淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制
——基于煤炭企業(yè)的思考

●趙霞

淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制
——基于煤炭企業(yè)的思考

●趙霞

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，我國煤炭企業(yè)也逐漸發(fā)展起來。內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)對自身管理的主要方式之一，因此煤炭企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制的科學(xué)性，保證自身經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而保證煤炭企業(yè)在激烈的市場競爭中取勝，能夠更好地生存和發(fā)展?，F(xiàn)階段，由于多種因素影響著煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動的順利展開，對煤炭企業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，因此需要加強(qiáng)對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的思考。

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用

一、前言

企業(yè)通過內(nèi)部控制可以控制各種風(fēng)險，煤炭和人們的生活息息相關(guān)，煤炭企業(yè)是我國重要的國有企業(yè)，煤炭企業(yè)快速發(fā)展，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器。在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，煤炭企業(yè)所處的市場環(huán)境復(fù)雜度比較高，競爭殘酷，市場對煤炭企業(yè)的要求非常高，所以對其內(nèi)部控制策略的研究非常必要。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制概述

根據(jù)目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，能源消費(fèi)是一項(xiàng)重要消費(fèi)，煤炭是主要的能源消費(fèi)產(chǎn)品之一。

（一）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的含義

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制指的是煤炭企業(yè)內(nèi)部各層領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行有效控制的過程，通過對目標(biāo)強(qiáng)有力的控制能夠保證煤炭企業(yè)的運(yùn)營符合法律和法規(guī)的要求，同時使煤炭企業(yè)各種信息的完整性得到保障，這在一定程度上能夠保證煤炭企業(yè)的高效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。具體來說，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制可以建立完善的控制系統(tǒng)，對各個職位進(jìn)行控制。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)際上是一個對煤炭企業(yè)存在問題的發(fā)現(xiàn)、分析和解決的過程，對煤炭企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和管理進(jìn)行科學(xué)的分析，提出合理的建議。

（二）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

對我國煤炭企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制有一個總體的目標(biāo)，即其運(yùn)營必須符合相關(guān)法規(guī)要求，同時通過對煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，能夠保證煤炭企業(yè)資產(chǎn)的安全度，同時財務(wù)報告等相關(guān)信息的完整性和真實(shí)性也能得到保證，保證煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，保證煤炭企業(yè)總體發(fā)展規(guī)劃的落實(shí)，推動煤炭企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）有助于內(nèi)部控制在法規(guī)要求下展開

我國煤炭行業(yè)的上市企業(yè)有很多，這些煤炭企業(yè)可以享受到資本市場的融資，但是也要相關(guān)受管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)規(guī)章制度約束，通過內(nèi)部控制，能夠較好地遵循各項(xiàng)法規(guī)制度。我國發(fā)布各項(xiàng)內(nèi)部控制法規(guī)，對提高會計信息質(zhì)量提出了較高的要求，保證煤炭企業(yè)會計行為的規(guī)范，對煤炭企業(yè)實(shí)行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，能保證煤炭企業(yè)對各項(xiàng)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和制度的遵守，保障會計資料的真實(shí)、完整，從而保證會計信息質(zhì)量符合要求，避免發(fā)生舞弊現(xiàn)象。

（二）提高煤炭企業(yè)應(yīng)對各種風(fēng)險的能力

目前世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)趨勢是全球化，我國煤炭企業(yè)面臨多種無法預(yù)料的風(fēng)險。政府對煤礦加強(qiáng)關(guān)注度，不斷增加對煤礦安全事故的管理力度?，F(xiàn)階段，我國煤炭市場的國際化局勢逐漸深入，煤炭從國外進(jìn)口的數(shù)量也在不斷增加，煤炭市場競爭更加殘酷和激烈。

我國大型煤炭企業(yè)正在不斷增強(qiáng)其生產(chǎn)能力，不容忽視的問題是煤炭市場的風(fēng)險較高。大型煤炭企業(yè)進(jìn)行全球化范圍的煤炭資源配置，我國已經(jīng)逐步出現(xiàn)煤炭運(yùn)輸?shù)让禾抗?yīng)方面的風(fēng)險。我國政府對煤炭企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了一些政策進(jìn)行控制，在一定程度上阻止了通貨膨脹的發(fā)生。通過我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理的開展，需要對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行主動評估，并且通過有效策略的制定，推進(jìn)煤炭企業(yè)抵抗風(fēng)險能力的增強(qiáng)。

