試論管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

■//李欣輝

試論管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

■//李欣輝

本文以管理會計在行政事業(yè)單位管理應(yīng)用現(xiàn)狀作為分析起點，討論管理會計與行政事業(yè)單位管理結(jié)合度的問題，并提出加強(qiáng)管理會計在實際管理應(yīng)用中的策略和方法，從而幫助行政事業(yè)單位更好地應(yīng)用管理會計這個財務(wù)管理手段，促使單位健康發(fā)展。

管理會計行政事業(yè)單位財務(wù)會計

一、行政事業(yè)單位實施管理會計的現(xiàn)狀及問題

（一）管理會計在行政事業(yè)單位管理中發(fā)揮的作用不明顯

管理會計重在從財務(wù)角度對會計主體進(jìn)行管理，更深程度地參與行政事業(yè)單位的管理是管理會計應(yīng)用的目的。行政事業(yè)單位本身的公益性和資金的財政約束性，使得行政事業(yè)單位受到較多的行政管理約束和國家宏觀調(diào)控政策的影響。在單位管理層面，行政事業(yè)單位的管理依據(jù)，主要還是以國家對財政資金的使用要求和相關(guān)內(nèi)部管理制度的要求為準(zhǔn)，而單位本身主動進(jìn)行優(yōu)化管理的內(nèi)在動力不足，沒有形成較強(qiáng)的管理會計實施環(huán)境。在管理的技術(shù)層面，目前行政事業(yè)單位對風(fēng)險識別、評估、防范的意識和能力都有待提高，風(fēng)險管理體系還未建立完善，財務(wù)管理參與行政事業(yè)單位管理以及戰(zhàn)略發(fā)展管理的程度不高，這些管理會計的重要內(nèi)容和技術(shù)未得到有效的應(yīng)用，難以形成對行政事業(yè)單位管理的有效經(jīng)驗。一方面形成了管理會計對行政事業(yè)單位管理作用不明顯的局面，另一方面也限制了管理會計在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用范圍和程度。

（二）混淆管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系

清楚地認(rèn)識管理會計的作用和管理會計的內(nèi)容，是準(zhǔn)確應(yīng)用管理會計的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位因管理會計應(yīng)用的范圍和程度都不高，導(dǎo)致大部分單位并不能清楚地區(qū)分管理會計和財務(wù)會計的功能。有些單位簡單地將財務(wù)會計等同于管理會計，以財務(wù)會計對資金和資產(chǎn)管控保全功能，作為管理會計的功能作用。有些單位的財務(wù)人員也會將財務(wù)會計的管理內(nèi)容直接認(rèn)定為管理會計功能，導(dǎo)致單位管理者也無法清楚了解管理會計和財務(wù)會計的關(guān)系。這樣不僅降低了管理會計的管理作用，也妨礙了管理會計在行政事業(yè)單位管理中的應(yīng)用。但財務(wù)會計和管理會計二者也是存在聯(lián)系的，也正是因為這種理論淵源上的聯(lián)系導(dǎo)致了二者的混淆。管理會計是以財務(wù)會計的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對數(shù)據(jù)的總結(jié)歸納和加工提煉，形成對行政事業(yè)單位運行管理和戰(zhàn)略決策支持的意見。所以，在行政事業(yè)單位中有效地實施管理會計，需要把握住管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系，利用好二者的淵源關(guān)系，有針對性的加以利用。

（三）管理會計手段和方法應(yīng)用不足

管理會計促進(jìn)了會計理論的發(fā)展，使得會計管理從幕后走到臺前，更深地參與到了單位的管理和發(fā)展中，而這種能力是一種自發(fā)的主動性能力，需要相應(yīng)手段和方法的配合。當(dāng)下行政事業(yè)單位會計活動主要是依據(jù)預(yù)算法、行政事業(yè)單位會計制度、國有資產(chǎn)管理規(guī)定、國庫集中支付制度等政策法規(guī)內(nèi)容，管理手段相對單一，對現(xiàn)代財務(wù)管理方法和資金管理思路的應(yīng)用不足。一方面，行政事業(yè)單位過分依賴當(dāng)下政策環(huán)境提供的管理工具，如國庫集中支付制度及其管理規(guī)定。而以此進(jìn)行手段改良的工作進(jìn)展緩慢，如形成跨年度的預(yù)算資金調(diào)配方案等。另一方面，行政事業(yè)單位會從不定期的國家審計工作中獲得指導(dǎo)意見，對會計管理方法進(jìn)行完善，如強(qiáng)化定期固定資產(chǎn)的盤點，降低固定資產(chǎn)損失的風(fēng)險等。而這種被動式的改進(jìn)不利于行政事業(yè)單位管理會計手段和方法的快速更新。由于國家審計的低頻性，行政事業(yè)單位的會計手段發(fā)展也相對緩慢。行政事業(yè)單位管理會計的手段和方法落后，也直接影響管理會計活動在行政事業(yè)單位的開展。

