發(fā)展全面預(yù)算 提升醫(yī)院管理水平

黃 麗

成都市第三人民醫(yī)院

發(fā)展全面預(yù)算 提升醫(yī)院管理水平

黃 麗

成都市第三人民醫(yī)院

本文從全面預(yù)算的定義出發(fā)，結(jié)合醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀，提出了醫(yī)院全面預(yù)算目前在預(yù)算方法、考核機(jī)制方面存在的一些問(wèn)題，同時(shí)針對(duì)這些問(wèn)題提出了一些自己的看法。

全面預(yù)算；預(yù)算方法；考核機(jī)制

一、全面預(yù)算的定義

管理學(xué)家戴維奧利說(shuō)全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。全面預(yù)算管理就是利用預(yù)算對(duì)組織內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)[1]。預(yù)算體系在資源分配基礎(chǔ)上，主要用于衡量和監(jiān)控醫(yī)院各部門的經(jīng)營(yíng)服務(wù)績(jī)效，以確保醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

二、醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

1.無(wú)全面的預(yù)算管理法規(guī)。自2000年財(cái)政預(yù)算管理體制改革之后，隨著各個(gè)醫(yī)院的不斷發(fā)展和擴(kuò)大，醫(yī)院才開始認(rèn)識(shí)和執(zhí)行全面預(yù)算管理。對(duì)醫(yī)院的全面預(yù)算管理進(jìn)行規(guī)范的文件只有《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，并且對(duì)于醫(yī)院預(yù)算只提出了一個(gè)大致的要求，并沒(méi)有深層次的指導(dǎo)意義。

2.全面財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是根據(jù)醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)制定，符合醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。需要醫(yī)院設(shè)立一個(gè)專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)，制定一套完整的財(cái)務(wù)預(yù)算流程和財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視和總體指引、基層科室的積極配合。目前除少數(shù)醫(yī)院預(yù)算報(bào)主管部門審核外，大部分尤其是縣級(jí)以下醫(yī)院沒(méi)有編制預(yù)算，即使編制了預(yù)算，很多醫(yī)院編制的預(yù)算也沒(méi)有經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門或主管部門的審核。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法陳舊。很多醫(yī)院簡(jiǎn)單的采用原始的簡(jiǎn)單的增量編制法，簡(jiǎn)單的在去年實(shí)際收支的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定比例的增減[2]，完全沒(méi)有與醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展需求聯(lián)系在一起，更不要說(shuō)對(duì)醫(yī)院發(fā)展起到指導(dǎo)作用。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展我們可以考慮彈性預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等更為先進(jìn)的預(yù)算管理方法。

4.醫(yī)院預(yù)算編制的考核機(jī)制。很多醫(yī)院的預(yù)算管理沒(méi)有引起足夠的重視，醫(yī)院預(yù)算的考核更是無(wú)從談起。醫(yī)院預(yù)算的考核是對(duì)預(yù)算工作的總結(jié)，如果沒(méi)有考核預(yù)算執(zhí)行與不執(zhí)行都一樣，執(zhí)行結(jié)果的好與壞都一樣，甚至可以超越預(yù)算范圍進(jìn)行支出，那么預(yù)算就形同虛設(shè)。

三、醫(yī)院預(yù)算的編制

1.首先，要想充分體現(xiàn)出預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院的發(fā)展起到推動(dòng)性作用，讓預(yù)算與醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相匹配，就要從領(lǐng)導(dǎo)層面重視預(yù)算管理。醫(yī)院可設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)，由院長(zhǎng)及各相關(guān)部門人員組成，預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)定醫(yī)院總體預(yù)算目標(biāo)，審核醫(yī)院各部門的預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，審批預(yù)算期內(nèi)對(duì)預(yù)算的重大調(diào)整，監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施，對(duì)預(yù)算期末經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。除全面預(yù)算管理委員會(huì)外，醫(yī)院需設(shè)立專職預(yù)算部門，一般由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，直接隸屬于全面預(yù)算管理委員會(huì)，以確保預(yù)算機(jī)制的有限運(yùn)行。所有需要參與預(yù)算編制的科室，都應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算人員，主要負(fù)責(zé)本科室的預(yù)算事宜，直接向預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。

