企業(yè)境外資產(chǎn)審計研究

■/林忠華

企業(yè)境外資產(chǎn)審計研究

■/林忠華

審計機(jī)關(guān)要創(chuàng)新企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督方式，開展經(jīng)常性的企業(yè)境外資產(chǎn)審計，促進(jìn)防范和化解境外投資風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)要采取有效措施，加強(qiáng)對落實“一帶一路”戰(zhàn)略情況的審計檢查，促進(jìn)各項規(guī)劃的制定，提高專項資金使用效果，推進(jìn)重點投資項目建設(shè)。

“一帶一路”戰(zhàn)略企業(yè)境外資產(chǎn)審計

“一帶一路”作為中國首倡、高層推動的國家戰(zhàn)略，對我國現(xiàn)代化建設(shè)和屹立于世界的領(lǐng)導(dǎo)地位具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。審計機(jī)關(guān)要圍繞中心，服務(wù)大局，積極跟進(jìn)，主動作為，大膽創(chuàng)新，保駕護(hù)航，充分發(fā)揮審計促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略實施的重要作用。

一、企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管和審計的現(xiàn)狀與困難

（一）企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模巨大

據(jù)國務(wù)院國資委統(tǒng)計，截至2014年底，我國共有107家中央企業(yè)在境外設(shè)立了8515家分支機(jī)構(gòu)，分布在全球150多個國家和地區(qū)?！笆濉币詠恚醒肫髽I(yè)境外資產(chǎn)總額從2.7萬億元增加到4.9萬億元（本文的統(tǒng)計數(shù)據(jù)口徑均不包括中央金融企業(yè)），年均增長16.4%；營業(yè)收入從2.9萬億元增加到4.6萬億元，年均增長12.2%。中央企業(yè)境外投資額約占我國非金融類對外直接投資的70%，對外承包工程營業(yè)額約占我國對外承包工程營業(yè)總額的60%。以上數(shù)據(jù)表明，我國中央企業(yè)境外資產(chǎn)的規(guī)模巨大，中央企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略中已經(jīng)成為名副其實的國家隊和主力軍。

在國務(wù)院國資委監(jiān)管的中央企業(yè)中，有華潤集團(tuán)、招商局集團(tuán)、港中旅集團(tuán)、南光集團(tuán)4家港澳中資企業(yè)。最近幾年，我國中央企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，包括中國建筑、中國中鐵、中國鐵建、中交集團(tuán)、中國水電集團(tuán)、中冶集團(tuán)等都成為中國企業(yè)跨國經(jīng)營的先鋒。從經(jīng)營表現(xiàn)來看，這部分境外單位的經(jīng)營情況要明顯好于境內(nèi)單位。中央企業(yè)的境外單位僅用占全部中央企業(yè)約五分之一的資產(chǎn)帶來了接近四分之一的利潤。2009年國際金融危機(jī)的爆發(fā)也為中國企業(yè)并購境外資產(chǎn)帶來了良機(jī)，中央企業(yè)成為這場并購浪潮中的絕對主力。中央鼓勵企業(yè)“走出去”成為企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益增長的原因，但收入和利潤增速沒有與之同步亦有原因。因為大部分中央企業(yè)并購主要集中在石油天然氣勘探、電力、煤炭、貴金屬與礦石等資源類行業(yè)，而這些行業(yè)在金融危機(jī)后業(yè)績大幅下滑，中央企業(yè)的境外資產(chǎn)經(jīng)營也受到了較大影響。

（二）企業(yè)境外資產(chǎn)面臨較高風(fēng)險

與境內(nèi)投資相比，境外投資風(fēng)險更高。其主要原因：一是制度不完善。我國境外投資管理大多處于初級階段，在管理模式、人員配備、內(nèi)部控制方面還無法像境內(nèi)企業(yè)一樣健全。二是境外業(yè)務(wù)國際化程度較高。境外投資的對象在國外，業(yè)務(wù)國際化，容易受到境外政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境等方面的影響。三是監(jiān)管環(huán)境復(fù)雜。境外投資實體屬于東道國注冊企業(yè)，受到境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。作為東道國企業(yè)，境外投資在外匯、稅收、資本流動等方面受到一定的限制。