（四）實施管理會計的能力不足

目前行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)境并不理想，而實施能力也存在較大的差距。一方面，行政事業(yè)單位財務(wù)人員對行政事業(yè)單位基礎(chǔ)會計知識研究的比較透，核算技術(shù)掌握的很扎實，但是從風(fēng)險管理角度和戰(zhàn)略發(fā)展角度等方面進(jìn)行總結(jié)預(yù)測的能力卻明顯不足，仍然需要加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)走向的把握和對跨年度資金管理等方面的能力。另一方面，行政事業(yè)單位在具體技術(shù)層面還存在建設(shè)短板。對管理數(shù)據(jù)的整理和收集工作還不能滿足管理會計的需要，對數(shù)據(jù)處理的智能化建設(shè)還相對滯后。依靠人工來匯總和處理數(shù)據(jù)，不僅速度慢，還容易參雜人為因素，導(dǎo)致管理會計分析報告不準(zhǔn)確，形成戰(zhàn)略決策和風(fēng)險控制對策的失敗，無法有效發(fā)揮其對行政事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展的決策支持作用。

二、加強(qiáng)管理會計與行政事業(yè)單位管理結(jié)合度的對策建議

（一）強(qiáng)化管理會計的活動和管理作用

推動管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，積極營造良好的實施環(huán)境是一個有效的途徑。一是國家對預(yù)算管理和財務(wù)報告制度政策要進(jìn)行適度的調(diào)整和完善。在預(yù)算管理方面推動預(yù)算單位進(jìn)行跨年度的預(yù)算管理安排，實現(xiàn)預(yù)算的綜合統(tǒng)籌管理。在財務(wù)報告制度中，推進(jìn)綜合政府財務(wù)報告制度的制定和實施，推動行政事業(yè)單位財務(wù)管理由事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后的綜合管理。這樣對行政事業(yè)單位的管理要求變化了，管理會計活動也會隨之加強(qiáng)，形成一個外部政策環(huán)境推動的作用力。二是行政事業(yè)單位要提高對管理會計的認(rèn)識，尤其是對強(qiáng)化單位戰(zhàn)略發(fā)展和風(fēng)險控制的管理能力以及通過優(yōu)化管理來提升行政事業(yè)單位的運行質(zhì)量等方面的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位面臨的各種風(fēng)險與日俱增，在風(fēng)險數(shù)量和風(fēng)險危害強(qiáng)度上都有了顯著的提高，風(fēng)險管理工作效果不佳可能會增大行政事業(yè)單位的資金和運營風(fēng)險。所以，行政事業(yè)單位需要利用管理會計來控制單位面臨的風(fēng)險，來保證單位的正常運營。外部環(huán)境的有力推動與內(nèi)部環(huán)境的積極培育，利用內(nèi)外結(jié)合的方法可以推動管理會計在行政事業(yè)單位管理中的應(yīng)用，增加管理會計與行政事業(yè)單位的結(jié)合度。

（二）妥善處理管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

管理會計是財務(wù)會計與管理學(xué)相結(jié)合的一個跨學(xué)科綜合型的學(xué)科，管理會計與財務(wù)會計存在著千絲萬縷的聯(lián)系，準(zhǔn)確把握二者的關(guān)系并善加利用，將有利于管理會計在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用。首先，行政事業(yè)單位管理人員要準(zhǔn)確把握管理會計的功能和內(nèi)容，如明確預(yù)算控制、行政運行成本分析控制、債務(wù)風(fēng)險評估和管理等這些管理會計內(nèi)容與財務(wù)會計管控內(nèi)容的區(qū)別。其次，有效建立管理會計和財務(wù)會計的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，必須堅持管理會計以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的觀點，在尊重歷史數(shù)據(jù)的前提下，進(jìn)行管理會計的管理對策研究。最后，在組織架構(gòu)和組織規(guī)則方面，提供必要的保證，保證管理會計的順利實施。財務(wù)核算人員要積極同管理會計人員進(jìn)行溝通交流，在提取會計數(shù)據(jù)以及索要相關(guān)數(shù)據(jù)報表過程中，能夠提供必要的方便和及時的工作配合，使得管理會計工作能夠順利開展。另外在行政事業(yè)單位財務(wù)人員數(shù)量有限的情況下，如果財務(wù)會計與管理會計由一個人來擔(dān)任，雖然可以減少工作交叉帶來不必要的麻煩，但是，必須要能準(zhǔn)確把握管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別，以實現(xiàn)管理會計的目標(biāo)，防止混淆工作內(nèi)容而影響管理會計在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用。

