營業(yè)稅改為增值稅之后，相關(guān)的涉稅基本工作對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，其基本工作的好壞不僅僅是影響到涉及增值稅額的金額大小問題，更影響到企業(yè)的法律保障度和稅務(wù)風(fēng)險.所以相關(guān)企業(yè)要加強會計的核算，加強各種增值發(fā)票的開取效益和保管的力度，落實好每個抵扣管理的環(huán)節(jié)認(rèn)證.

3.2具體層面

3.2.1營業(yè)稅改為增值稅財務(wù)的扶持資金被納入營業(yè)外科目.根據(jù)我國的相關(guān)稅法規(guī)定，在國家的財政部門、稅務(wù)部門等部門對于企業(yè)頒發(fā)通過國家審核的項目專項財政性獎金，允許其作為不征稅的收入，在最終計算應(yīng)該繳納的所得稅時將此部分從中扣除.但是與此同時，國家的財政部門、稅務(wù)部門等部門對于企業(yè)頒發(fā)通過國家審核的項目非專項財政性獎金應(yīng)視為稅收的收入部分，需要繳納企業(yè)所得稅.因此營業(yè)稅改為增值稅財務(wù)的扶持資金被納入營業(yè)外科目，應(yīng)該具體根據(jù)國家頒發(fā)的專項獎金和非專項獎金進行具體的區(qū)別對待，區(qū)別劃分之后，再考慮是否需要繳納增值稅.

3.2.2在會計核算時設(shè)置營增改抵消的銷項稅額專欄.只要在此提供按照營業(yè)稅中增值稅的向有關(guān)規(guī)定就可以從銷售額中扣除需要支付給非試點的納稅人的價款應(yīng)稅服務(wù)的部分，所以需要在會計核算時設(shè)置營增改抵消的銷項稅額專欄.

3.2.3完善相關(guān)的措施、制度.營業(yè)稅改為增值稅此項改革對于企業(yè)的核算來說有著重要的意義，對企業(yè)的各方面的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，首先政府在面對營業(yè)稅改為增值稅的時候，要制定相關(guān)的政策和法規(guī)，規(guī)范稅務(wù)制度，積極地進行各個地區(qū)的稅務(wù)工作檢查.同時，企業(yè)也要配合好政府的工作，對于財務(wù)核算積極的上交資料，報給審核機關(guān)進行審核[3].

4　結(jié)語

總之，企業(yè)在應(yīng)對營業(yè)稅改為增值稅的制度改革時，一定要表現(xiàn)積極地態(tài)度，積極的響應(yīng)各方面的政策和制度要求，根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展情況進行會計核算制度的建立和完善，要加強對于增值稅務(wù)的策劃手段，加強對于稅務(wù)的管理工作，加強稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，綜合提高涉稅部門和人員的總體素質(zhì)水平.

〔1〕潘文軒.營改增十點鐘部分企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象解疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013(01).

〔2〕張云，匡勇．增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)創(chuàng)新投資的影響——以江西三大行業(yè)上市公司為例[J]．廣東商學(xué)院學(xué)報，2013(01).

〔3〕王桂英．我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路[J]．科技風(fēng),2012 (23).

F275.2

A

1673-260X（2016）03-0124-02

2015-12-30