中央企業(yè)境外資產(chǎn)面臨的風(fēng)險主要有以下方面：一是境外投資決策失誤造成的風(fēng)險。部分中央企業(yè)在未經(jīng)科學(xué)論證的情況下，盲目開展境外投資，造成國有資產(chǎn)損失。二是境外企業(yè)違規(guī)從事金融投資的風(fēng)險。一些境外企業(yè)違反規(guī)定，擅自從事高風(fēng)險的期貨、期權(quán)、外匯等金融衍生品工具投資，造成國有資產(chǎn)損失。三是境外企業(yè)管理者利用手中權(quán)力進(jìn)行利益尋租的風(fēng)險。少數(shù)境外企業(yè)的管理者利用手中掌握的權(quán)力，將境外企業(yè)合同、工程等承包給親戚、朋友或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系人，收取回扣、提成等，造成國有資產(chǎn)損失。四是國有資產(chǎn)“私人化”的風(fēng)險。一些中央企業(yè)為掩蓋國有資本的敏感身份，或受東道國法律的約束，不得不以私人的身份代持國有股權(quán)。由于監(jiān)管不力，造成國有資產(chǎn)及其分紅流失。五是惡性競爭的風(fēng)險。部分從事競爭業(yè)務(wù)的中央企業(yè)為取得國外合同、工程等訂單，不惜犧牲利潤競相壓價，有的甚至以低于成本價的價格競標(biāo)，造成國有資產(chǎn)損失。六是政治與社會動亂風(fēng)險。境外投資的東道國如果出現(xiàn)政治和社會動亂，很可能會導(dǎo)致中央企業(yè)投資損失。

（三）企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管面臨困難

中央企業(yè)境外投資的監(jiān)管根據(jù)職能劃分，由商務(wù)部、國資委、財政部、發(fā)展改革委、銀監(jiān)會、外管局等部門負(fù)責(zé)。國資委主要承擔(dān)中央企業(yè)出資人職能，履行中央企業(yè)國有資產(chǎn)綜合監(jiān)督管理的重要職責(zé)。商務(wù)部、財政部等部門在各自職能范圍內(nèi)對國有企業(yè)履行相應(yīng)監(jiān)管職責(zé)。然而由于監(jiān)管力量的不足，監(jiān)管部門對境外資產(chǎn)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管覆蓋面過小，監(jiān)管頻率低，監(jiān)管業(yè)務(wù)領(lǐng)域不深入，部門間不能形成監(jiān)管合力，造成中央企業(yè)境外資產(chǎn)長期缺乏有效監(jiān)督管理。

在對境外資產(chǎn)的監(jiān)管方面存在以下突出問題：一是監(jiān)管手段上重審批輕管理。對企業(yè)境外投資重視事前審批而忽視事后監(jiān)管，使得企業(yè)運(yùn)營效率受到影響。二是監(jiān)管方向上重微觀輕宏觀。監(jiān)管方向上過于重視微觀層面的管理，而非宏觀方面的監(jiān)督。企業(yè)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的能動性得不到發(fā)揮，不利于企業(yè)的長期成長。三是監(jiān)管方式上重形式輕實質(zhì)。對境外投資的監(jiān)管過于注重形式上要件的齊全和審批，而忽略了經(jīng)濟(jì)實質(zhì)內(nèi)容，達(dá)不到監(jiān)管的目的。四是監(jiān)管分工上重劃分輕協(xié)同。對企業(yè)境外資產(chǎn)的監(jiān)管各自為政，忽略了監(jiān)管信息共享、監(jiān)管工作協(xié)同，容易造成重復(fù)監(jiān)管，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)境外資產(chǎn)審計面臨困難