（三）提高煤炭企業(yè)的管理質(zhì)量

我國相關(guān)部門對煤炭企業(yè)進(jìn)行整合，并且不斷擴(kuò)大煤炭企業(yè)的生產(chǎn)空間，煤炭企業(yè)逐步增加了管理層級，煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)走向了復(fù)雜化，所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更加廣闊，這些對煤炭企業(yè)來說管理難度同時增大。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，有利于煤炭企業(yè)通過一體化的方式管理，明確煤炭企業(yè)各個崗位的責(zé)任和權(quán)利，保證煤炭企業(yè)管理信息的暢通，對我國煤炭企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制要不斷健全，同時對企業(yè)內(nèi)部的管理環(huán)境不斷完善，從而使煤炭企業(yè)的經(jīng)營和管理質(zhì)量得到提升。

四、我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺少科學(xué)的決策機(jī)制

目前，我國煤炭企業(yè)缺少科學(xué)的決策機(jī)制。近些年，我國煤炭市場競爭非常殘酷。我國煤炭企業(yè)要在殘酷的市場競爭中取勝就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制產(chǎn)生良好的效果。具體來說，可以通過科學(xué)決策機(jī)制的建立管理煤炭企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，我國煤炭企業(yè)管理層預(yù)防和控制風(fēng)險的意識比較薄弱，也沒有建立系統(tǒng)的風(fēng)險防范體系。如果出現(xiàn)意外風(fēng)險，這些煤炭企業(yè)要克服困難難度比較大。此外，現(xiàn)階段，我國煤炭企業(yè)爆炸事故不斷，發(fā)生這類事故的原因是內(nèi)部控制管理者缺乏工作責(zé)任心，工作粗心、疏忽。

（二）缺少合理的法人結(jié)構(gòu)

我國煤炭企業(yè)的國有資產(chǎn)管理部門通過嚴(yán)格的考核委派董事會、企業(yè)股東和監(jiān)理，但是這些人員缺乏相互之間的制衡。董事會、監(jiān)理和股東不能明確劃分各自的責(zé)任和權(quán)利，不能科學(xué)合理的定位其中的角色，股東會對股東職責(zé)不能按照相關(guān)法律法規(guī)和市場發(fā)展要求履行。所以，在大部分情況下，煤炭企業(yè)經(jīng)營者的管理方式是命令管理，監(jiān)事會的存在并沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。

（三）缺乏對風(fēng)險的正確認(rèn)識

煤炭企業(yè)如果不能對可能存在的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，就無法準(zhǔn)確評估風(fēng)險。近些年，我國煤炭企業(yè)的經(jīng)營過程遇到各種風(fēng)險。煤炭行業(yè)具有高風(fēng)險和大投入的特點(diǎn)，尤其是煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，煤炭企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展受到安全生產(chǎn)的威脅，很可能會造成煤炭企業(yè)一線生產(chǎn)人員的傷亡，損失非常大。但是由于以前我國在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，煤炭企業(yè)缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險意識，或者完全不能意識到風(fēng)險的存在，我國很多煤炭企業(yè)雖然已經(jīng)負(fù)債，但是還是在經(jīng)營，不能正確分析自己企業(yè)的長處和不足，如果遇到風(fēng)險，也無法對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的轉(zhuǎn)移，從而避免風(fēng)險的危害。

（四）煤炭企業(yè)安監(jiān)流于形式

目前我國一些煤炭企業(yè)的安監(jiān)流于形式，實(shí)際上并沒有發(fā)揮作用。面對利益誘惑，我國煤炭企業(yè)管理層忽視安全生產(chǎn)，所謂的安監(jiān)只是疲于應(yīng)付，再加上對煤炭安監(jiān)人員缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，根本達(dá)不到實(shí)際的效果。同時，煤炭企業(yè)生產(chǎn)工人的素質(zhì)普遍不高，內(nèi)部控制和管理意識嚴(yán)重缺乏，導(dǎo)致安監(jiān)形式化現(xiàn)象更加嚴(yán)重。此外，煤炭企業(yè)的安監(jiān)范圍只局限于企業(yè)相關(guān)資料所提供的有效信息和數(shù)據(jù)，對整個安監(jiān)過程缺乏親身體驗(yàn)和實(shí)踐。

