新時代的管理會計：生態(tài)型管理會計

過去，我國GDP的躍升是以消耗海量的不可再生能源為代價的。這樣的經(jīng)濟增長在傳統(tǒng)經(jīng)濟核算模式下難以得到體現(xiàn)。但在提倡生態(tài)文明建設(shè)的今天，如何正確將經(jīng)濟增長對自然資源的損耗和生態(tài)環(huán)境的破壞在核算中得以體現(xiàn)，成為了新時代管理會計創(chuàng)新的重大使命，生態(tài)型管理會計也隨之呼之欲出。

管理會計的發(fā)展經(jīng)歷了以成本控制為基本特征的傳統(tǒng)管理會計形成階段，以預(yù)測、決策為基本特征的傳統(tǒng)管理會計發(fā)展階段。這兩階段都屬于經(jīng)濟效益型管理會計。而以重視生態(tài)環(huán)境適應(yīng)、自然資源保護和可持續(xù)發(fā)展為基本特征的生態(tài)型管理會計階段，則更加重視企業(yè)同社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，重視經(jīng)濟效益和生態(tài)保護的和諧發(fā)展。

（1）將邊際貢獻的計算引入生態(tài)環(huán)境成本。生態(tài)型管理會計強調(diào)生態(tài)環(huán)境成本的準(zhǔn)確量化，要求企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)該追求生態(tài)環(huán)境保護和業(yè)績提升的共同進步，但是生態(tài)環(huán)境成本的計量需要相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范做指引。在生態(tài)型管理會計實施過程中，可以將企業(yè)對所處生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響加以確認，實現(xiàn)外部環(huán)境成本的量化。從成本形態(tài)的角度來講，生態(tài)環(huán)境成本應(yīng)該被劃分為固定成本和變動環(huán)境成本，邊際貢獻計算公式為：

邊際貢獻=銷售收入-變動生產(chǎn)成本-變動期間成本-變動生態(tài)環(huán)境成本

這樣計算的優(yōu)勢在于，外部成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部成本出現(xiàn)在企業(yè)的管理報告中，迫使企業(yè)必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的生態(tài)環(huán)境成本加以考慮，體現(xiàn)了生態(tài)型管理會計的特點和優(yōu)勢。

（2）將本量利分析引入生態(tài)補償成本。傳統(tǒng)意義上的管理會計在進行本量利分析的過程中難以對企業(yè)的生態(tài)環(huán)境成本加以考慮，而生態(tài)環(huán)境成本不同于以往的產(chǎn)品成本，也正因此其計算和衡量難以體現(xiàn)準(zhǔn)確性和科學(xué)性。生態(tài)型管理會計應(yīng)該在產(chǎn)品本量利分析中引入全新概念——生態(tài)補償成本，即企業(yè)發(fā)展過程中將后期的生態(tài)環(huán)境還原到產(chǎn)品生產(chǎn)之初應(yīng)該支付的費用。綜上，盈虧臨界點在計算時應(yīng)按照以下公式：

某一產(chǎn)品保本銷售量=（固定成本+固定生態(tài)補償成本）÷單位邊際貢獻

（3）在業(yè)務(wù)預(yù)算方面增加生態(tài)成本預(yù)算內(nèi)容。傳統(tǒng)管理會計的全面預(yù)算缺乏對于生態(tài)成本的考量，而在生態(tài)型管理會計實施過程中，在全面預(yù)算中單獨分設(shè)生態(tài)環(huán)境預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容，在企業(yè)制定預(yù)算和生產(chǎn)經(jīng)營計劃之初實現(xiàn)生態(tài)型預(yù)算的監(jiān)管和控制，對于企業(yè)的生態(tài)型建設(shè)至關(guān)重要。比如，具體實施過程中，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算方面增加生態(tài)環(huán)境成本預(yù)算內(nèi)容，預(yù)計資產(chǎn)負債表和損益表應(yīng)該增加生態(tài)環(huán)境成本的量化，進而影響企業(yè)業(yè)績評估。

（4）在戰(zhàn)略管理中突出綠色作業(yè)管理和全面綠色質(zhì)量管理。生態(tài)型戰(zhàn)略管理將突出綠色作業(yè)管理和全面綠色質(zhì)量管理，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動動態(tài)地加以反映，使得生產(chǎn)成本不再僅僅局限于原材料的成本、生產(chǎn)工人的工資和相關(guān)的期間費用等方面，對于產(chǎn)品成本的計算能夠與生態(tài)環(huán)境加以聯(lián)系，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益和生態(tài)效益不斷提高。生態(tài)型戰(zhàn)略管理將生態(tài)保護提升到戰(zhàn)略層面，加大綠色作業(yè)管理和全面綠色質(zhì)量管理，在每一道生產(chǎn)工序上對產(chǎn)品質(zhì)量和環(huán)境保護加以監(jiān)督，對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)及時加以修正，努力降低企業(yè)經(jīng)營過程中的污染和浪費。它能夠堅持以人為本的發(fā)展理念，通過對所有作業(yè)活動追蹤來進行動態(tài)反映，將生產(chǎn)資料的消耗和環(huán)境保護同企業(yè)發(fā)展成本有機結(jié)合。

生態(tài)型管理會計旨在提倡改變傳統(tǒng)的會計核算體系，目的在于緩解經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的矛盾，其實施更是一種理念的普及，一種企業(yè)文化的建立。借助生態(tài)型管理會計的發(fā)展，可抑制企業(yè)管理者短期行為的出現(xiàn)，緩解企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護之間的矛盾，為全球化趨勢下企業(yè)核心競爭力的提升提供保障。相信在全球化背景下，生態(tài)型管理會計將以全新的姿態(tài)不斷飛奔！