司法會計技術(shù)在職務(wù)犯罪偵查中的功用及介入實踐研究

尚賓

摘 要：職務(wù)犯罪多涉及腐敗問題，多以貪污和挪用公款的形式出現(xiàn)，并與金錢、財物等經(jīng)濟利益緊密相關(guān)，涉案交易資金錯綜復雜。司法會計技術(shù)在職務(wù)犯罪偵辦中具有顯著的技術(shù)優(yōu)勢，本文將從司法會計技術(shù)介入職務(wù)犯罪偵辦中遇到的問題入手，來闡述司法會計技術(shù)在職務(wù)犯罪偵辦中的功用，并從實務(wù)應(yīng)用中來探討司法會計介入職務(wù)犯罪的一體化模式。

關(guān)鍵詞：檢察機關(guān)；司法會計；職務(wù)犯罪；介入應(yīng)用

1 司法會計技術(shù)在介入職務(wù)犯罪偵辦中的常見問題

在檢察業(yè)務(wù)實踐中，司法會計在介入職務(wù)犯罪偵辦中問題多表現(xiàn)在：一是司法會計專業(yè)人員缺乏。從檢察機關(guān)涉及職務(wù)犯罪的內(nèi)設(shè)部門分布來看，主要集中在反貪污賄賂局和職務(wù)犯罪預防處（科）等部門，而多數(shù)職務(wù)犯罪案件屬貪、賄、挪用型，不可避免地涉及到會計資料的核對與查證，偵辦人員面對堆積如山的涉案會計資料時，因缺乏司法會計專業(yè)知識，而難以找到案件的突破口。二是傳統(tǒng)鑒定模式限制了司法會計技術(shù)優(yōu)勢的充分發(fā)揮。因工作崗位職責所限，司法會計人員一般不能直接參與辦案，僅在職務(wù)犯罪偵查部門需要司法會計檢查或鑒定時，才提供一定的技術(shù)輔助支持，這就抑制司法會計技術(shù)優(yōu)勢和專業(yè)特長的充分發(fā)揮。三是司法會計鑒定質(zhì)量和效率難以得到有效保障。由于司法會計人員沒有直接參與涉案會計資料的收集工作，對移送來的會計資料是否遺漏和真實可靠等難以確定，而當司法會計人員發(fā)現(xiàn)職務(wù)犯罪偵辦部門移送的鑒定材料不完整或有遺漏時，必然要求偵辦部門進行補充，這就延長了偵查時間，降低訴訟工作效率。四是檢察技術(shù)部門的司法會計人員多處于被動地位，不利于對職務(wù)犯罪偵查技術(shù)資源的有效整合。

2 司法會計技術(shù)在職務(wù)犯罪偵辦中的作用研究

司法會計技術(shù)以涉案會計資料及相關(guān)財物為基礎(chǔ)，為打擊與預防職務(wù)犯罪提供了一種技術(shù)手段。其作用表現(xiàn)在：一是司法會計技術(shù)能夠為全面開展偵查提供技術(shù)支撐，線索是偵破職務(wù)犯罪案件的初始依據(jù)和重要途徑，偵查人員對于舉報或控告有關(guān)單位移送的案件線索，可以借助司法會計技術(shù)，對涉嫌單位的往來賬目、銀行存款和有關(guān)財物等資料進行檢查，認真對比與分析，從發(fā)現(xiàn)的疑點中尋找有價值的線索，并判斷線索是否符合立案條件。二是司法會計技術(shù)有助于形成完整的證據(jù)鏈，職務(wù)犯罪行為一般會在有關(guān)會計資料中留下犯罪痕跡，偵查人員通過運用司法會計技術(shù)，從會計資料中發(fā)現(xiàn)有關(guān)的犯罪線索和犯罪事實，并提取記錄犯罪行為的會計證據(jù)，以證實和揭露犯罪嫌疑人的罪行。如借助于司法會計技術(shù)，可以查明作案手段、作案過程、涉案金額等，判斷犯罪嫌疑人是否有罪、無罪、罪輕與罪重。三是司法會計技術(shù)可以為國家挽回經(jīng)濟損失，贓款贓物是職務(wù)犯罪案件的主要證據(jù)之一，追繳贓款贓物在偵破職務(wù)犯罪案件中具有特殊意義。運用司法會計技術(shù)，對記載涉案資金流向的有關(guān)賬簿、憑證、報表、銀行對賬單等資料進行檢查，通過“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預收款”、“預付款”等賬戶追蹤贓款贓物的流向。對涉案的資金，可以利用金融部門的資金交易流向追蹤涉案的非法資金；對于涉案的資產(chǎn)，可以聯(lián)合財政、稅務(wù)、房產(chǎn)等部門追蹤涉案的非法財產(chǎn)。四是司法會計技術(shù)有助于固定案件證據(jù)，運用司法會計技術(shù)可以對涉案的財務(wù)會計問題進行分析，從而查明嫌疑人有無違法亂紀行為，進一步查實嫌疑人的作案手段、過程與數(shù)額等對案件事實認定起關(guān)鍵作用的情節(jié)，達到還原案件真相的目的。職務(wù)犯罪的痕跡多留存于經(jīng)濟活動的會計憑證、賬簿及其他會計資料間，大部分需要從這些會計資料中固定證據(jù)以證明犯罪事實，因此運用司法會計技術(shù)能夠有效為案件固定證據(jù)。五是司法會計技術(shù)能夠有效震懾犯罪分子，司法會計鑒定人員經(jīng)過一系列的分析論證后，最終將會把涉案金額、犯罪手段、犯罪目的等犯罪事實以鑒定意見的形式固定下來，這些證據(jù)正是嚴格懲治職務(wù)犯罪的重要依據(jù)。由于司法會計鑒定意見具有較高的科學性與權(quán)威性，是《刑訴法》規(guī)定的法定證據(jù)形式之一，經(jīng)法官審查和采納之后，可以作為證據(jù)使用。因此，司法會計鑒定技術(shù)可以為訴訟活動提供強有力的證據(jù)，為打擊職務(wù)犯罪提供有效的技術(shù)支撐。六是司法會計技術(shù)可以為預防職務(wù)犯罪提供建議，通過司法會計技術(shù)可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)單位在經(jīng)濟管理中存在的問題、漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，促使其研究、制訂和落實預防職務(wù)犯罪的對策措施，健全管理體制和財經(jīng)法規(guī)，從而為財物規(guī)范管理堵塞漏洞，減少職務(wù)犯罪案件的發(fā)生。利用司法會計技術(shù)，能夠分析犯罪產(chǎn)生的深層原因，總結(jié)職務(wù)犯罪的類案規(guī)律，發(fā)現(xiàn)涉案單位的管理漏洞，如監(jiān)管制度缺少、內(nèi)部管理混亂、人員疏于職責等。以檢察建議書的形式向涉案單位提出防范建議。

