固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在問(wèn)題淺析

王萬(wàn)杰

（太和縣審計(jì)局，安徽 阜陽(yáng) 236600）

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固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在問(wèn)題淺析

王萬(wàn)杰

（太和縣審計(jì)局，安徽 阜陽(yáng) 236600）

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。文章主要介紹了地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的現(xiàn)狀，并對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)；現(xiàn)狀；存在問(wèn)題

1　固定資產(chǎn)投資審計(jì)目的及任務(wù)

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的中心任務(wù)是保證黨和國(guó)家制訂的有關(guān)投資建設(shè)的方針政策、法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹與執(zhí)行，檢測(cè)稽核各部門(mén)、各地區(qū)執(zhí)行建設(shè)5年計(jì)劃和年度計(jì)劃的情況及結(jié)果，積極參與投資宏觀調(diào)控，完善投資體系，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，減少投資浪費(fèi)，提高投資效益。

2　地方固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是最近幾年剛剛起步，如何做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，暫時(shí)尚未形成比較完備的審計(jì)程序和操作體系，各個(gè)省縣市開(kāi)展實(shí)施固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作內(nèi)容及深度各不相同，因各個(gè)縣市人員數(shù)量、能力不同量力而行。目前地方固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作開(kāi)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題如下。

①目前各縣市開(kāi)展的固定資產(chǎn)投資審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況單一，很多縣市審計(jì)機(jī)關(guān)僅限于工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)、工程招投標(biāo)階段控制價(jià)審計(jì)和少數(shù)重點(diǎn)工程跟蹤審計(jì)，對(duì)于項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)比較多，著重于查錯(cuò)糾弊、確認(rèn)工程造價(jià)。由于各縣市地方固定資產(chǎn)投資人員數(shù)量、知識(shí)結(jié)構(gòu)等限制，幾乎很少開(kāi)展的對(duì)于固定資產(chǎn)投資的效益審計(jì)，對(duì)合法性也無(wú)法從根源上進(jìn)行審計(jì)，更無(wú)法抽出足夠的審計(jì)力量進(jìn)行效益審計(jì)。

②對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。在中國(guó)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項(xiàng)目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高目前縣級(jí)城市這種現(xiàn)象尤為突出，所以全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督更顯重要。但是全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督需要大量的審計(jì)人員投入，目前各地市審計(jì)機(jī)關(guān)大都不具備該審計(jì)力量。

③被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，審計(jì)程序模糊。很多被審計(jì)單位認(rèn)為目前開(kāi)展的固定資產(chǎn)投資審計(jì)是對(duì)施工單位的審計(jì)，與其關(guān)系不大，所以配合不夠緊密，甚至和施工單位一起弄虛作假，出具不實(shí)證明材料。同時(shí)，對(duì)審計(jì)程序不夠清楚，在報(bào)審項(xiàng)目時(shí)不積極參與，經(jīng)常是施工單位出面報(bào)審工程項(xiàng)目審計(jì)。

④固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不夠合理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。

⑤固定資產(chǎn)投資審計(jì)就事論事多，為各級(jí)政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計(jì)著眼于查處單個(gè)問(wèn)題的多，不善于通過(guò)對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。

⑥各縣市固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目多、類型雜、任務(wù)重，依照各縣市審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)有局審計(jì)力量難以完成各縣市政府交辦的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，因此需要聘用較多的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作。這些中介機(jī)構(gòu)審計(jì)力量參差不齊、審計(jì)人員思想覺(jué)悟和道德水準(zhǔn)也良莠不齊，這就增加了各種審計(jì)協(xié)調(diào)管理工作難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控管理難度加大。

3　如何解決地方固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念

傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，應(yīng)增強(qiáng)宏觀意識(shí)，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)，探索固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的新理念、新思路。在投資管理和項(xiàng)目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來(lái)源多樣化融資方式市場(chǎng)化以及項(xiàng)目預(yù)算管理和工程合同管理國(guó)際化。這一重大變化，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)的環(huán)境對(duì)象、內(nèi)容和方式等，都已經(jīng)發(fā)生并繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財(cái)政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心就是提高效益。審計(jì)的發(fā)展要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)要從真實(shí)、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來(lái)，積極推行效益審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，把宏觀效益與微觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來(lái)。

