電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問題及對策研究

■/郭　強

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電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問題及對策研究

■/郭強

摘要：電子商務(wù)的出現(xiàn)，對現(xiàn)有的金融、稅收、法律等制度提出了新的挑戰(zhàn)，本文嘗試在國內(nèi)現(xiàn)有的稅收原則和稅制下，通過對電子商務(wù)稅收征管的全面探討，參考世界各主要國家和我國臺灣地區(qū)電子商務(wù)稅法的立法現(xiàn)狀和立法趨勢，結(jié)合目前電子商務(wù)的發(fā)展狀況，就電子商務(wù)環(huán)境下得稅收流失問題提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收影響稅收對策

一般而言，電子商務(wù)（EC，Electronic Commerce）最常的解釋是“藉由電腦網(wǎng)路將購買與銷售、產(chǎn)品與服務(wù)等商業(yè)活動結(jié)合在一起，進而調(diào)整交易的基礎(chǔ)和型態(tài)”，但是電子商務(wù)并不是只有在網(wǎng)路放上企業(yè)的網(wǎng)頁而已，他是代表商業(yè)和企業(yè)的另種型態(tài)。電子商務(wù)主要是建構(gòu)在電子交易系統(tǒng)上，即是將傳統(tǒng)的金流和物流數(shù)位化，并且發(fā)展成資訊流，這正是電子商務(wù)的精髓。

然而在追求電子商務(wù)的速度發(fā)展時，也伴隨產(chǎn)生了許多問題，如：電子商務(wù)環(huán)境下稅制流失問題；網(wǎng)上的誠信度問題；電子商務(wù)普遍不重視后臺建設(shè)；中小企業(yè)信息化總體水平太低等等。本文主要探討電子商務(wù)環(huán)境下稅制流失問題產(chǎn)生的原因，并根據(jù)我國現(xiàn)狀借鑒國外經(jīng)驗采取相關(guān)措施，以便稅制流失問題得以解決，從而促進我國經(jīng)濟發(fā)展。

一、電子商務(wù)對稅收征管的影響

隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)開始重視網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面?zhèn)鹘y(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)跟不上電子商務(wù)的進展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴重。

（一）稅收流失嚴重

由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收源泉扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的嚴重滯后，都使依法治稅變得蒼白無力。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。有的權(quán)威人士估計我國稅收流失每年至少100億元，而有的學者則認為1993年和1994年，我國每年僅關(guān)稅一項，稅收流失就在1000億元～2000億元之間。在不久前發(fā)表的一項研究中，稅務(wù)經(jīng)濟學家田納西大學教授Donald Bruce教授稱：2003年會因為在線交易而使全美各州失去約100億美元的稅金，佛蒙特州損失的國家稅金至少達1710萬美元，加利福尼亞州損失達14.9億美元；加上其它行業(yè)的漏稅，在2003年全美稅金流失會高達240億美元。有人曾形象地將電子商務(wù)比作為21世紀稅收最大的“敵人”。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)（尤其是跨國公司）搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必然導致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。

（二）國家稅收管轄權(quán)不明確

國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民（公民）來源于本國的收入課稅，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，電子商務(wù)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬地原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失產(chǎn)生的原因

（一）課稅主體難以確定

課稅主體就是納稅人，現(xiàn)行的稅法規(guī)定的納稅人是指經(jīng)工商行政管理機關(guān)批準登記的有一定的財產(chǎn)和資金及固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能獨立核算，并能承擔經(jīng)濟民事責任的法人或自然人。而在電子商務(wù)環(huán)境下，無需在固定地點辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址便可以開展商務(wù)活動，外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，很多情況無須在該國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)。在這些公司的電子商務(wù)中，一個網(wǎng)絡(luò)商店只要取得一個網(wǎng)址就可以進行網(wǎng)絡(luò)交易，而網(wǎng)址和網(wǎng)絡(luò)商店的實體存在并沒有什么必然的物理關(guān)聯(lián)，也就是說從網(wǎng)址上我們不能判斷網(wǎng)絡(luò)商店的確切位置，稅務(wù)機關(guān)無法確認納稅人的確切身份和位置。如何確定征稅對象變得極為復(fù)雜?，F(xiàn)行的稅法對商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了這一觀念，將交易對象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在Internet上傳遞，稅務(wù)部門將難以確認這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等，所以無法確認課稅對象及相關(guān)適用稅率。