（三）激發(fā)行政事業(yè)單位豐富管理會計手段和技術(shù)的內(nèi)生動力

除了要給行政事業(yè)單位營造一個適合管理會計發(fā)展的有利環(huán)境之外，還需要激發(fā)出行政事業(yè)單位豐富管理會計手段和技術(shù)的內(nèi)生動力，這將會加深管理會計的應(yīng)用程度，發(fā)揮其更大的管理潛力。在現(xiàn)有的體制機(jī)制下，政府應(yīng)給予行政事業(yè)單位管理者更大的自主管理權(quán)，通過績效考評的方式，激發(fā)其加強(qiáng)管理的動力，逐步擺脫被動式完善管理手段和方法的困境，加快行政事業(yè)單位的管理會計能力建設(shè)，管理會計的手段和技術(shù)自然能獲得豐富的機(jī)會。因此，需要國家在體制機(jī)制方面，在強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的同時，給予更大的運營管理自主權(quán)。在不違反負(fù)面清單內(nèi)容的前提下，發(fā)揮出管理者的主觀能動性，利用管理績效來提高管理質(zhì)量。這樣，不僅實現(xiàn)了管理會計與行政事業(yè)單位管理的結(jié)合，還能因地制宜地創(chuàng)造出管理方法和手段，防止照本宣科的機(jī)械化模仿，實現(xiàn)管理效果的提升。另外，適度增加國家審計和紀(jì)委巡視工作，也有利于行政事業(yè)單位進(jìn)一步重視財務(wù)管理工作，促使管理會計作用得到加強(qiáng)。

（四）提升實施管理會計的能力

能力建設(shè)對于行政事業(yè)單位實施管理會計非常重要。在軟件方面，行政事業(yè)單位由于未在實施管理會計方面積累足夠的經(jīng)驗，因此，人才和經(jīng)驗的缺乏也是相當(dāng)嚴(yán)重的?！把a(bǔ)短板”工作就應(yīng)該從人才培養(yǎng)入手，不僅需要有意識地培養(yǎng)能夠?qū)嵤┕芾頃嫷娜瞬牛€要在管理經(jīng)驗方面，積極向經(jīng)驗成熟的企業(yè)獲取實施經(jīng)驗。必要時利用專家的專業(yè)診斷和建議，設(shè)置適合本單位的管理會計制度和技術(shù)，以補(bǔ)齊在能力和經(jīng)驗上的短板。在硬件方面，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)單位的信息化建設(shè)。由于行政事業(yè)單位財務(wù)核算內(nèi)容相對簡單，過多地依賴人工對財務(wù)和管理數(shù)據(jù)的提取整理和加工，降低了管理數(shù)據(jù)的效率和效果。所以，適度建立一套數(shù)據(jù)庫和高效的數(shù)據(jù)處理軟件，既能夠保證數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，降低數(shù)據(jù)加工中人為因素的影響，也將極大地提高數(shù)據(jù)處理的效率，保證行政事業(yè)單位決策的及時性和準(zhǔn)確性。

三、結(jié)束語

就目前情況而言，行政事業(yè)單位還未全面利用管理會計參與運營管理。管理會計的管理作用及其對行政事業(yè)單位會計工作的發(fā)展積極影響，還需要通過進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計與行政事業(yè)單位管理的結(jié)合度來實現(xiàn)。所以，國家以及行政事業(yè)單位需要從制度層面和單位層面不斷改善目前管理會計應(yīng)用的內(nèi)部外環(huán)境，逐漸增加管理會計與行政事業(yè)單位管理的結(jié)合度，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。

［1］劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建〔J〕.會計與經(jīng)濟(jì)研究，2014（2）.

［2］羅開造.試談行政事業(yè)單位實施管理會計〔J〕.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015（1）.

［3］樂婷.行政事業(yè)單位管理會計體系應(yīng)用研究〔J〕.審計與理財，2016（2）.

［4］黃微平，鄒欣藝.中國特色行政事業(yè)單位管理會計體系的建設(shè)〔J〕.財會月刊，2015（25）.

◇作者信息：甘肅省公路管理局財務(wù)資產(chǎn)管理處

◇責(zé)任編輯：劉小梅

◇責(zé)任校對：劉小梅

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1004-6070（2016）07-0027-03