如何培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

■/馮海明

如何培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

■/馮海明

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍。為保證新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督實(shí)施作用，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，這需要會(huì)計(jì)人員具備較好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)判斷由于多種原因造成判斷結(jié)果不理想，不能較好地提供公允會(huì)計(jì)信息。本文從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)探討我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力問題。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職業(yè)判斷 能力

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的定義及特點(diǎn)

（一）定義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別、計(jì)算、分析、比較等方法，對(duì)不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定的思維過程。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員在不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力。包括在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為時(shí)需要的發(fā)現(xiàn)問題的能力、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)能力、會(huì)計(jì)政策理解能力、把握外部環(huán)境的能力、邏輯分析判斷能力和職業(yè)道德等各方面能力的綜合，這些方面是缺一不可的，否則，可能出現(xiàn)“水桶理論”中的“短板效應(yīng)”。

（二）特點(diǎn)

1.目標(biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向。一般來(lái)說(shuō)。會(huì)計(jì)人員除了希望判斷選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量外，還希望對(duì)條件確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法的選擇與運(yùn)用，能有效地維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。

2.主觀性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理，而不同的方法會(huì)得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，有時(shí)很難有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定。這無(wú)疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。

3.權(quán)衡性。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說(shuō)就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。

4.受制約性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對(duì)主觀，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制，如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國(guó)情和技術(shù)水平等；②受制于會(huì)計(jì)的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架；③受到會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)較差

在我國(guó)，原有的會(huì)計(jì)模式是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“制度式”。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量作出了詳細(xì)規(guī)定。會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于依賴制度規(guī)定的會(huì)計(jì)方法、計(jì)算比例、固定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，很少深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問題蘊(yùn)涵的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)成了僵化的教條和固定模式。在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)弱化已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的獨(dú)立性受到約束

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，而具有經(jīng)濟(jì)后果性。不同的判斷結(jié)果將生成不同的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)信息并非是抽象的數(shù)字，這些數(shù)字代表了一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。并將直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來(lái)又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。當(dāng)職業(yè)判斷結(jié)果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，且與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷將讓位于經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的需要。這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)制度的規(guī)范中是軟約束，而反映經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)如凈收益、每股盈余、凈資產(chǎn)收益率等都是硬指標(biāo)，且與經(jīng)營(yíng)者的利益直接掛鉤。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)行為必然要服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的指令，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的軟約束必然要讓位于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的硬指標(biāo)。這樣，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中與職業(yè)判斷相關(guān)的各條款就不能被有效地貫徹執(zhí)行，從而使會(huì)計(jì)信息不能夠客觀地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，形成典型的制度性會(huì)計(jì)信息失真。

（三）一些企業(yè)借會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之名，行會(huì)計(jì)造假之實(shí)

有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了可乘之機(jī)，出現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息等行為。其實(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的框架下的判斷。對(duì)于具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇。則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過分析確定應(yīng)選擇哪一種會(huì)計(jì)政策，而且選定之后不能隨意變更。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)原則并利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。由此可見，?huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行才是合法的，一旦超越了這個(gè)空間，就會(huì)走向極端，蛻變成會(huì)計(jì)操縱，最終也必將受到法律制裁。

三、培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑和方法

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解。因此，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，筆者認(rèn)為應(yīng)該從三個(gè)方面進(jìn)行培養(yǎng)和提高。

（一）要轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式

提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作的變化及需要。

（二）加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的指導(dǎo)和培訓(xùn)力度

會(huì)計(jì)理論界及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度，對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)問題有針對(duì)性地進(jìn)行闡釋和開展討論，同時(shí)組織并動(dòng)員社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)。

（三）注重自身素質(zhì)的提高

會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)提高自身的綜合素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為切入點(diǎn)，更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。應(yīng)注意對(duì)理論的思考，保持對(duì)熱點(diǎn)問題的敏感，充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，大膽探索，努力實(shí)踐，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

1.建立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。這是正確運(yùn)用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員必須由過去"照本（指會(huì)計(jì)制度）執(zhí)業(yè)"向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。這在客觀上要求會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在主觀上也要求會(huì)計(jì)人員建立一種職業(yè)判斷的意識(shí)，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性的認(rèn)識(shí)。

2.堅(jiān)持誠(chéng)信原則和遵守職業(yè)道德。誠(chéng)信原則是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的重要原則，它要求會(huì)計(jì)人員必須客觀公正地對(duì)本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出合法合理的判斷。誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父潘序倫先生指出“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線。誠(chéng)信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)；誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。企業(yè)生存和發(fā)展都必須建立在誠(chéng)信的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信是企業(yè)誠(chéng)信的重要組成部分，只有誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人員才能客觀、真實(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供正確的會(huì)計(jì)信息。

