我國(guó)財(cái)政收入的影響因素及其預(yù)測(cè)方法評(píng)價(jià)

姬超(山西大學(xué)中國(guó)城鄉(xiāng)發(fā)展研究院，太原030006)

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我國(guó)財(cái)政收入的影響因素及其預(yù)測(cè)方法評(píng)價(jià)

姬超
(山西大學(xué)中國(guó)城鄉(xiāng)發(fā)展研究院，太原030006)

內(nèi)容提要：財(cái)政收入是國(guó)家提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的基礎(chǔ)保障，精準(zhǔn)的財(cái)政收入預(yù)測(cè)則是優(yōu)化財(cái)政預(yù)算，引領(lǐng)精細(xì)化、科學(xué)化財(cái)政管理的前提條件。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、物價(jià)水平、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅基變化、收入分配差距、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、稅收政策、征稅成本等因素都在不同程度上影響未來(lái)財(cái)稅收入的變化，各項(xiàng)因素之間的交叉與復(fù)合作用進(jìn)一步加大了財(cái)稅預(yù)測(cè)的難度。在綜合比較和評(píng)價(jià)灰色分析法、逐步回歸法、協(xié)整分析法和組合分析法的基礎(chǔ)上指出，不同地區(qū)的財(cái)稅環(huán)境存在很大差異，合理的財(cái)稅預(yù)測(cè)必須考慮地區(qū)的特殊性，選擇相應(yīng)的解釋變量和預(yù)測(cè)方法，同時(shí)完善財(cái)稅工作機(jī)制，完善財(cái)稅預(yù)測(cè)體系，提高財(cái)稅預(yù)測(cè)的專(zhuān)業(yè)化程度。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)方法預(yù)測(cè)體系解釋變量

財(cái)政收入是一個(gè)地區(qū)或國(guó)家經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系中的一個(gè)核心指標(biāo)，它能綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量和評(píng)價(jià)一個(gè)地區(qū)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行定量分析并對(duì)其做出較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)可以為相關(guān)部門(mén)或者企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃提供可靠的理論參考。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展逐漸步入新常態(tài)，深化改革和轉(zhuǎn)型發(fā)展的任務(wù)更加艱巨，各地政府的公共服務(wù)提供能力和財(cái)政支持能力也將遭受重大考驗(yàn)。在具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)實(shí)踐過(guò)程中，為了打破實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和公共服務(wù)均等化雙重目標(biāo)所需資金的雙重約束，有必要綜合考慮各地的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、財(cái)政收支等經(jīng)濟(jì)因素，把握各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展承載目標(biāo)政策導(dǎo)向下的財(cái)政收入形成機(jī)理，增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)財(cái)政增收壓力和趨勢(shì)問(wèn)題的研判能力。如何化解新常態(tài)下各地經(jīng)濟(jì)調(diào)整和財(cái)政收支之間矛盾加劇的問(wèn)題，這就需要充滿(mǎn)智慧和富有遠(yuǎn)見(jiàn)的財(cái)稅預(yù)測(cè)方法和政策措施，這也是本文的理論和實(shí)踐價(jià)值所在。

一、影響我國(guó)財(cái)政收入的主要因素

在資源優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的要求下，各地需要依靠財(cái)政收入的巨額資金支持，但是在各地公共服務(wù)均等化目標(biāo)所對(duì)應(yīng)的收入分配調(diào)整和社會(huì)穩(wěn)定職能下，也會(huì)要求各地在財(cái)稅體制建設(shè)中反映民生、傾向民生，這都會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入的壓力劇增。具體的，影響財(cái)政收入的因素很多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生產(chǎn)技術(shù)水平、分配政策與制度、價(jià)格水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等都是影響財(cái)政收入的重要因素?；仡檱?guó)內(nèi)外關(guān)于財(cái)政收入的研究，不同學(xué)者從不同的角度關(guān)注財(cái)政收入問(wèn)題，有的從財(cái)政收入自身角度建立模型預(yù)測(cè)財(cái)政收入，有的從社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素與財(cái)政收入關(guān)系角度來(lái)建立模型預(yù)測(cè)稅收收入，預(yù)測(cè)模型的種類(lèi)越來(lái)越多，技術(shù)越來(lái)越復(fù)雜，差異也越來(lái)越大，模型的適用性隨之成為新的問(wèn)題[1]，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的不穩(wěn)定性和財(cái)政收入影響因素的復(fù)雜性進(jìn)一步加大了預(yù)測(cè)的難度，如何根據(jù)不同地區(qū)的發(fā)展特征選擇最合適和最現(xiàn)實(shí)的預(yù)測(cè)模型是我們首先需要克服的困難。