3 司法會計技術(shù)在職務(wù)犯罪偵查中的介入應(yīng)用

檢察機關(guān)在履行法律職能過程中，通過建立管理、溝通、協(xié)調(diào)、配合的機制，把職務(wù)犯罪偵查、懲治和預防職能有機整合，并明確有關(guān)部門的權(quán)責，消除職能重疊和沖突，進而實現(xiàn)職務(wù)犯罪偵懲防職能的最優(yōu)化和效果的最大化。結(jié)合檢察機關(guān)職務(wù)犯罪偵辦實踐，司法會計技術(shù)在介入應(yīng)用中歸結(jié)為三種模式。一是偵查和懲治相互參與式，即將懲治部門納入到偵查部門中，全程參與偵查部門辦案，隨案跟進，及時掌握案件進展，為有效懲治職務(wù)犯罪搜集證據(jù)。二是懲治和預防相互融合式，即把職務(wù)犯罪懲治和預防兩個部門作為一個整體，對其執(zhí)法要素進行有機整合，融合業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)一布置和統(tǒng)一落實，同時行使懲治和預防兩個方面的職能，實現(xiàn)職務(wù)犯罪懲防職能的最優(yōu)化。三是預防和偵查相互介入式，即偵查和預防兩部門相對獨立，互不依附，通過建立信息交流和共享機制彼此呼應(yīng)，偵查部門在進行職務(wù)犯罪偵查時，預防部門及時介入，同步開展職務(wù)犯罪預防；對于在預防過程中發(fā)現(xiàn)的職務(wù)犯罪案件線索，偵查部門及時跟進，進行偵查。根據(jù)司法會計專業(yè)人員參與案件偵辦工作內(nèi)容的不同，可劃分為以下兩種形式：一是開展宏觀層面的技術(shù)支持，是指司法會計人員對職務(wù)犯罪的偵查、懲治和預防工作進行宏觀層面的技術(shù)支持，主要包括幫助偵辦人員分析案情、總結(jié)發(fā)案特點、制定偵查方案等，并對涉及到的司法會計專業(yè)性問題進行解釋和咨詢活動。二是開展微觀層面的技術(shù)支持。是指司法會計技術(shù)人員在職務(wù)犯罪偵查、懲治和預防過程中，積極對涉案單位的會計資料和相關(guān)財物進行技術(shù)檢查或司法鑒定，并結(jié)合職務(wù)犯罪案件對涉案單位提出有針對性的預防建議。另外，在司法會計技術(shù)介入職務(wù)犯罪偵辦過程中要注意幾個問題。一是關(guān)于參與司法會計技術(shù)支持人員的身份。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，參與技術(shù)支持需具有專門知識的人員，并未限定其身份。因此可以是檢察機關(guān)內(nèi)部的司法會計工作人員，也可以是社會上具有司法會計專業(yè)知識的人員，如注冊會計師、會計專家等。二是關(guān)于參與司法會計技術(shù)支持人員的角色。依據(jù)《刑訴法》第101條規(guī)定，參與司法會計技術(shù)支持的人員應(yīng)是在偵查人員的主持下開展工作，屬于偵查的輔助力量，其目的是解決技術(shù)難題、排除技術(shù)障礙，偵查權(quán)并未授予司法會計協(xié)助人員。

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