2.個(gè)人認(rèn)為醫(yī)院的預(yù)算可以采用零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法相結(jié)合的預(yù)算方法。

零基預(yù)算法(Zero-base budgeting，ZBB) 又稱零底預(yù)算，其全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，指在編制預(yù)算時(shí)對(duì)于所有的預(yù)算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從零開始分析每項(xiàng)預(yù)算是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小[3]。零基預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修修補(bǔ)補(bǔ)，在每個(gè)預(yù)算期初重新審查醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并在成本—效益分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。零基預(yù)算要求醫(yī)院以“零”為起點(diǎn)觀察和分析醫(yī)院所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，并且不考慮過(guò)去的支出水平，因此，需要?jiǎng)訂T醫(yī)院全體員工參與預(yù)算編制，這樣使得不合理的因素不能繼續(xù)保留下去，從投入開始減少浪費(fèi)，通過(guò)成本—效益分析，提高收入水平。

所謂的滾動(dòng)預(yù)算法(Rolling Budget Law)，就是根據(jù)上一期的預(yù)算指標(biāo)完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算，并將預(yù)算期連續(xù)滾動(dòng)向前推移的一種預(yù)算編制方法。也就是說(shuō)滾動(dòng)預(yù)算法可以以實(shí)際情況為準(zhǔn)自主選擇預(yù)算期間，不一定要以會(huì)計(jì)所定的一年期為準(zhǔn)。

3.預(yù)算編制要“保證重點(diǎn)”

由于醫(yī)院的資金有限，在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上遵照“保證重點(diǎn)”的原則。

預(yù)算經(jīng)費(fèi)首先考慮滿足臨床工作的需要。由于醫(yī)院的發(fā)展需要先進(jìn)的科技推動(dòng)，資金要向發(fā)展?jié)摿Υ?、醫(yī)院著重扶持的重點(diǎn)科研課題、重點(diǎn)學(xué)科科室建設(shè)等方面傾斜，促進(jìn)科技興院。而針對(duì)醫(yī)療工作的實(shí)際情況，要優(yōu)先保證基礎(chǔ)項(xiàng)目的建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備及時(shí)更新及人才培養(yǎng)的資金需要[4]，這樣才能保證醫(yī)院在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)。

4.設(shè)立完整的預(yù)算考核體系。

為了加強(qiáng)預(yù)算管理，保證預(yù)算的順利執(zhí)行，醫(yī)院要設(shè)立一個(gè)完整的預(yù)算考核體系，將各科室預(yù)算執(zhí)行情況作為部門負(fù)責(zé)人的年終考核指標(biāo)之一，在年末的述職報(bào)告中將預(yù)算作為一個(gè)重要的組成部分，出具一份預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)要對(duì)重大差異問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)分析，并提出改進(jìn)的措施和建議。

總結(jié)：

由于現(xiàn)在醫(yī)院的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，情況會(huì)時(shí)時(shí)刻刻發(fā)生變化，同時(shí)醫(yī)院報(bào)送的預(yù)算報(bào)告經(jīng)由上級(jí)審批需要一定的時(shí)間，而在這個(gè)過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些難以預(yù)料的變化，醫(yī)院的預(yù)算就需隨之發(fā)生一定的變化，這樣才更能符合醫(yī)院的發(fā)展需要。由于滾動(dòng)預(yù)算法的工作比較復(fù)雜繁重，我們可以以季度為一個(gè)預(yù)算周期進(jìn)行預(yù)算管理工作，讓預(yù)算管理工作對(duì)醫(yī)院的發(fā)展起到一個(gè)指標(biāo)性的作用。

[1]史習(xí)民.《全面預(yù)算管理》上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2003：1-44.

[2]全文蔚.《醫(yī)院全面預(yù)算管理之我見(jiàn)》創(chuàng)新醫(yī)學(xué)網(wǎng)

[3]米惠萍，吳鑫.《零基預(yù)算法在經(jīng)費(fèi)控制中的運(yùn)用》審計(jì)與理財(cái)，2006.2

[4]劉紅梅，任長(zhǎng)紅.《醫(yī)改新形勢(shì)下做好醫(yī)院預(yù)算管理的思考》經(jīng)濟(jì)師，2012.1