3.堅(jiān)持獨(dú)立原則的同時(shí)必須合理權(quán)衡各方面的關(guān)系。獨(dú)立原則要求會(huì)計(jì)人員不要盲目依從企業(yè)管理層的意見而放棄應(yīng)有的判斷原則，應(yīng)在充分考慮自身實(shí)際情況下合理借鑒其他企業(yè)對(duì)同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結(jié)果中，應(yīng)以求真務(wù)實(shí)態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)信息失真的根本原因就在于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)人員的干預(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為缺乏獨(dú)立性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著利益主體多元化趨勢(shì)，而多元化利益主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是利益驅(qū)動(dòng)所致的，會(huì)計(jì)人員處于多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正處理各方利益的艱巨重任。所以，會(huì)計(jì)人員不能真正歸屬于多元化利益主體的任何一方，否則，受其利益驅(qū)動(dòng)或操縱，無(wú)疑會(huì)不可避免地出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問題。但是過分地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立原則會(huì)使會(huì)計(jì)人員與其他工作人員無(wú)法溝通，甚至凌駕于其他人，而且會(huì)計(jì)人員職責(zé)范圍是會(huì)計(jì)的基本職能，即核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員不可能完成所有的工作，因此在會(huì)計(jì)人員獨(dú)立工作時(shí)要加強(qiáng)與其他專業(yè)人員的溝通，并從中獲得各種與問題有關(guān)的信息、報(bào)告會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和建議，客觀、真實(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，協(xié)同完成企業(yè)的目標(biāo)。

4.堅(jiān)持合法原則。它要求會(huì)計(jì)人員必須遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，在法律法規(guī)或準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法判斷，法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，應(yīng)選擇符合一般會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)處理方法，并根據(jù)實(shí)際情況作出合乎常理的判斷。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)作出判斷和選擇，所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)，否則，就是違法行為，要受到法律制裁。會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法有很大的幫助，因此在判斷時(shí)不僅要掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入所下的定義和當(dāng)前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，如會(huì)計(jì)法等，還要運(yùn)用確認(rèn)和計(jì)量的各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，作出準(zhǔn)確無(wú)誤的判斷。

5.堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。它要求會(huì)計(jì)人員對(duì)每一次判斷都有充足的依據(jù)為基礎(chǔ)，以免造成判斷偏誤。在出現(xiàn)多個(gè)備選方案時(shí)，應(yīng)按照謹(jǐn)慎原則，對(duì)備選方案進(jìn)行分析比較，并使用識(shí)別衡量和序列衡量方法選擇最優(yōu)方案。識(shí)別衡量是指確定判斷對(duì)象（某一備選方案）與判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度。序列衡量是指把判斷對(duì)象按一定標(biāo)準(zhǔn)排列起來(lái)后，衡量其各自的優(yōu)劣，從中選擇最優(yōu)方案。

6.堅(jiān)持一致性原則。它要求職業(yè)判斷的依據(jù)或方法應(yīng)有一定的穩(wěn)定性，對(duì)于不同時(shí)間出現(xiàn)的、相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論同一個(gè)會(huì)計(jì)人員或不同的會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該運(yùn)用相同的判斷方法。對(duì)于法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，也應(yīng)遵循一致性原則，避免會(huì)計(jì)人員無(wú)法判斷，或因?yàn)E用會(huì)計(jì)原則引起的判斷過度，或因沒有合理運(yùn)用會(huì)計(jì)原則引起的判斷不足。

7.熟練掌握和合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)。專業(yè)知識(shí)是指會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，以及行業(yè)財(cái)務(wù)制度、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)操作技能及數(shù)據(jù)庫(kù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識(shí)。相關(guān)知識(shí)是指與會(huì)計(jì)工作有密切關(guān)系的財(cái)政、稅收、金融以及外語(yǔ)等知識(shí)，這是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。會(huì)計(jì)人員不僅要面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。因此優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要有較強(qiáng)的綜合能力，高度敏感性和較強(qiáng)的洞察力，它是會(huì)計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映，要求會(huì)計(jì)人員必須不斷地更新知識(shí)，善于收集有用的資料和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大知識(shí)面，提高判斷能力。

新準(zhǔn)則體系賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性很大，這就需要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。只有財(cái)會(huì)人員具備良好的職業(yè)判斷能力，才能在業(yè)務(wù)中自如應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。也只有財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷運(yùn)用得當(dāng)，才能發(fā)揮其核算、監(jiān)督和服務(wù)的職能，為利益相關(guān)方提供相關(guān)可靠的備選方案。為了維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)改革，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國(guó)際性的交流合作，必須堅(jiān)持不懈的提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

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◇作者信息：甘肅電大農(nóng)墾河西分校

◇責(zé)任編輯：李昕諾

◇責(zé)任校對(duì)：李昕諾

F235.99

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1004-6070（2016）06-0030-03