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。從理論上講，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平反映了一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益的高低。一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益越高，國(guó)民生產(chǎn)總值越多，其財(cái)政收入水平也就越高。因此，盡管一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入水平還受其他各種主客觀因素的影響，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)財(cái)政收入的影響表現(xiàn)為基礎(chǔ)性的制約。

2.政府分配政策。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在根本上決定著一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的財(cái)政高度和邊界，財(cái)政收入規(guī)模的大小歸根結(jié)底受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約。與此同時(shí)，還存在通過(guò)政府分配政策調(diào)節(jié)財(cái)政收入的空間，這就意味著在不同的國(guó)家和地區(qū)，即使經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相同，其財(cái)政收入規(guī)模也可能不盡相同[2]。一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的政府分配體制和分配政策都可能導(dǎo)致財(cái)政收入規(guī)模的變化，例如隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平的提高，政府在總分配份額中的比例可能會(huì)逐步增長(zhǎng)。

3.物價(jià)水平。財(cái)政收入表現(xiàn)為一定量的貨幣收入，它是根據(jù)特定的物價(jià)水平計(jì)算的。因此，物價(jià)變動(dòng)引起的收入分配變化也是影響財(cái)政收入的一個(gè)重要因素。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)政收入的影響機(jī)制主要包括以下三個(gè)因素：一是引發(fā)物價(jià)水平上升的原因，二是現(xiàn)行的財(cái)政收入政策，三是價(jià)格總水平的變動(dòng)往往和產(chǎn)品比價(jià)的變動(dòng)同時(shí)發(fā)生。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，物價(jià)水平通常也會(huì)逐漸上升，按可變價(jià)格計(jì)算的財(cái)政收入也會(huì)相應(yīng)上升，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)則會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)這種效應(yīng)。

4.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政收入的影響同樣明顯，一方面，不同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)層次決定著財(cái)政收入的邊界和水平，另一方面財(cái)稅體制又通過(guò)自身的收支調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向著有利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向調(diào)整。因此，為了客觀的分析財(cái)政收入的增減，也有必要從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成以及不同產(chǎn)業(yè)部門(mén)的運(yùn)行和變動(dòng)趨勢(shì)加以判斷和甄別，從而為促進(jìn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供新的可選菜單。例如，在中等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，財(cái)政收入更多的來(lái)自于第二產(chǎn)業(yè)，來(lái)自第一產(chǎn)業(yè)的比重逐漸縮小，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)也將進(jìn)一步提高。

除此之外，財(cái)政收入還受其它許多因素影響，各種因素之間又存在相互作用，這決定了財(cái)政收入預(yù)測(cè)只能是一種趨勢(shì)性的，而且必須依賴(lài)長(zhǎng)時(shí)期的數(shù)據(jù)序列，才能將誤差仍控制在一定范圍內(nèi)。

二、我國(guó)當(dāng)前預(yù)測(cè)財(cái)政收入的主要方法

長(zhǎng)期以來(lái)，各個(gè)地方預(yù)測(cè)并制定未來(lái)預(yù)算收入通常采用基數(shù)法，即以上年預(yù)算收入作為基數(shù)，以一定的增長(zhǎng)率進(jìn)行計(jì)算和預(yù)測(cè)，同時(shí)考慮一些特殊因素加以調(diào)整。例如，許多地方政府根據(jù)GDP增長(zhǎng)率的變化相應(yīng)的調(diào)整財(cái)稅預(yù)算增長(zhǎng)率，簡(jiǎn)單的考慮GDP因素而忽略其它影響因素，人為割裂了財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)各個(gè)變量之間的復(fù)雜關(guān)系，因而并不能客觀的預(yù)測(cè)財(cái)政收入變化情況，對(duì)政府預(yù)算制定的指導(dǎo)作用也就非常有限[3]。因此，許多學(xué)者試著從其它角度不斷完善財(cái)政收入預(yù)測(cè)方法，具體的包括以下幾種常見(jiàn)的方法。

