淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

高玲莉（黃山市公路管理局黃山風(fēng)景區(qū)分局，安徽黃山245800））

淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

高玲莉（黃山市公路管理局黃山風(fēng)景區(qū)分局，安徽黃山245800））

當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得良好的發(fā)展，需要加大企業(yè)的內(nèi)部控制力度。國(guó)內(nèi)相關(guān)人員針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了大量的研究，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度相對(duì)較為薄弱，企業(yè)的內(nèi)控管理制度不健全，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成了較大的影響。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)發(fā)展需要迫切解決的問題。

企業(yè)內(nèi)部；控制；完善

近年來(lái)，隨著我國(guó)證券、期貨以及其他金融衍生產(chǎn)品的產(chǎn)生和發(fā)展，我國(guó)企業(yè)紛紛參與到這些金融市場(chǎng)交易中來(lái)，在金融危機(jī)到來(lái)時(shí)，暴露出許多企業(yè)，在監(jiān)管、內(nèi)控以及市場(chǎng)操作方面存在的一些漏洞。例如2004年的中航油事件，因此也為我國(guó)就企業(yè)的內(nèi)控問題敲響了警鐘。

1 如何完善內(nèi)部控制制度

1.1 組織架構(gòu)的建立和完善

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任。

組織機(jī)構(gòu)架構(gòu)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，要想確保企業(yè)機(jī)構(gòu)架構(gòu)設(shè)置的合理性，需要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律制度的要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和經(jīng)理會(huì)等職能機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行人員編制，合理劃分員工的工作職責(zé)和權(quán)限，優(yōu)化工作呈現(xiàn)，確保各項(xiàng)工作制度安排的合理性，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的正確性。要求企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策必須要建立在集體決策和集體審批的基礎(chǔ)上，個(gè)人不可擅自決策或改變決策意見，確保了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和合理性，與企業(yè)的性格和發(fā)展規(guī)律相統(tǒng)一。同時(shí)，還需要明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確文化理念和管理要求等因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理、確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求。

1.2 建立完善人力資源

（1）要想確保人力資源的完善，需要將人員退出機(jī)制融入到人力資源管理系統(tǒng)中來(lái)，有助于獲得員工的支持和理解，提高人力資源計(jì)劃操作的可能行。

（2）構(gòu)建人力資源退出標(biāo)準(zhǔn)，使人力資源管理系統(tǒng)更具公開化和系統(tǒng)化特點(diǎn)，消除人力資源的不良管理對(duì)企業(yè)管理工作的影響。

（3）人力資源各項(xiàng)管理制度的建立需要建立在法律允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格按照法律的要求進(jìn)行人力資源管理工作設(shè)置、一方面，退出方法需要按照法律法規(guī)規(guī)定，采用書面材料的形式對(duì)員工的行為進(jìn)行記錄，為以后獲取員工退出信息提供有效依據(jù)。另一方面，在實(shí)施員工退出工作時(shí)，企業(yè)需要與勞動(dòng)部門做好溝通和交流工作，明確企業(yè)在發(fā)展中需要注意的問題，嚴(yán)格按照《勞動(dòng)法》上的規(guī)定內(nèi)容開展各項(xiàng)工作，給退出員工一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

及時(shí)總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的主要缺陷和不足，及時(shí)改進(jìn)和完善人力資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和價(jià)值提升提供充足的人力資源保障。

結(jié)合我單位在實(shí)際工作中的一些制度，如財(cái)務(wù)科工作職責(zé)，報(bào)銷制度，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等管理辦法、成本管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、基本建設(shè)竣工決算管理辦法，會(huì)計(jì)電算化管理辦法、國(guó)有資產(chǎn)配置管理暫行辦法、住房公積金繳存管理暫行辦法、職工浮動(dòng)工資考核管理辦法等。各項(xiàng)制度的內(nèi)容與制定的辦法主要體現(xiàn)以下方面：

（1）明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法

企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)施過程中，需要有財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)部門，由兩個(gè)以上的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，彼此之間起到相互控制的作用。例如，對(duì)于匯出的款項(xiàng)，要求有相關(guān)的經(jīng)辦人來(lái)填寫用款申請(qǐng)單，由部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字，由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核，由出納人員辦理匯款結(jié)算。

（2）明確資產(chǎn)記錄與保管的分工

規(guī)定管賬人員、管錢人員和管物人員之間具有相互制約關(guān)系，通過三者的密切配合，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性。特別是針對(duì)公司財(cái)務(wù)人員少、負(fù)責(zé)面廣的情況，實(shí)行工作面相互交叉，要求出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，需要由兩人進(jìn)行銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒工作，所有的會(huì)計(jì)人員不可擅自離崗，需要在主管領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下進(jìn)行工作交接，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。

（3）明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理操作權(quán)限和控制方法

電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作水平。電算化不能代替原手工會(huì)計(jì)處理中已建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度和管理制度，必須加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理。對(duì)納入計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的人員操作權(quán)限進(jìn)行控制，明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變形。

根據(jù)這些實(shí)際工作要求，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要措施。

（1）建立合理、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要是指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完善等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有良好的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，工作開展將遇到重重困難。

（2）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬于企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面。重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方面與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，如果公司的雇員出現(xiàn)犯罪現(xiàn)象，需要嚴(yán)格按照法律要求，對(duì)公司進(jìn)行強(qiáng)制性懲罰，結(jié)合犯罪的嚴(yán)重性，罰金數(shù)額不等。該項(xiàng)法律制度的出發(fā)，強(qiáng)化了企業(yè)的內(nèi)部控制效果，規(guī)避了企業(yè)在發(fā)展中存在的問題。

（3）對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外部力量予以保證。首先企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外審計(jì)報(bào)告。然后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)意見，加大對(duì)內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注力度，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益，提高財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性和有效性。

（4）明確相應(yīng)人員的工作職責(zé)范圍

合理劃分會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)范圍，對(duì)確保會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的高效開展具有重要作用。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的工作過程中，需要對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)容進(jìn)行檢查，明確自身的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格按照職責(zé)權(quán)限的內(nèi)容進(jìn)行明確分工，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員各項(xiàng)工作的有力控制。為了確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常穩(wěn)定運(yùn)行，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容實(shí)施不相容崗位分離，會(huì)計(jì)軟件保管人員不能由系統(tǒng)維護(hù)人員和系統(tǒng)管理人員擔(dān)任，會(huì)計(jì)人員不可以進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)。

（5）建立一套切實(shí)可行的安全管理制度

為有效防止對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法存取、復(fù)制等操作，必須要對(duì)數(shù)據(jù)采取相應(yīng)的保護(hù)措施：如對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)置不同的操作權(quán)限，才能修改憑證。要記錄下操作員名稱，修改內(nèi)容等，以便有據(jù)可查。各單位應(yīng)制定數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)整理，出入人員等相關(guān)的安全管理制度。無(wú)論硬件還是軟件，都要嚴(yán)格檢查、備案，以便查閱。尤其對(duì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)，是重中之重。

總之，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，一方面，它超越了財(cái)會(huì)領(lǐng)域，另方面，主要是做人的工作，需要有相應(yīng)的指揮和協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過程。所以，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一長(zhǎng)期和艱巨的任務(wù)。

[1]《財(cái)會(huì)月刊》、《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材》.

F275

A

2095-2066（2016）35-0253-02

2016-12-1