審計署對中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計，近些年還主要是立足國內(nèi)，多采取與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或財務(wù)收支審計相結(jié)合的方式，將中央企業(yè)境外業(yè)務(wù)經(jīng)營情況作為重要的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行檢查。真正的實地審計，僅對部分企業(yè)的駐港機(jī)構(gòu)開展過。1999年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，審計署對招商局集團(tuán)下屬的香港明華船務(wù)有限公司和中國工商銀行香港分行進(jìn)行了審計，并提交了相關(guān)的專題報告。

目前來看，對境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督存在以下亟需克服的困難：一是目前只有審計法等法律層面對境外國有資產(chǎn)審計的授權(quán)，但缺乏實施細(xì)則。境外國有資產(chǎn)審計的組織方式、審計范圍和審計評價等在法規(guī)上尚處于空白。二是相關(guān)法規(guī)對境外國有資產(chǎn)監(jiān)督重前期輕后期。我國現(xiàn)行境外投資的行政法規(guī)集中在投資的審批和監(jiān)管上，但對投資后境外企業(yè)的監(jiān)管力度較小、措施不多，特別是相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任不夠明確。企業(yè)一旦“走出去”，監(jiān)管部門往往不能及時有效地對境外企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，也給審計評價和審計定性帶來一定困難。三是國際法律障礙，審計管轄權(quán)的沖突。比如，在外國注冊的獨(dú)立法人企業(yè)一般會成為所在國的企業(yè)，對境外企業(yè)實施審計相當(dāng)于對外國企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。另外，實施境外審計時，一些常用的審計方法，如問詢、外調(diào)等都存在障礙，審計技術(shù)手段與境內(nèi)審計相比受到很大程度的限制。

三、加強(qiáng)對企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的對策

審計機(jī)關(guān)要促進(jìn)防范和化解境外投資風(fēng)險，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，應(yīng)按照審計監(jiān)督全覆蓋的要求，創(chuàng)新企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督方式，開展經(jīng)常性的企業(yè)境外資產(chǎn)審計。

（一）找準(zhǔn)審計監(jiān)督的著力點，不斷完善企業(yè)境外資產(chǎn)審計的內(nèi)容與重點

1.以境外企業(yè)資產(chǎn)審計為抓手，促進(jìn)境外國有資產(chǎn)保值增值。企業(yè)投入境外的國有資產(chǎn)，雖以境外公司法人財產(chǎn)權(quán)的形式體現(xiàn)，仍需承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。在股權(quán)多元化的情況下，境外企業(yè)中方負(fù)責(zé)人是國有股權(quán)的管理者，對國有資產(chǎn)的保值增值負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對企業(yè)境外資產(chǎn)的直接審計，可以有效地發(fā)現(xiàn)境外資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險隱患，解決境外資產(chǎn)運(yùn)營中存在的問題。特別是在國有資產(chǎn)投入巨大的投資項目中，對境外資產(chǎn)進(jìn)行直接審計尤為必要。

審計機(jī)關(guān)對企業(yè)境外資產(chǎn)的直接審計，應(yīng)重點關(guān)注境外資產(chǎn)的運(yùn)營情況，查處嚴(yán)重違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，促進(jìn)企業(yè)境外資產(chǎn)的保值增值。一是對境外企業(yè)向母公司報送的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。關(guān)注境外企業(yè)財務(wù)會計報告是否經(jīng)過符合條件的會計師事務(wù)所審計，必要時可以根據(jù)相關(guān)監(jiān)管合作協(xié)議，抽查國外會計師事務(wù)所審計工作底稿，對財務(wù)會計報告資產(chǎn)、利潤等項目的真實性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核。二是對境外投資項目運(yùn)營的情況進(jìn)行審計。關(guān)注境外投資項目投入、產(chǎn)出是否符合預(yù)期，關(guān)注境外投資項目債務(wù)利息負(fù)擔(dān)、投資回收的現(xiàn)金流管理是否安全。三是對境外企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記情況進(jìn)行審計。關(guān)注境外企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記是否符合國家關(guān)于境外國有資產(chǎn)登記的規(guī)定，關(guān)注境外國有資產(chǎn)及其收益是否以個人形式持有，以及境外資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是否因變動而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。四是對境外企業(yè)的金融投資業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。關(guān)注境外企業(yè)是否違反我國法律規(guī)定從事高風(fēng)險的金融投資業(yè)務(wù)，關(guān)注境外企業(yè)對金融風(fēng)險敞口的管理情況。五是對境外投資的外匯風(fēng)險管理進(jìn)行審計。關(guān)注境外投資項目融資的外匯結(jié)構(gòu)與投資收益的外匯結(jié)構(gòu)是否匹配，關(guān)注外幣按照記賬本位幣進(jìn)行價值重估所導(dǎo)致的外匯折算風(fēng)險，關(guān)注境外投資凈回收時的外幣匯率折算風(fēng)險。六是對境外企業(yè)中方負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。關(guān)注境外企業(yè)負(fù)責(zé)人或其他管理人員由于玩忽職守、貪污腐敗、利益尋租等違法活動導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的情況。