1.灰色預(yù)測(cè)法。通常認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高在根本上決定了財(cái)政收入的擴(kuò)展邊界，然而財(cái)稅政策的差異性進(jìn)一步模糊了財(cái)政收入的邊界。另外，許多不可控因素在奧卡姆剃刀原則①奧卡姆剃刀原則是由14世紀(jì)英國(guó)邏輯學(xué)家、圣方濟(jì)各會(huì)修士奧卡姆的威廉(William of Occam)提出，該原理認(rèn)為“如無(wú)必要，勿增實(shí)體”，也即簡(jiǎn)單有效原理，該原則倡導(dǎo)“簡(jiǎn)化”：認(rèn)為保持事物的簡(jiǎn)單化是對(duì)付復(fù)雜與繁瑣的最有效方式。下被剔除出預(yù)測(cè)體系，因此我們并不能先驗(yàn)的認(rèn)為已經(jīng)掌握了影響財(cái)政收入的所有因素。例如，房地產(chǎn)行情在特定階段，甚至在很大程度上影響了我國(guó)絕大多數(shù)地區(qū)的財(cái)政收入。各種因素之間的交互作用也未得到清晰的闡釋?zhuān)绊懾?cái)政收入的其它隨機(jī)變量更是紛繁復(fù)雜。考慮到以上因素，一些學(xué)者主張采用灰色預(yù)測(cè)方法對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的變動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)：（1）通過(guò)灰色區(qū)間預(yù)測(cè)方法對(duì)未來(lái)各年的財(cái)政收入做出一個(gè)范圍預(yù)測(cè)；（2）使用平均值處理后得出具體預(yù)測(cè)結(jié)果；（3）根據(jù)模擬精度、絕對(duì)灰色關(guān)聯(lián)度、均方差比值及小誤差概率四種方法對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行精度評(píng)判[4]?？傊?，為了完善財(cái)政收入預(yù)測(cè)方法，純粹的理論分析和經(jīng)驗(yàn)判斷已經(jīng)不夠充分，現(xiàn)代計(jì)量和數(shù)學(xué)手段亟待引進(jìn)。

2.逐步回歸法。也有一些學(xué)者對(duì)于財(cái)稅預(yù)測(cè)完全建基于數(shù)學(xué)手段持保留態(tài)度，他們?cè)噲D綜合考慮財(cái)政收入的主要影響因素，逐步建立一套科學(xué)的財(cái)政收入理論和預(yù)測(cè)體系，從而使得財(cái)政預(yù)算適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，客觀反映宏觀經(jīng)濟(jì)政策和政府活動(dòng)對(duì)財(cái)稅的影響。具體的，一些學(xué)者假定財(cái)稅政策不變，逐步引入影響變量進(jìn)行擬合，同時(shí)結(jié)合各地實(shí)際經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行了預(yù)測(cè)，為地方政府合理制定財(cái)政預(yù)算提供數(shù)據(jù)支持和理論依據(jù)?；谧顑?yōu)線性理論的逐步回歸法是通過(guò)逐個(gè)引入自變量，觀察每次引入對(duì)因變量影響最為顯著的自變量，同時(shí)對(duì)回歸方程中的老變量逐個(gè)進(jìn)行檢驗(yàn)，把那些不再顯著的變量逐個(gè)剔除，最終既不遺漏對(duì)因變量影響顯著的變量，又不涵蓋對(duì)因變量影響不顯著的變量[5]。值得注意的是，這種方法同樣面臨自變量的選擇問(wèn)題。這種方法要求回歸方程中涵蓋盡可能多的變量，以獲得全面的信息，但是很多自變量的數(shù)據(jù)獲取卻非常困難，這種兩難困境是該方法面臨的主要問(wèn)題，過(guò)多的自變量不僅導(dǎo)致模型計(jì)算復(fù)雜，還會(huì)擴(kuò)大估計(jì)方差，降低模型精度。

3.協(xié)整分析法。財(cái)政收入與GDP之間的相關(guān)性已經(jīng)得到了大量的討論，但兩者之間的因果關(guān)系還有待澄清。因此，一些學(xué)者通過(guò)誤差修正模型討論了兩者的內(nèi)在作用機(jī)制，或者通過(guò)協(xié)整理論對(duì)財(cái)政收人與GDP之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，或者應(yīng)用簡(jiǎn)單線性回歸和AR模型對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行預(yù)測(cè)[6]?？傮w而言，財(cái)政收入與GDP之間的協(xié)整關(guān)系已經(jīng)得到證實(shí)，但是除了國(guó)民生產(chǎn)總值，財(cái)政收入還與產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等其它因素密切相關(guān)，更精確的預(yù)測(cè)還必須結(jié)合各地的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行判斷，據(jù)此，協(xié)整檢驗(yàn)、Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)和VAR檢驗(yàn)等進(jìn)一步被引進(jìn)到預(yù)測(cè)模型中來(lái)。

