風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

文/蘇婉玲 劉婷

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

文/蘇婉玲 劉婷

怎樣能在復(fù)雜的環(huán)境中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)行業(yè)的職業(yè)操守、提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力，變得越來越重要。堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)勢(shì)在必行。

“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。自從2006年我國(guó)頒布了新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則以來，我國(guó)就建立起了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則體系，2010年修訂后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步完善。在全球化背景下，面臨全球金融危機(jī)沖擊下多國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)低迷帶來的傳導(dǎo)效應(yīng)，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力徒增，加之業(yè)務(wù)創(chuàng)新與復(fù)雜化，都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前增大。我們聚焦于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)業(yè)務(wù)的再造，并結(jié)合五糧液審計(jì)失敗的教訓(xùn)，提出新形勢(shì)下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)新常態(tài)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提供借鑒。

堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)勢(shì)在必行。受到2008年全球金融危機(jī)的后續(xù)影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)近年來從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L(zhǎng)，進(jìn)入了新常態(tài)的發(fā)展模式，實(shí)體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)銷售萎縮、資產(chǎn)減值、業(yè)績(jī)下滑。在巨大的壓力下，企業(yè)管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)日趨強(qiáng)烈。此外，在互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的沖擊下，我國(guó)很多企業(yè)進(jìn)行了互聯(lián)網(wǎng)+的轉(zhuǎn)型，商業(yè)模式創(chuàng)新、盈利模式創(chuàng)新比比皆是；金融創(chuàng)新蓬勃發(fā)展，金融衍生工具越來越復(fù)雜，為會(huì)計(jì)估值技術(shù)提出了更高的要求。這些變化都增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了提高信息透明度，降低資本市場(chǎng)不確定性，要求提高識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性，切實(shí)維護(hù)公眾利益。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的影響

審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將其定義為高水平，審計(jì)的起點(diǎn)是內(nèi)部控制測(cè)試，如果沒有必要測(cè)試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則是實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、法律監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易出現(xiàn)一葉障目、不見泰山的錯(cuò)誤。而新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，將審計(jì)業(yè)務(wù)流程及程序分為三大塊：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該審計(jì)程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。（2）必要時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性，并據(jù)此評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，目的是檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中（2）（3）程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

圖1 不同層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

其基本思路是，根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果和必要時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果來對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以此評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，考慮在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程做上述改進(jìn)后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此采取相應(yīng)的措施，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗。所以，能否合理評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。

根據(jù)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），區(qū)分并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，之后有針對(duì)性地采取不同的有效應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)確定總體應(yīng)對(duì)措施；針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，并據(jù)此制定綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案，如下圖所示：

強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性

認(rèn)定層次的構(gòu)成分為三個(gè)類別：各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從這三個(gè)方面來識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在日益重視財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和披露的今天，根據(jù)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)單獨(dú)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)切實(shí)提高審計(jì)效果和財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量具有特別重要的意義。

強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的態(tài)度

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能只聽信管理層的一家之言，即管理層聲明書不能代替獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能得出作為審計(jì)意見基礎(chǔ)的合理結(jié)論。

強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要作特別的審計(jì)考慮。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般考慮下列事項(xiàng)：

①是否有舞弊跡象；②是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化相關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度；⑥是否涉及異常或超出正常業(yè)務(wù)范圍的重大交易。

強(qiáng)調(diào)與治理層和與管理層溝通并重

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通和與管理層溝通并重。及時(shí)溝通內(nèi)控問題，將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理層或管理層。如果識(shí)別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制缺陷與治理層進(jìn)行溝通。

五糧液審計(jì)失敗案例

2009年9月，五糧液股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“五糧液”）被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。9月23日，證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人通報(bào)該案調(diào)查的進(jìn)展：發(fā)現(xiàn)五糧液涉嫌存在三項(xiàng)違法違規(guī)行為，分別是未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失，并導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表虛假記載；未如實(shí)披露重大證券投資損失，而涉嫌虛增利潤(rùn)；披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差距。2001年4月10日，五糧液控股子公司宜賓五糧液投資（咨詢）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“五糧液投資”）向宜賓五糧液集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“五糧液集團(tuán)”）借款8000萬(wàn)元，由亞洲證券有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“亞洲證”）委托理財(cái)，到2007年虧損5500萬(wàn)元。2000年～2002年，五糧液以關(guān)聯(lián)公司名義投入2000萬(wàn)元進(jìn)行證券投資，最后形成520萬(wàn)元投資損失。為隱瞞虧損事實(shí)，五糧液投資將此投資事項(xiàng)虛構(gòu)成借款，并于2002年從上述合作投資款項(xiàng)中劃回2000萬(wàn)元沖賬。五糧液投資于2000年7月，投入13000萬(wàn)元在中國(guó)科技證券有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱中科證券）設(shè)立賬戶并進(jìn)行投資，到2005年底，其資金余額僅為8761.79萬(wàn)元。2007年中科證券破產(chǎn)后，五糧液投資申報(bào)債權(quán)，2008年僅收回中科證券破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配資金458.81萬(wàn)元。五糧液在2006年、2007年、2008年半年報(bào)和年報(bào)中，均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，涉嫌虛增利潤(rùn)。