（二）準確的稅收憑據(jù)信息難以獲得

傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對賬簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達成交易，賬簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務(wù)機關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)收集資料十分困難。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業(yè)會計則是通過稅務(wù)部門提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的電子商務(wù)（無紙貿(mào)易）使原來紙質(zhì)的會計原始憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃稅避稅更加容易與普遍。另外關(guān)于所得來源問題的確認，各國有不同的規(guī)定，對不同的所得來源采用不同的評判標準。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得地域間的限制被打破，商品交易在全世界范圍內(nèi)開始流轉(zhuǎn)，這樣就使交易所得、勞務(wù)所得等收入模糊了彼此之間的界限，各國因此而對來源地所得產(chǎn)生爭議。這種爭議的實質(zhì)就是對于稅收征收管轄權(quán)的確定上的沖突。

（三）稅款的征收方式不明確

即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務(wù)越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業(yè)服務(wù)軟件允許電子現(xiàn)金過戶和電子數(shù)據(jù)交換，無紙化的交易使本應(yīng)征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。因為現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，再加上隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)搜集有關(guān)資料難上加難。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的，確定納稅人也變得相當困難。

（四）國際間的稅收征管方式協(xié)調(diào)面臨著嚴峻挑戰(zhàn)

隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的發(fā)展以及商品、勞務(wù)、技術(shù)和資本在世界范圍內(nèi)的流動，貿(mào)易國際化和納稅人國際化等已成為世界經(jīng)濟的主要特征，各國間因稅收爭議而引發(fā)的矛盾與摩擦日益明顯與復(fù)雜化，這就在客觀上要求國際間進一步加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，而互聯(lián)網(wǎng)電子貿(mào)易的出現(xiàn)和飛速發(fā)展對這種協(xié)調(diào)與合作又提出了更高的要求：一方面，這種協(xié)調(diào)將不再局限于關(guān)稅、所得稅等稅制和消除雙重課稅等方面的內(nèi)容，還可能要求各國在對電子貿(mào)易征稅時采取協(xié)調(diào)一致的步驟與策略；另一方面，不僅要求各國在稅收制度、政策和立法上要相互協(xié)調(diào)，還要求在稅收征管稽查的技術(shù)、手段、信息交換等方面緊密合作，而這種征管、稽查的技術(shù)和手段又由于各國在經(jīng)濟發(fā)展和文化習慣等方面存在差異而難以趨同。

三、解決電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問題的對策

（一）明確電子商務(wù)環(huán)境下的課稅主體

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，確定課稅主體，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：

第一，在法律上確定納稅主體。對于國內(nèi)電子商務(wù)，納稅主體和現(xiàn)行稅法一致，以賣方企業(yè)為納稅人。對于跨國全功能模式下的電子商務(wù)，在消費地征稅原則下，消費地征稅機構(gòu)有征稅權(quán)，納稅人的認定將依據(jù)所采用的消費地不同而不同。

第二，積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時是匿名的，對于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。

第三，總結(jié)稅務(wù)部門“金稅工程”的經(jīng)驗?！敖鸲惞こ獭笔且栽鲋刀惏l(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件，為今后對電子商務(wù)進行征管做好技術(shù)準備。

（二）多渠道獲得稅收憑據(jù)

由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨一國稅務(wù)當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求，只有通過各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在世界各國的站點，特別是開設(shè)在避稅地的站點，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。

第一，加強與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作。研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題，必須加強與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系。充分利用現(xiàn)有技術(shù)和設(shè)備與金融、交易雙方認證機構(gòu)、工商、海關(guān)、電信等部門的聯(lián)網(wǎng)，特別是與交易雙方認證機構(gòu)的聯(lián)網(wǎng)，隨時掌握網(wǎng)上交易的情況，對購銷雙方進行監(jiān)控，形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。

第二，建立完善的納稅審核體系。各稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對有關(guān)的納稅人填報的資料嚴格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務(wù)部門應(yīng)積極和銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作。