4.組合預(yù)測(cè)法。如上所述，財(cái)政收入受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)層次和結(jié)構(gòu)、財(cái)稅政策等多項(xiàng)因素的影響，上述幾種預(yù)測(cè)方法由于局限于單項(xiàng)預(yù)測(cè)，往往側(cè)重于問(wèn)題的某一方面，無(wú)法全面反映各種因素的影響。因此，一些學(xué)者考慮綜合各種單項(xiàng)預(yù)測(cè)方法，通過(guò)組合預(yù)測(cè)方法進(jìn)行綜合預(yù)測(cè)。組合預(yù)測(cè)理論認(rèn)為，多個(gè)不同預(yù)測(cè)模型的線性組合在一定條件下能夠有效改善模型的擬合能力，提高預(yù)測(cè)精度[7]。因此，利用組合預(yù)測(cè)法進(jìn)行財(cái)政收入預(yù)測(cè)可以綜合各個(gè)模型的優(yōu)點(diǎn)，得到更精確、更科學(xué)的預(yù)測(cè)結(jié)果。事實(shí)上，無(wú)論是線性回歸模型，還是時(shí)間序列模型和BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型等更為復(fù)雜的預(yù)測(cè)模型，由于不同模型建立的依據(jù)不同，對(duì)擬合對(duì)象和及其所處環(huán)境存在特定的假設(shè)，當(dāng)預(yù)測(cè)對(duì)象或?qū)ο笏幁h(huán)境發(fā)生變動(dòng)時(shí)，模型的預(yù)測(cè)精度就會(huì)受到很大影響。在實(shí)踐中，一些學(xué)者采用精度組合預(yù)測(cè)的方法，根據(jù)模型的擬合誤差率大小分配各個(gè)模型的權(quán)重系數(shù)，對(duì)擬合誤差率較低的模型賦予較大權(quán)重，將各個(gè)模型的預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行加權(quán)，通過(guò)反復(fù)調(diào)整模型參數(shù)得到了更為科學(xué)的、合理的和可行的預(yù)測(cè)結(jié)果。

三、財(cái)政收入預(yù)測(cè)方法在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用及其評(píng)價(jià)

我國(guó)地方財(cái)政收入由一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入構(gòu)成，其中又以一般預(yù)算收入為主，一般預(yù)算收入主要由稅收分成收入和非稅收入所組成。在我國(guó)當(dāng)前大多數(shù)地區(qū)，一般預(yù)算收入幾乎全部由稅收分成收入構(gòu)成。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，非稅收入在總量上雖然呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，但增長(zhǎng)率卻逐漸降低，其在一般預(yù)算收入中的比重也是不斷下降。因此，對(duì)于大多數(shù)地區(qū)而言，財(cái)稅預(yù)測(cè)主要指的是全口徑稅收收入，涵蓋主要的分稅種稅收收入、分稅種稅收的分成收入，這兩項(xiàng)的變化情況構(gòu)成了我國(guó)一般預(yù)算收入預(yù)測(cè)的主體。

另外，作為一般預(yù)算收入的主要成分，考慮到中央與地方對(duì)于不同稅種的征稅權(quán)限，不同地方的各級(jí)政府對(duì)于不同稅種的分成比例也是不盡相同，導(dǎo)致不同稅種的分成比例在不同區(qū)域存在很大差異，這就要求我們?cè)谶M(jìn)行稅收收入預(yù)測(cè)時(shí)必須從全口徑、分稅種、分成收入三個(gè)不同的維度綜合考慮?；趯?duì)理論上的科學(xué)性和現(xiàn)實(shí)上的可操作性的權(quán)衡，我們?cè)谶M(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)還必須找出決定全口徑稅收收入、主要的分項(xiàng)稅收收入、稅收分成收入的主要因素。