2.以境內(nèi)母公司對境外資產(chǎn)的管理審計為核心，促進(jìn)企業(yè)境外資產(chǎn)管理能力的提高。作為境外資產(chǎn)管理的責(zé)任主體，境內(nèi)母公司對境外資產(chǎn)的管理至關(guān)重要。從近些年審計和媒體披露的案例來看，境內(nèi)母公司對境外資產(chǎn)的管理還不完善，有些企業(yè)一味追求“走出去”的政績，急于將境外業(yè)務(wù)“做大做強(qiáng)”，忽視了境外投資風(fēng)險控制制度的基礎(chǔ)建設(shè)。境外投資業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，境外資產(chǎn)管理的核心在于境外投資的風(fēng)險控制。提高境內(nèi)母公司的境外資產(chǎn)管理能力顯得尤為重要。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)加大對境內(nèi)母公司境外資產(chǎn)管理的審計，重點關(guān)注境外資產(chǎn)投資的風(fēng)險控制制度建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)境外資產(chǎn)風(fēng)險控制管理。一是對企業(yè)風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置情況進(jìn)行審計。關(guān)注企業(yè)是否對境外企業(yè)風(fēng)險控制進(jìn)行指導(dǎo)，風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置是否滿足需要。二是對企業(yè)境外投資的項目管理流程進(jìn)行審計。關(guān)注企業(yè)境外投資項目可行性論證是否充分，盡職調(diào)查和評估是否完備，項目篩選是否科學(xué)，項目過程管理是否符合程序，項目報告制度是否完善，項目結(jié)果評估制度是否建立等。三是對企業(yè)境外投資風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行審計。關(guān)注企業(yè)境外投資風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是否建立和有效運(yùn)行。四是對企業(yè)境外投資應(yīng)急處置機(jī)制情況進(jìn)行審計。關(guān)注企業(yè)境外投資應(yīng)急處置機(jī)構(gòu)和職能的設(shè)置、應(yīng)急處置預(yù)案的制定和演練、應(yīng)急處置能力建設(shè)等制度是否完備并加以落實。

3.以對境外投資監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能履行的審計為基礎(chǔ)，促進(jìn)完善企業(yè)境外投資的監(jiān)管。審計機(jī)關(guān)對境外投資監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能履行情況的審計，應(yīng)重點關(guān)注境外資產(chǎn)監(jiān)管體系的制度建設(shè)情況，促進(jìn)境外資產(chǎn)監(jiān)管體系的完善。一是關(guān)注境外資產(chǎn)監(jiān)管權(quán)力清單、責(zé)任清單的制定，確定政府與市場的界限，推動公開、透明、規(guī)范的境外資產(chǎn)監(jiān)管體系的建設(shè)。二是關(guān)注境外資產(chǎn)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的主要問題，分析問題產(chǎn)生的體制、機(jī)制、制度原因，提出有針對性的解決辦法。三是關(guān)注境外資產(chǎn)監(jiān)管的績效。通過分析境外資產(chǎn)監(jiān)管的成本與實績，評價監(jiān)管機(jī)構(gòu)境外資產(chǎn)監(jiān)管的績效。四是關(guān)注境外資產(chǎn)監(jiān)管管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)。境外投資的企業(yè)從注冊地來看屬于外國企業(yè)，受東道國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管轄。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)在維護(hù)我國監(jiān)管主權(quán)的前提下，通過與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽訂監(jiān)管合作協(xié)議，加強(qiáng)監(jiān)管的協(xié)調(diào)、配合，建立信息暢通、合作共贏的監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制。

