上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究

成鳳艷

【摘要】上市公司作為典型的現(xiàn)代企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策選擇的影響將比一般企業(yè)更為普遍和深遠(yuǎn)。本文分析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題及其產(chǎn)生原因，并試圖通過(guò)上述分析結(jié)果，尋求解決問(wèn)題的可行途徑，推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；上市公司

1、會(huì)計(jì)政策選擇

會(huì)計(jì)政策選擇亦稱會(huì)計(jì)選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)（一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行的過(guò)程。也是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的總稱，形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)技術(shù)的一種技術(shù)規(guī)定，本質(zhì)是一種政治和經(jīng)濟(jì)利益的博弈規(guī)則和契約安排，是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。

2、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題與原因分析

2.1我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題。（1）有利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)。我國(guó)許多上市公司在進(jìn)行政策選擇時(shí)，存在著機(jī)會(huì)主義傾向。企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，會(huì)計(jì)信息失真，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場(chǎng)秩序。其主要?jiǎng)訖C(jī)是為了實(shí)現(xiàn)管理者當(dāng)局等個(gè)別利益相關(guān)者的利益最大化。（2）會(huì)計(jì)政策選擇有選擇權(quán)利用不足的傾向。上市公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留有的可選擇空間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，有時(shí)僅注重備選方法操作簡(jiǎn)單，未考慮各個(gè)備選方法對(duì)自己公司的真正實(shí)用性，存在會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)利用不足的傾向。從業(yè)人員沒(méi)有真正從企業(yè)自身出發(fā)，有時(shí)僅注重備選方法操作簡(jiǎn)單，而未考慮備選方法在真實(shí)反映上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面是否具有優(yōu)越性。（3）會(huì)計(jì)政策選擇的空間過(guò)大。我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同類交易允許采用不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性地變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。這種做法的初衷是使上市公司能夠提供有關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。但是，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)的選擇過(guò)大，使得一些上市公司鉆了空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)。（4）會(huì)計(jì)政策選擇行為上主觀隨意性較大。許多上市公司在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

2.2我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的原因。2.2.1我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的內(nèi)部原因（1）公司治理結(jié)構(gòu)不健全。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在一定的治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行的，必然要受到所在公司治理結(jié)構(gòu)的影響。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。同時(shí)，公司治理還會(huì)影響到信息披露的要求和內(nèi)容，從而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（2）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)。會(huì)計(jì)環(huán)境的千變?nèi)f化，新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)的知識(shí)化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度，而我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)實(shí)的要求，這必然導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的不合理。2.2.2我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的外部原因（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力?，F(xiàn)實(shí)中，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，帶有很大的隨意性和依靠性，在利益驅(qū)動(dòng)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中難以保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，執(zhí)業(yè)時(shí)只求數(shù)量、不求質(zhì)量。（2）會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身的缺陷。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留下比較大的彈性空間。由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)的選擇權(quán)過(guò)大，使得一些上市公司鉆了空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，人為的操縱利潤(rùn)。

3、規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，一是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。有了這兩個(gè)條件，既可允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。同時(shí)應(yīng)大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，讓其成為證券市場(chǎng)投資者的主體，發(fā)揮它們?cè)诠局卫碇械姆e極作用，限制企業(yè)經(jīng)理人為個(gè)人利益濫用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)操縱利潤(rùn)，損害投資者利益。

3.2提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。為提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員，要繼續(xù)通過(guò)后續(xù)教育等使其知識(shí)不斷更新，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和法制教育，不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓他們充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會(huì)計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、格守職業(yè)道德；對(duì)不稱職的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離會(huì)計(jì)崗位；繼續(xù)堅(jiān)持資格考試和崗位資格制度。

3.3完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外在保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能完全依賴自我監(jiān)管，證監(jiān)會(huì)或由證監(jiān)會(huì)的獨(dú)立委員會(huì)應(yīng)該擔(dān)當(dāng)監(jiān)管職責(zé)，檢查他們的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并有權(quán)對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。

3.4進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系。要制定出科學(xué)完善的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，同時(shí)又要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，增加會(huì)計(jì)政策的可操作性。

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