（一）重視預(yù)測(cè)對(duì)象的特殊性

在一般性預(yù)測(cè)理論的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用過(guò)程中，首先要對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象進(jìn)行全方位的了解和描述，特別是要重視預(yù)測(cè)對(duì)象的特殊性，以便與其它預(yù)測(cè)對(duì)象進(jìn)行合理的區(qū)分，而不是不加區(qū)分的將理論和模型簡(jiǎn)單應(yīng)用于不同對(duì)象。特別是對(duì)于預(yù)測(cè)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)特征要有所認(rèn)識(shí)，這樣才能在實(shí)際預(yù)測(cè)過(guò)程中進(jìn)行特殊處理和區(qū)別對(duì)待。例如，在不同的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)總量，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都存在很大差別。在預(yù)測(cè)之前有必要通過(guò)描述性分析對(duì)經(jīng)濟(jì)體的國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展水平、發(fā)展階段、發(fā)展方向等進(jìn)行比較，客觀認(rèn)識(shí)局部區(qū)域和整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展差距。在此基礎(chǔ)上，才能對(duì)該地區(qū)的稅收收入體系進(jìn)行有效的識(shí)別，比如增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的構(gòu)成比例。進(jìn)一步的，由于我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅的課征均發(fā)生在生產(chǎn)和加工等環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅的課征主要發(fā)生在轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)等環(huán)節(jié)。從而可以判斷，增值稅和消費(fèi)稅與第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況密切相關(guān)，而營(yíng)業(yè)稅則與第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況密切相關(guān)。另外，由于消費(fèi)稅作為中央稅不參與分成，而作為地方稅的增值稅在市、區(qū)級(jí)之間的分成也存在很大差異。在不同的年度之間，營(yíng)業(yè)稅的區(qū)級(jí)分成也存在很大差異，那么由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在很大差異，特別是我國(guó)稅收種類(lèi)還包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種之外的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅、城建稅等，這就導(dǎo)致不管從營(yíng)業(yè)稅的整個(gè)稅收收入還是其它稅種的分成收入來(lái)看，決定稅收收入貢獻(xiàn)率的都是復(fù)合因素，因而需要根據(jù)預(yù)測(cè)對(duì)象的特殊性進(jìn)行逐項(xiàng)甄別。

（二）考察稅收要素的自身演變

稅收以無(wú)償性、強(qiáng)制性、規(guī)范性為主要特征，從而決定了稅基、稅率、納稅人在一定時(shí)期內(nèi)是固定不變的，其調(diào)整不會(huì)在短期內(nèi)完成。因此，如果國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系自身沒(méi)有出現(xiàn)大幅的波動(dòng)，可以推斷稅收要素自身在這一時(shí)期內(nèi)也是平穩(wěn)的。在這種情況下，由于稅率、納稅人不變，稅收變動(dòng)只能是由于即期的稅基變動(dòng)引起的。如果在一定時(shí)期之內(nèi)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)平穩(wěn)，那么即期的國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和上一期也將保持穩(wěn)定的、規(guī)律性變化，由國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)引起的稅收收入變動(dòng)同樣將保持穩(wěn)定的、規(guī)律性變化。相應(yīng)的，通過(guò)靜態(tài)的等比例變化、通過(guò)線性回歸的動(dòng)態(tài)變化均可以將這種穩(wěn)定的規(guī)律性變化向前還原和向后預(yù)測(cè)。

此外，由于全口徑稅收收入是由各個(gè)分稅種的稅收收入構(gòu)成，各個(gè)分稅種稅收收入的稅基必定包含于當(dāng)年的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之內(nèi)。因此在預(yù)測(cè)全口徑稅收收入的變動(dòng)趨勢(shì)時(shí)，就可以使用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值作為代理變量來(lái)代理相應(yīng)的稅基變動(dòng)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)總量是基礎(chǔ)，全口徑稅收收入必然與經(jīng)濟(jì)總量高度相關(guān)。

（三）辨別分稅種稅收的差異性

1.增值稅。在我國(guó)大部分地區(qū)，增值稅都是主要的稅種之一，占到全部稅收的一半以上。由于增值稅稅收收入包括增值稅現(xiàn)稅和調(diào)庫(kù)收入，對(duì)增值稅的預(yù)測(cè)也將包括增值稅現(xiàn)稅和全口徑的增值稅兩部分。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種[8]。由此可見(jiàn)，增值稅稅基由企業(yè)銷(xiāo)售或加工環(huán)節(jié)的增加值構(gòu)成，因而主要由第二產(chǎn)業(yè)，特別是規(guī)模以上工業(yè)的發(fā)展情況決定。那么在預(yù)測(cè)增值稅現(xiàn)稅的變化情況時(shí)就可以考慮以規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的總產(chǎn)值作為解釋變量，來(lái)近似替代規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的增加值?？紤]到銷(xiāo)售商品也要繳納增值稅，因此社會(huì)消費(fèi)品零售總額也是預(yù)測(cè)增值稅的重要解釋變量之一。

2.消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要是對(duì)部分消費(fèi)品進(jìn)行征稅，征稅的目的主要在于調(diào)節(jié)收入分配。作為一種價(jià)內(nèi)稅，我國(guó)的消費(fèi)稅盡管由消費(fèi)者最終承擔(dān)，但卻是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)便進(jìn)行繳納的，而非由消費(fèi)者在零售和批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行繳納，因此可以使用滯后一期的消費(fèi)稅作為解釋變量，是否將規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值和增加值作為解釋變量，則要根據(jù)各地的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定。