第三，實行電子商務(wù)稅收征收管理體制。實行電子商務(wù)稅收征收管理體制，建立行業(yè)動態(tài)數(shù)據(jù)庫，選擇企業(yè)試點“納稅誠信交易專區(qū)”。加強市場準入執(zhí)法、知識產(chǎn)權(quán)保護、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督、消費維權(quán)等內(nèi)容的電子商務(wù)市場公共服務(wù)平臺的建設(shè)，提供電子商務(wù)企業(yè)在線市場主體身份識別、信用信息查詢服務(wù)等，并每年定期發(fā)布全市電子商務(wù)行業(yè)納稅報告。

第四，培養(yǎng)精通電子商務(wù)人才。要加強電子商務(wù)的稅收管理，還要培養(yǎng)一批既精通經(jīng)濟稅收專業(yè)知識又精通電子商務(wù)的復(fù)合型高素質(zhì)人才，聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等，選擇條件較為成熟的領(lǐng)域進行試點，從技術(shù)角度探索電子商務(wù)征稅的解決方案，對電子商務(wù)交易如何進行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進行分析和研究。

（三）通過電子征稅明確征稅方式

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款對現(xiàn)行稅收要素進行適當?shù)难a充和調(diào)整。擴大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對電子商務(wù)課稅對象性質(zhì)的認定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來。

第一，要加強電子商務(wù)稅收征管專用軟件的開發(fā)。針對電子商務(wù)“隱匿性”導致計稅依據(jù)難以確定的問題，以完善網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票為切入點，與網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心聯(lián)合研制開發(fā)網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票自動開具和認證稽核系統(tǒng)，在電子商務(wù)交易完成并支付時，該系統(tǒng)自動開出數(shù)字化發(fā)票作為支付系統(tǒng)代征代扣稅款的依據(jù)。并且有未經(jīng)授權(quán)無法修改的功能，數(shù)字化發(fā)票只有在經(jīng)過該系統(tǒng)認證稽核并實施電子簽章后才予以抵扣。

第二，要加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進程。電子征稅一般包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機關(guān)即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理電子儲稅券扣繳應(yīng)納稅款的過程。稅務(wù)機關(guān)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附件設(shè)置在主頁中，納稅人通過自己的計算機登陸互聯(lián)網(wǎng)后訪問該主頁，將自己需要的納稅申報表輸入有關(guān)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)電子信箱中，稅務(wù)機關(guān)在收到納稅人的申報表后，對納稅申報及時進行審核，確認其有效性，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機關(guān)的計算機處理系統(tǒng)中確認該項申報有效。同時，在企業(yè)納稅申報表上加蓋電子印章，返還給企業(yè)，確定其申報的有效性。

第三，要加強對電子支付的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立稅務(wù)、銀行之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門則不能登錄。利用該網(wǎng)絡(luò)共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡(luò)組建，在各銀行之間建設(shè)一個統(tǒng)一的電子商廈和電子支付網(wǎng)絡(luò)，解決好目前國內(nèi)各種信用卡與稅務(wù)征收機關(guān)繳款網(wǎng)絡(luò)的兼容問題，以便納稅人可以在任一地點、任一時間將稅款劃人征收處，同時也能加強對企業(yè)開設(shè)銀行帳戶的監(jiān)控，以免漏征。要求商務(wù)網(wǎng)站提供其所有的開戶銀行及賬號。對商務(wù)網(wǎng)站來說，其開戶銀行和結(jié)算帳戶是相對穩(wěn)定、公開的，其帳戶數(shù)額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務(wù)網(wǎng)站考慮到各方面安全問題，會對各種數(shù)據(jù)、信息進行加密，從而導致征收難度的加大，所以有必要更改有關(guān)法律，賦予稅務(wù)機關(guān)在電子商務(wù)模式下一定的特殊檢查權(quán)，使像漯河稅案這樣的例子不再重演。

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◇作者信息：甘肅靈臺縣人力資源和社會保障局

◇責任編輯：焦巖

◇責任校對：焦巖務(wù)管理信息化及決策支持信息化。

五、單位管理會計工作的規(guī)定

《條例》第二十一條規(guī)定：“單位應(yīng)當利用會計核算信息，運用管理會計方法，加強經(jīng)濟活動的規(guī)劃、決策、控制和評價等工作?！?/p>

根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》的要求，企業(yè)、行政事業(yè)單位都要推進管理會計體系建設(shè)。管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。全面推進管理會計體系建設(shè)有利于建立現(xiàn)代財政制度，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，進一步推進行政事業(yè)單位加強預(yù)算績效管理、決算分析和評價。

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-6070（2016）03-0043-04