（二）積極探索和研究“走出去”審計的規(guī)則、制度、方法，加強(qiáng)企業(yè)境外資產(chǎn)審計的基礎(chǔ)建設(shè)

目前從國家層面看，審計署主要對中央企業(yè)在香港的投資進(jìn)行了一些監(jiān)督，在其他國家和地區(qū)，由于各種原因還沒有涉及。障礙主要是目前我國還沒有制定境外審計實施細(xì)則，審計的職責(zé)、權(quán)限尚未明確。此外，法律上也存在一定障礙。企業(yè)在境外投資，接受其他國家法律規(guī)定，我國審計機(jī)關(guān)怎么行使審計監(jiān)督權(quán)是一個亟待研究解決的問題。作為國家最高審計機(jī)關(guān)，審計署要積極探索和研究“走出去”審計的規(guī)則、制度、方法，加強(qiáng)企業(yè)境外資產(chǎn)審計的基礎(chǔ)建設(shè)。一是要研究“走出去”審計采取什么樣的方式，積極地“走出去”審計。2015年，北京市審計局安排了市屬國有企業(yè)境外投資和經(jīng)營狀況審計；云南省審計廳安排了對外投資總體情況審計調(diào)查，及時揭示境外投資領(lǐng)域的重大風(fēng)險隱患，防止國有資產(chǎn)流失，維護(hù)國有資本安全完整。二是要促進(jìn)相關(guān)主管部門加大信息化建設(shè)的步伐，對“走出去”企業(yè)的重大項目的決策、重大項目的投資、重大資金的調(diào)度使用，通過信息化手段加強(qiáng)管控。三是要加緊修訂相關(guān)法律法規(guī)，明確對境外國有資產(chǎn)的審計監(jiān)督職責(zé)，解決法律依據(jù)不足的問題。四是要從方法制度方面提前思考、提前布局，促進(jìn)國有企業(yè)真正“走出去”，能夠科學(xué)發(fā)展，同時也能管得住，管得好。五是要建立統(tǒng)一管理平臺，明確企業(yè)“走出去”數(shù)據(jù)采集報送清單和報送頻率，推進(jìn)企業(yè)“走出去”電子數(shù)據(jù)庫建設(shè)，提高運(yùn)用信息化技術(shù)審計核查問題、評價判斷、綜合分析等能力。六是要加強(qiáng)境外審計機(jī)構(gòu)和干部隊伍建設(shè)，加強(qiáng)對境外審計的法規(guī)政策研究，并積極促進(jìn)國際審計和司法合作。

（三）拓展企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的范圍，提高審計實效

按照我國法律法規(guī)的規(guī)定，依法屬于企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督對象的單位除了境外企業(yè)外，還包括管理境外投資企業(yè)的境內(nèi)母公司，以及依法履行境外投資監(jiān)管職能的國內(nèi)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