3.營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的主要征收對(duì)象是提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，考慮到進(jìn)行營(yíng)業(yè)的企業(yè)或個(gè)人在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不可避免的要進(jìn)行特定的投資，特別是固定資產(chǎn)投資，包括工業(yè)投資、住宅投資等，因而建筑業(yè)發(fā)展?fàn)顩r應(yīng)當(dāng)成為預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的重要變量。考慮到建筑業(yè)營(yíng)收額的復(fù)雜性，數(shù)據(jù)的獲得存在很大困難，因此在大多數(shù)情況下，固定資產(chǎn)投資成為預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)稅的合理變量，同時(shí)在解釋變量中加入滯后一期的營(yíng)業(yè)稅。

4.企業(yè)所得稅。影響企業(yè)所得稅的主要因素是企業(yè)的應(yīng)納稅所得，這在很大程度上與企業(yè)的利潤(rùn)相關(guān)。但是要獲得當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的利潤(rùn)數(shù)據(jù)往往面臨很大困難，因此只能以當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)整體形勢(shì)近似判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)考慮規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總產(chǎn)值和增加值與經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，以及企業(yè)整體獲利形勢(shì)高度相關(guān)，因而也可以作為預(yù)測(cè)企業(yè)所得稅的解釋變量。

5.個(gè)人所得稅。影響個(gè)人所得稅的主要因素是人均收入水平，包括個(gè)人的工資以及個(gè)體戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，在實(shí)際預(yù)測(cè)過(guò)程中，通常根據(jù)人均工資這一變量對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行預(yù)測(cè)和數(shù)據(jù)擬合。

（四）預(yù)測(cè)方法的選擇和取舍

在對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，接下來(lái)就是選擇合適的預(yù)測(cè)方法。在現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)許多地區(qū)的行政區(qū)劃都曾發(fā)生過(guò)變化，區(qū)域合并、分立和調(diào)整的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，導(dǎo)致在數(shù)據(jù)收集、整理時(shí)面臨許多困難，于是出現(xiàn)樣本量過(guò)小、數(shù)據(jù)質(zhì)量過(guò)低等問(wèn)題。在這種情況下，回歸分析就失去了應(yīng)有的意義，灰色預(yù)測(cè)反而是一個(gè)較為現(xiàn)實(shí)可行的方法。但是由于前文所述的各種原因，灰色理論在全口徑稅收預(yù)測(cè)時(shí)還能發(fā)揮一定的作用，但在分稅種預(yù)測(cè)時(shí)往往過(guò)于粗糙，根據(jù)這種方法進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)甚至?xí)l(fā)生系統(tǒng)性錯(cuò)誤。

與此同時(shí)，逐步回歸法、協(xié)整分析法和組合預(yù)測(cè)法均需要時(shí)間跨度較長(zhǎng)的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，囿于歷年國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和稅收數(shù)據(jù)的追蹤限制，在有限的時(shí)間跨度內(nèi)對(duì)一些地區(qū)的財(cái)稅狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)就會(huì)產(chǎn)生精度問(wèn)題，這就需要首先對(duì)各個(gè)因變量和自變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，在許多情況下，許多變量都不能通過(guò)平穩(wěn)性檢驗(yàn)，一階差分處理后仍然不平穩(wěn)，即使二階差分通過(guò)了平穩(wěn)性檢驗(yàn)，有限的時(shí)間跨度數(shù)據(jù)在二階差分后將會(huì)進(jìn)一步縮小?？梢?jiàn)，無(wú)論何種方法在進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)都會(huì)面臨現(xiàn)實(shí)中的各種困境，一方面需要追蹤各個(gè)地區(qū)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和稅收數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況，另一方面，在各國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和稅收數(shù)據(jù)不能通過(guò)平穩(wěn)性檢驗(yàn)的情況下，就要綜合運(yùn)用靜態(tài)比例法和灰色方法，同時(shí)對(duì)解釋變量進(jìn)行有選擇的取舍，通過(guò)逐步回歸將一些解釋變量加入或剔除出預(yù)測(cè)模型，權(quán)衡預(yù)測(cè)精度和變量數(shù)據(jù)的可獲得性，最終得出最為穩(wěn)健的預(yù)測(cè)結(jié)果。