基于上述案例中涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們的分析如下：

未能恰當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

為五糧液提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是四川華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“四川華信”），該所從2001年開始一直為五糧液提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)。該事務(wù)所以及五糧液事件中的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均在證監(jiān)會(huì)有處罰記錄。如：2002年該事務(wù)所因四川電器虛增利潤(rùn)，被證監(jiān)會(huì)對(duì)簽字的兩名會(huì)計(jì)師陳更生、楊仕珍提出警告；2004年7月，因在中川國(guó)際重組過程中違反證券法律法規(guī)，證監(jiān)會(huì)再次對(duì)該所做出警告處罰；甚至在為五糧液提供審計(jì)服務(wù)期間，因該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師程渝、劉均沒有審計(jì)五糧液將賬面價(jià)值2062.40萬(wàn)元的6000噸釀酒車間，及道路轉(zhuǎn)讓給五糧液集團(tuán)子公司環(huán)球塑膠有限公司而受到證監(jiān)會(huì)的通報(bào)批評(píng)，同時(shí)對(duì)其給予警告處分。但是，他們?nèi)匀粸槲寮Z液進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，且從2001年到2008年均出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。五糧液本身存在的問題，通過從實(shí)質(zhì)上運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不難發(fā)現(xiàn)的。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均沒有發(fā)現(xiàn)。例如：2007年披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與實(shí)際數(shù)據(jù)相差10億元，證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，年報(bào)存在錄入差錯(cuò)未及時(shí)更正，該錄入差錯(cuò)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入虛增10億元。這說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中缺少應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用方面仍不成熟，在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在著缺陷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注不夠

通過對(duì)五糧液內(nèi)部控制及公司治理制度的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，公司的董事會(huì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，管理層都是經(jīng)董事會(huì)任命，總經(jīng)理和副總經(jīng)理通常又兼任公司的董事，多年以來董事會(huì)均未從外界公開招聘過高級(jí)經(jīng)理等高級(jí)管理人員，都是從公司內(nèi)部提拔任用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液時(shí)，未發(fā)現(xiàn)并及時(shí)披露上述內(nèi)控問題，說明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型時(shí)，還有很多需要改進(jìn)的地方。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

審計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上是一種受托責(zé)任，審計(jì)應(yīng)向所有者負(fù)責(zé)。在這種委托關(guān)系下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬取決于所有者的滿意程度，從而使得審計(jì)和經(jīng)營(yíng)者之間沒有利益依賴關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不受經(jīng)營(yíng)者的利益威脅,從而使其無法干預(yù)審計(jì)人員的工作。這種業(yè)務(wù)委托模式使得審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求和供給之間可以形成良性循環(huán)，自然形成獨(dú)立性高、審計(jì)質(zhì)量高的審計(jì)。但是在實(shí)際中，這一點(diǎn)很難被做到。目前比較普遍的做法是：企業(yè)自行聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這表明實(shí)際上事務(wù)所與被審計(jì)單位是雇傭關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所在利益的驅(qū)動(dòng)下，做出違法違規(guī)行為或者降低審計(jì)質(zhì)量。

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

第一，應(yīng)加強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)機(jī)制，且提高對(duì)其任務(wù)的管理程度。第二，應(yīng)提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力水準(zhǔn)，讓其正確了解與使用全新的會(huì)計(jì)注冊(cè)，進(jìn)而減免導(dǎo)致客觀性的審核風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。全新審核標(biāo)準(zhǔn)要加強(qiáng)提高對(duì)職業(yè)的推斷，準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中處理事項(xiàng)，而并不是細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的主要流程。應(yīng)當(dāng)重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè)，與時(shí)俱進(jìn)，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時(shí)樹立起適應(yīng)、學(xué)習(xí)新制度的意識(shí)，保持正確、好學(xué)的態(tài)度，積極地更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其實(shí)踐應(yīng)用實(shí)務(wù)的能力，也需要緊密配合、積極應(yīng)對(duì)我國(guó)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收政策。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計(jì)途徑，其主要是指以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析作為導(dǎo)向來進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作。該方法的特點(diǎn)主要是需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)以及風(fēng)險(xiǎn)估算。借鑒國(guó)際上大型事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計(jì)方式來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，能夠大大提升審計(jì)工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)怎樣以有效率以及方法的形式完成審計(jì)工作，新審計(jì)準(zhǔn)則要求嚴(yán)格遵守審計(jì)要求的方式，從審計(jì)工作的組織、編制以及確立等流程，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)工作給出指導(dǎo)和實(shí)施細(xì)則。

加強(qiáng)審計(jì)工作的外部環(huán)境分析，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動(dòng)按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為；二是不斷提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)，并對(duì)我國(guó)的有關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)有準(zhǔn)確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時(shí)，我國(guó)在外部環(huán)境方面，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假舉動(dòng)應(yīng)該更加嚴(yán)格地懲罰，并追究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假所有責(zé)任人的民事責(zé)任，這樣能夠減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假違法行為的出現(xiàn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行完善和更新，并結(jié)合體系論、戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍艘笞?cè)會(huì)計(jì)師在審核中以被審計(jì)單位對(duì)重大錯(cuò)報(bào)危險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、測(cè)評(píng)等為審計(jì)的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯(cuò)報(bào)因素，再依照風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)給出合理的審計(jì)資源，能夠目標(biāo)明確，提高審計(jì)準(zhǔn)確度和有效性。充分強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，完全表現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨，明確了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照被審計(jì)單位的特殊性，為有針對(duì)性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新。

在政策的新環(huán)境下，對(duì)我國(guó)的審計(jì)工作產(chǎn)生了一定程度的影響。面對(duì)這種新形勢(shì)，怎樣能在復(fù)雜的環(huán)境中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)行業(yè)的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力，變得越來越重要。

*本文受到2016年研究生科研能力提升計(jì)劃項(xiàng)目、國(guó)家社科基金（13CGL037）、教育部課題（12YJC630124）的資助。

（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院/國(guó)有資產(chǎn)管理協(xié)同創(chuàng)新中心）