1.加強(qiáng)對負(fù)責(zé)境外子公司管理的境內(nèi)母公司的審計。負(fù)責(zé)境外子公司管理的境內(nèi)母公司屬于國有企業(yè)，是審計法規(guī)定的國家審計的監(jiān)督對象。根據(jù)2011年《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》第十六條的規(guī)定，中央企業(yè)是所屬境外企業(yè)監(jiān)督管理的責(zé)任主體。根據(jù)該辦法第三十三條和第三十四條的規(guī)定，對境外企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督檢查和中方負(fù)責(zé)人的考核評價也由境內(nèi)母公司承擔(dān)。按照2004年《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》的規(guī)定，對境外子企業(yè)的定期內(nèi)部審計也由境內(nèi)母公司承擔(dān)。從《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》第四條的規(guī)定來看，境內(nèi)母公司作為境外投資的投資人，對所屬境外企業(yè)國有資產(chǎn)履行下列監(jiān)督管理職責(zé)：依法審核決定境外企業(yè)重大事項，組織開展境外企業(yè)國有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作；建立健全境外企業(yè)監(jiān)管的規(guī)章制度及內(nèi)部控制和風(fēng)險防范機(jī)制；建立健全境外國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任體系，對境外企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行評價和監(jiān)督，落實國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任；按照《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》規(guī)定，負(fù)責(zé)或者配合國資委開展所屬境外企業(yè)重大資產(chǎn)損失責(zé)任追究工作；協(xié)調(diào)處理所屬境外企業(yè)突發(fā)事件等。

審計機(jī)關(guān)對境內(nèi)母公司管理境外資產(chǎn)情況進(jìn)行審計，可依托對境內(nèi)母公司領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并視情況開展對境外子公司的延伸審計，實現(xiàn)境內(nèi)境外審計一體化。審計機(jī)關(guān)通過對境內(nèi)母公司履行境外子公司的監(jiān)督檢查、考核評價、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等職責(zé)情況的審計，可有效實現(xiàn)對境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的職能。對境內(nèi)母公司履行境外投資管理職責(zé)的審計，是從股權(quán)運(yùn)營管理的角度對企業(yè)境外投資的審計監(jiān)督，有利于促進(jìn)境內(nèi)母公司加強(qiáng)對境外資產(chǎn)的管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計，提高境外資產(chǎn)管理水平。

2.加強(qiáng)對履行境外投資監(jiān)管職能的國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計。根據(jù)《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》第三條的規(guī)定，國務(wù)院國資委依法對中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)履行下列監(jiān)督管理職責(zé)：制定中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，并負(fù)責(zé)組織實施和監(jiān)督檢查；組織開展中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)統(tǒng)計、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估和績效評價等基礎(chǔ)管理工作；督促、指導(dǎo)中央企業(yè)建立健全境外國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任體系，落實國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任；依法監(jiān)督管理中央企業(yè)境外投資、境外國有資產(chǎn)經(jīng)營管理重大事項，組織協(xié)調(diào)處理境外企業(yè)重大突發(fā)事件；按照《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》組織開展境外企業(yè)重大資產(chǎn)損失責(zé)任追究工作等。

對履行境外投資監(jiān)管職能的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，是審計機(jī)關(guān)對境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的重要手段。審計機(jī)關(guān)對境內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，宏觀性、政策性、指導(dǎo)性更強(qiáng)，有利于從體制、機(jī)制、制度方面發(fā)現(xiàn)問題，提出加強(qiáng)監(jiān)管的意見建議和相關(guān)對策。審計機(jī)關(guān)對監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)履行情況的監(jiān)督，是在監(jiān)管基礎(chǔ)上的一種再監(jiān)督，有助于督促國家境外資產(chǎn)監(jiān)管政策的貫徹落實。

［1］王思德.中國海外資源布局的時機(jī)已經(jīng)來臨 〔N〕.國土資源情報，2015-07-06.

［2］姚冬琴.審計署審出央企十大“牛皮癬”〔J〕.中國經(jīng)濟(jì)周刊，2014（7）.

［3］王克玉.論境外國有企業(yè)的審計管轄與法律適用 〔J〕.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2014（6）.

［4］李天星.國際化經(jīng)營的法律保障--《境外資產(chǎn)監(jiān)管辦法》和《境外產(chǎn)權(quán)管理辦法》解讀〔J〕.中國石油企業(yè)，2011（8）.

［5］審計署.審計署關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加大審計力度促進(jìn)穩(wěn)增長等政策措施落實意見的通知〔N〕.中國審計報，2015-09-21.

◇作者信息：上海市審計局

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對：張力恒

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