綜上所述，在預(yù)測(cè)方法上可以首先使用逐步回歸法，并通過(guò)OLS模型來(lái)估計(jì)不同變量對(duì)于全口徑稅收收入和主要的分稅種稅收收入的影響，逐步排除影響不顯著的變量，從而將影響全口徑稅收收入和主要分稅種稅收收入的決定性因素還原出來(lái)；其次，確定影響全口徑稅收收入和主要分稅種稅收收入變動(dòng)的決定性因素之后，再根據(jù)這種決定性因素在未來(lái)年份的變化來(lái)預(yù)測(cè)不同口徑下的稅收收入。

五、改進(jìn)我國(guó)財(cái)政收入預(yù)測(cè)方法的對(duì)策和建議

從理論的嚴(yán)謹(jǐn)性來(lái)講，全口徑稅收和分稅種稅收所適用的預(yù)測(cè)模型應(yīng)當(dāng)有所不同；從操作的可行性來(lái)講，回歸方法的適用范圍最廣，前提是針對(duì)全口徑稅收和分稅種稅收都能夠選取正確的代理變量，同時(shí)獲得足夠長(zhǎng)的時(shí)間序列數(shù)據(jù)。當(dāng)然，考慮到我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政體制下，中央和地方、市和區(qū)之間的分成體制相對(duì)固定，基于靜態(tài)比例的預(yù)測(cè)方法也有其合理性。因此，在實(shí)際預(yù)測(cè)過(guò)程中，可以綜合考慮各個(gè)地區(qū)財(cái)政收入的特殊性、可獲得的樣本容量以及稅收要素的自身變動(dòng)規(guī)律，權(quán)衡預(yù)測(cè)的科學(xué)性和可操作性，選擇最為適宜的預(yù)測(cè)方法。與此同時(shí)，為了更好的進(jìn)行預(yù)測(cè)，我國(guó)未來(lái)的財(cái)政體制和日常工作中都需要在以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。

（一）擴(kuò)大樣本數(shù)量，提高樣本質(zhì)量

根本地，現(xiàn)有的預(yù)測(cè)方法普遍面臨樣本困境，這也是所有預(yù)測(cè)方法都不能回避的難題。基于這種問(wèn)題，一是要不斷擴(kuò)大樣本數(shù)量，二是要不斷提高樣本質(zhì)量。為了擴(kuò)大樣本數(shù)量，一方面要有效銜接不同部門(mén)，充分協(xié)調(diào)部門(mén)之間的工作，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和財(cái)政數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，另一方面還要逐漸規(guī)范、完善現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，增加表征經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)政體制等方面的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。此外，我國(guó)大部分地區(qū)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)都面臨嚴(yán)重的口徑問(wèn)題，由于口徑不一，財(cái)政政策不夠規(guī)范，不同行業(yè)的分稅種稅基存在很大混淆之處，例如消費(fèi)稅就無(wú)法得到不同應(yīng)稅行業(yè)的產(chǎn)值和流轉(zhuǎn)額，導(dǎo)致在預(yù)測(cè)過(guò)程中使用替代變量，數(shù)據(jù)計(jì)算過(guò)程再次產(chǎn)生誤差，擴(kuò)大了觀測(cè)值和實(shí)際值的差距，從而影響預(yù)測(cè)的精度。

（二）發(fā)展財(cái)政稅收理論，完善財(cái)稅預(yù)測(cè)模型

在大部分的預(yù)測(cè)模型運(yùn)行過(guò)程中，多重共線性的問(wèn)題都是一個(gè)難以克服的問(wèn)題。從統(tǒng)計(jì)學(xué)原理上講，多重共線性產(chǎn)生的主要原因包括數(shù)據(jù)收集及計(jì)算方法不夠準(zhǔn)確，模型設(shè)定有誤或從中取樣的總體受到限制，等等。事實(shí)上，為了避免使用單一解釋變量和遺漏其它方面的重要信息，預(yù)測(cè)過(guò)程中常常使用多變量來(lái)解釋相關(guān)稅種的變動(dòng)，從而產(chǎn)生了多重共線性問(wèn)題。由于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的限制使得模型設(shè)計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致設(shè)計(jì)矩陣中解釋變量間存在普遍的相關(guān)關(guān)系。也就是說(shuō)，許多經(jīng)濟(jì)變量之間往往存在著相關(guān)的共同變化趨勢(shì)，不可避免的產(chǎn)生了一定程度的共線性。為了消除多重共線性，一種處理方法是對(duì)部分變量數(shù)據(jù)取對(duì)數(shù)，結(jié)果卻導(dǎo)致了更大程度的共線性，另外一種方法是通過(guò)差分法將原有模型變換成差分模型，但差分模型更多的適用于求解離散問(wèn)題，而且會(huì)導(dǎo)致更大的誤差。一般認(rèn)為多重共線性的主要原因是樣本容量過(guò)小，較短時(shí)期內(nèi)各變量同方向的變化趨勢(shì)導(dǎo)致顯著相關(guān)，實(shí)際上卻有可能并不存在相關(guān)性。因此，問(wèn)題的根本更可能在于變量的選取不當(dāng)，以及模型的設(shè)定有誤。為了從根本上建立更合理、科學(xué)的預(yù)測(cè)方法和技術(shù)，就有必要跳出統(tǒng)計(jì)學(xué)這一單學(xué)科的束縛，結(jié)合財(cái)政經(jīng)濟(jì)和稅收理論，進(jìn)而建立相應(yīng)的預(yù)測(cè)模型。在收集充分、翔實(shí)的數(shù)據(jù)之外，還要規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的上報(bào)工作，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的核實(shí)審查，聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)預(yù)測(cè)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行討論和修正，提高財(cái)稅預(yù)測(cè)的合理性和精確性。