五、對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制策略進(jìn)行分析和探究

（一）提高風(fēng)險意識

風(fēng)險意識的提高對煤炭企業(yè)的正常運(yùn)營和發(fā)展意義重大，可以有效控制企業(yè)存在的風(fēng)險。以前因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)形式不是市場經(jīng)濟(jì)，煤炭企業(yè)遇到的風(fēng)險形式也比較少。在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國煤炭企業(yè)已經(jīng)改變了單一的開采模式，走向了高科技等多元化發(fā)展方向，所以增加了煤炭企業(yè)面臨的風(fēng)險。我國煤炭企業(yè)不僅要面對勘探風(fēng)險和市場風(fēng)險等，也要面對財務(wù)和戰(zhàn)略融資等風(fēng)險，更需要煤炭企業(yè)提高風(fēng)險意識。

如果我國煤炭企業(yè)的風(fēng)險控制系統(tǒng)不健全，對煤炭企業(yè)來說損失非常大。如果煤炭企業(yè)發(fā)生安全事故，生命財產(chǎn)損失非常嚴(yán)重，也會造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。如果煤炭企業(yè)缺乏經(jīng)濟(jì)效益，倒閉之后則無法妥善安置員工。因此，對煤炭企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的要求更高，煤炭企業(yè)可以通過開辦講座、播放宣傳片等形式提高管理層的風(fēng)險意識。因此煤炭企業(yè)的風(fēng)險管控可以在投資領(lǐng)域、安全領(lǐng)域和經(jīng)營管理過程中進(jìn)行，這樣在一定程度上可以避免安全事故的發(fā)生。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)要科學(xué)設(shè)置

煤炭企業(yè)設(shè)立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，可以保證在內(nèi)部控制過程中分清各部門工作職責(zé)，更好地開展內(nèi)部控制工作。市場經(jīng)濟(jì)有一定的規(guī)律性，煤炭企業(yè)的發(fā)展要遵循這一規(guī)律，不斷改革和創(chuàng)新經(jīng)營管理策略。以前小規(guī)范的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置要突破，管理模式要創(chuàng)新，具有現(xiàn)代化的特點(diǎn)，可以將全新的管理理念融入其中，管理水平自然就會提高。

現(xiàn)階段，我國煤炭企業(yè)的管理模式仍然是生產(chǎn)、經(jīng)營、后勤等部門科室的平衡管理，其經(jīng)營管理雖然也比較穩(wěn)定，一些專業(yè)化問題也得到了解決。但是在某種程度上和內(nèi)部控制體系的制衡不匹配。如果內(nèi)部控制制度對具體的控制環(huán)節(jié)和交叉點(diǎn)有所涉及，就會有控制空白的出現(xiàn)。煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)不同，其管理制度和管理模式也會不同，但是現(xiàn)階段煤炭企業(yè)很難有完整的系統(tǒng)形成，在實(shí)施時經(jīng)常會有無法統(tǒng)籌兼顧的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率較低。例如：煤炭生產(chǎn)系統(tǒng)在管理措施和安全系統(tǒng)方面會發(fā)生沖突，如果不能很好地解決，就會造成不良影響。所以煤炭企業(yè)需要建立內(nèi)部控制架構(gòu)，部門職責(zé)要進(jìn)行明確，對資源配置要不斷優(yōu)化，對內(nèi)部控制制度要不斷完善。

（三）外部監(jiān)督力度要加強(qiáng)