3.2創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資是國(guó)家公共財(cái)政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國(guó)家財(cái)政審計(jì)的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國(guó)家財(cái)政審計(jì)開(kāi)展工作，財(cái)政資金走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計(jì)也要把公共工程項(xiàng)目作為主要對(duì)象，側(cè)重于對(duì)使用國(guó)家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)，這是投資審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新的基礎(chǔ)。一是要加大對(duì)財(cái)政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)；二是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映出的急需解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；三是社會(huì)各界、人民群眾普遍關(guān)注的問(wèn)題。在具體審計(jì)內(nèi)容上，將逐步由真實(shí)性、合法性審計(jì)向效益性審計(jì)過(guò)渡。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益，充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計(jì)將成為今后固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。在審計(jì)的深度和廣度上，要做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)并重以建設(shè)單位為主，延伸審計(jì)施工、監(jiān)理等與投資活動(dòng)有關(guān)的部門(mén)和單位。

3.3要加大固定資產(chǎn)投資審計(jì)宣傳力度，嚴(yán)格審計(jì)條件、程序

各審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)的程序、目的、職責(zé)、權(quán)限等要以文件形式發(fā)送到縣市城鄉(xiāng)建設(shè)局、水務(wù)局、交通運(yùn)輸局、房產(chǎn)管理局等主要建設(shè)單位，加大宣傳力度，使其熟悉審計(jì)程序、目的、職責(zé)、權(quán)限。對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)條件、程序進(jìn)行，對(duì)不符合審計(jì)條件的項(xiàng)目堅(jiān)決不予審計(jì)。

3.4加大審計(jì)人才引入，改善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)

近幾年各審計(jì)機(jī)關(guān)都在不斷招聘新的審計(jì)人員，審計(jì)隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大，但審計(jì)人員數(shù)量仍然偏少，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。例如我局尚未有水利水電、電力安裝等方面專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)人員，審計(jì)人員只有6人，尚不能滿足日益繁重的固定資產(chǎn)投資審計(jì)任務(wù)。所以，加大審計(jì)人才引進(jìn)，改善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，是各縣市審計(jì)機(jī)關(guān)今后亟待解決的問(wèn)題。

3.5加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

固定資產(chǎn)投資審計(jì)牽著范圍廣、涉及領(lǐng)域多，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員需要加強(qiáng)工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要加強(qiáng)合同法等法律方面的知識(shí)的學(xué)習(xí)，積累相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；為了搞好工程審計(jì)，工程審計(jì)人員要熟悉、掌握必要的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)。只有這樣才能提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，勝任當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作任務(wù)。

3.6提高溝通協(xié)調(diào)能力，管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

要做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，需要有較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力，做好被審計(jì)單位、施工單位、協(xié)審單位等相關(guān)單位之間的溝通協(xié)調(diào)，保證審計(jì)工作按照審計(jì)順利開(kāi)展。對(duì)協(xié)審單位要簽署廉政保證合同，繳納一定比例的廉政保證金，加大反腐倡廉宣傳教育力度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容自查、復(fù)查力度，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)協(xié)審單位要加強(qiáng)廉政監(jiān)督管理，嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)、嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核審理進(jìn)行復(fù)核審理，有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)成效。

F239.4

C

1007-7359(2016)03-0306-02

10.16330/j.cnki.1007-7359.2016.03.113

王萬(wàn)杰（1978-），男，安徽太和人，畢業(yè)于合肥工業(yè)大學(xué)；工程師，國(guó)家注冊(cè)監(jiān)理工程師，國(guó)家注冊(cè)造價(jià)工程師，國(guó)家注冊(cè)咨詢工程師。