（三）借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，接軌國(guó)際前沿

在財(cái)稅預(yù)測(cè)方面，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)進(jìn)行了長(zhǎng)時(shí)期的探索，逐漸確立了相對(duì)科學(xué)的預(yù)測(cè)體系和預(yù)測(cè)方法，因而能夠?yàn)槲覀兲峁└玫慕梃b。在它們的預(yù)測(cè)體系中，解釋變量涵蓋經(jīng)濟(jì)條件變化、物價(jià)變化、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、稅基變化、收入分配變化情況、國(guó)內(nèi)外貿(mào)易、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、稅收和非稅收經(jīng)濟(jì)政策、征稅成本等一系列因素。與此同時(shí)，這些變量并非直接進(jìn)入到預(yù)測(cè)方程中去，而是在一定的假設(shè)條件和財(cái)稅理論指導(dǎo)下，依據(jù)復(fù)雜的理論模型進(jìn)行計(jì)量回歸[9]。具體的：（1）財(cái)稅預(yù)測(cè)以預(yù)算法為保障。預(yù)算法規(guī)定了稅法變化對(duì)財(cái)政收入的影響，并由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行估算；（2）預(yù)測(cè)組織的多元化。不同部門(mén)，包括行政部門(mén)、立法部門(mén)、高校、科研機(jī)構(gòu)以及其它民間組織都能對(duì)財(cái)稅進(jìn)行預(yù)測(cè)，并且能夠獲得充分的數(shù)據(jù)信息，預(yù)測(cè)結(jié)果對(duì)外公開(kāi)，從而為不同預(yù)測(cè)方法之間的比較、對(duì)話(huà)和修正提供了可能；（3）數(shù)據(jù)來(lái)源的多樣化。發(fā)達(dá)國(guó)家的數(shù)據(jù)資源往往較為充分，借助這種資源優(yōu)勢(shì)，數(shù)據(jù)資料的來(lái)源也更加多元，可以從不同部門(mén)以及納稅人那里獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，從而為數(shù)據(jù)的綜合處理提供了可能，增加了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；（4）預(yù)測(cè)模型的專(zhuān)業(yè)化?；谝陨媳憷麠l件，發(fā)達(dá)國(guó)家在進(jìn)行財(cái)稅預(yù)測(cè)時(shí)具有更多的選擇菜單，充分的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了預(yù)測(cè)市場(chǎng)的專(zhuān)業(yè)化和權(quán)威化，針對(duì)不同方面和不同層次的預(yù)測(cè)模型不斷出現(xiàn)，財(cái)稅預(yù)測(cè)體系在這一過(guò)程中不斷完善，預(yù)測(cè)水平也逐漸提高。

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〔9〕鄒洋，丁穎，葉金珍.美國(guó)稅收收入預(yù)測(cè)實(shí)踐及對(duì)中國(guó)的啟示[R].科學(xué)發(fā)展·惠及民生--天津市社會(huì)科學(xué)界第八屆學(xué)術(shù)年會(huì)優(yōu)秀論文集，2012.

【責(zé)任編輯郭艷嬌】

中圖分類(lèi)號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672- 9544（2016）02- 0041- 06

〔基金項(xiàng)目〕2015年度河南省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究一般項(xiàng)目：河南省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的制度需求與轉(zhuǎn)型路徑研究（2015-QN-206）。

〔作者簡(jiǎn)介〕姬超，副教授，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與轉(zhuǎn)型和計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析。

〔收稿日期〕2015-05-20