對煤炭企業(yè)的外部監(jiān)督力度要加強(qiáng)，保證健全的法人治理結(jié)構(gòu)。煤炭企業(yè)不僅要對合同規(guī)定完成的情況進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，而且為達(dá)到預(yù)期的計劃，還要根據(jù)合同對管理和控制過程展開強(qiáng)有力的監(jiān)督。也就是說國有企業(yè)不僅作為出資人身份對出資人的職責(zé)進(jìn)行履行，還要對“股東”和“法人代表”的地位進(jìn)行明確，權(quán)利和義務(wù)也要明確劃分。同時對煤炭企業(yè)董事會的工作行為加強(qiáng)規(guī)范，董事會對下面的層級也要加強(qiáng)監(jiān)督。通過完善和加強(qiáng)制衡機(jī)制，法人治理結(jié)構(gòu)也會清晰、明確。此外，我國煤炭管理部門要對煤炭企業(yè)從外部加強(qiáng)監(jiān)督力度，尤其對煤炭企業(yè)的有效資源進(jìn)行合理的應(yīng)用，保證我國煤炭企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制制度的完善。

（四）利潤分配機(jī)制要科學(xué)設(shè)立

通過企業(yè)利潤分配機(jī)制的設(shè)立，能夠科學(xué)分配企業(yè)利益。如果煤炭企業(yè)能夠充分利用各種資源，取得的經(jīng)濟(jì)利潤會更豐厚，國有企業(yè)的經(jīng)營者和其他企業(yè)的經(jīng)營者相比，需要有更多的精力，對煤炭企業(yè)的安全治理能夠花費(fèi)一些精力，達(dá)到最佳安全治理目標(biāo)。對煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理者要進(jìn)行考評，利益分配也要將其考慮在內(nèi)。但是對成果的利潤分配比較被動，付出和收益不成正比，管理者對企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移通過舞弊手段進(jìn)行。

煤炭企業(yè)員工的工作環(huán)境很危險，員工對企業(yè)的利潤分配要求更高，如果煤炭企業(yè)不能滿足員工的要求，員工就會通過各種方式侵占煤炭企業(yè)的利益。因此，煤炭企業(yè)要根據(jù)國家相關(guān)政策和企業(yè)具體情況確立科學(xué)的利潤分配機(jī)制，從而采取科學(xué)有效的利潤分配方法，對我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度不斷進(jìn)行修改和完善，并且對內(nèi)部控制制度認(rèn)真貫徹執(zhí)行，提高我國煤炭企業(yè)的發(fā)展速度。

（五）內(nèi)部控制環(huán)境要不斷完善

對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善可以采取一些有效措施。具體可以通過以下幾個方面著手展開。首先對煤炭企業(yè)管理層的內(nèi)控觀念要加強(qiáng)，因?yàn)楣芾韺拥膬?nèi)控意識在一定程度上決定著內(nèi)控行動和內(nèi)控效果。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制自身所具有的局限性也比較強(qiáng)。如果煤炭企業(yè)的管理人員“聯(lián)合”，在工作中疏忽無法落實(shí)內(nèi)控工作，就會阻礙內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次對煤炭企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)要不斷完善，形成的內(nèi)控組織體系要有明確的分工，運(yùn)轉(zhuǎn)要保證高協(xié)調(diào)性。調(diào)配各個崗位人員時，要得到上級部門的授權(quán)。各個崗位的工作人員只有得到上級部門的授權(quán)，其職責(zé)和權(quán)限才能更好地發(fā)揮作用，同時，授權(quán)內(nèi)的職權(quán)發(fā)揮要保證不受外界的干擾。

六、總結(jié)

總之，煤炭企業(yè)是我國重要的國有企業(yè)之一，對煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制要不斷強(qiáng)化，保證煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中更好的生存和發(fā)展。文章主要從“含義和目標(biāo)”等方面概述了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制，從“合乎法規(guī)要求，提高抗風(fēng)險能力和管理質(zhì)量”等方面分析了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的意義，從“決策機(jī)制、法人機(jī)制的缺乏，對風(fēng)險正確認(rèn)識的缺乏和安監(jiān)的形式化”等方面分析了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并從“風(fēng)險意識的提高，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、外部監(jiān)督力度的強(qiáng)化、利潤分配機(jī)制的確立和內(nèi)控環(huán)境的完善”等方面提出了有效的應(yīng)對策略?！?/p>

（作者單位：山東省旗艦建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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