論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

王樂歡

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

王樂歡

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中兩個(gè)不同的概念，它們涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任劃分和可能承擔(dān)的法律責(zé)任。我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，伴隨著會(huì)計(jì)造假信息泛濫以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假事件的逐步增加，界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，明確二者的聯(lián)系和區(qū)別至關(guān)重要。本文通過分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，旨在提高人們對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的正確認(rèn)識(shí)，并以此作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審單位、司法部門等有關(guān)各方指導(dǎo)實(shí)踐的依據(jù)。

會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；被審計(jì)單位

一、會(huì)計(jì)責(zé)任的概述

（一）定義

（1）會(huì)計(jì)責(zé)任：是指被審計(jì)單位應(yīng)建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的交全、完整、對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，即保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，簡言之是指被審計(jì)單位對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，對(duì)于被審計(jì)單位是來說是責(zé)無旁貸的、應(yīng)盡的一種義務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)責(zé)任組成部分：①選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法；②對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄；③建立健全內(nèi)部控制制度，保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整；④保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任的重要性

由于會(huì)計(jì)信息的失真造成各有關(guān)利益主體損失時(shí)，就會(huì)追究相應(yīng)責(zé)任主體的法律責(zé)任，提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)會(huì)計(jì)人員需承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者的經(jīng)營決策、潛在投資者的投資決策、債權(quán)人的貸款審核及其他會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要依據(jù)。

二、審計(jì)責(zé)任概述

（一）定義

審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)職業(yè)責(zé)任。 法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時(shí)，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)方面，兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連。

（二）實(shí)質(zhì)

①首先表現(xiàn)為兩個(gè)形式：一是對(duì)委托人，基于《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)約定責(zé)任，二是對(duì)利害關(guān)系第三人，基于審計(jì)的法定強(qiáng)制色彩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法定責(zé)任。②我國審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性發(fā)表意見。這一目標(biāo)也精確地概括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）法律主體的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

社會(huì)公眾將會(huì)計(jì)信息的失真導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及因此給報(bào)表的使用者帶來損失全部推卸給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)過報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的保證人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任同時(shí)又要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則總是過分強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，從而減輕自己的審計(jì)責(zé)任。

（二）兩概念在實(shí)務(wù)中難以界定的原因

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的大前提，不僅要保持形式上的獨(dú)立，更要保持實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，獨(dú)立于委托人，也要獨(dú)立于被審計(jì)單位，現(xiàn)實(shí)生活中，這是造成實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任界定不清的一個(gè)很重要的因素。例如，當(dāng)今社會(huì)事務(wù)所往往從事鑒證服務(wù)以外的代理服務(wù)，諸如代理記帳、代編報(bào)表等，也確實(shí)造成了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行代理業(yè)務(wù)時(shí)，身為審計(jì)人員，但代表的是會(huì)計(jì)主體，事務(wù)所再對(duì)以錯(cuò)誤、甚至虛假的會(huì)計(jì)信息為根據(jù)編制的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，兩者的責(zé)任界定就會(huì)變得非常含糊。

（2）法律上的不完善

①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定性：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多交易及事項(xiàng)采用可選擇的會(huì)計(jì)方法，這種選擇性以及準(zhǔn)則外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，是誘發(fā)會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任不清的動(dòng)因。這種選擇性使得公司據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)告的備選會(huì)計(jì)方法很多，獨(dú)立審計(jì)人員在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)方法的選用上又缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)責(zé)任容易向?qū)徲?jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，從而引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

②責(zé)任對(duì)象不明確：我國現(xiàn)行準(zhǔn)則中，對(duì)審計(jì)人員責(zé)任對(duì)象無明確規(guī)定，也沒有相關(guān)的法律對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)象明文規(guī)定。既然無責(zé)任對(duì)象，在會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定上就可能模糊。

（三）辨析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義

會(huì)計(jì)造假不乏被審計(jì)單位對(duì)自身責(zé)任認(rèn)識(shí)上的模糊， 正確認(rèn)識(shí)和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任有助于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員明確自身職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任感，自覺接受會(huì)計(jì)法規(guī)的約束，提高會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中將被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)報(bào)告，并要求被審單位出具聲明書以示對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的強(qiáng)調(diào)，同時(shí)在業(yè)務(wù)約定書中強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性及審計(jì)意見的“合理保證”作用，但這些防范責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的措施只能防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，并不能減輕其應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任、成為推脫責(zé)任的借口，規(guī)避責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，最好的辦法就是嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。還可以方便司法部門確認(rèn)責(zé)任雙方。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件急劇增加，人們稱之為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“訴訟爆炸”時(shí)代。我國控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟雖然始于近幾年，但呈逐年上升的趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告的原因可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，也可能是被審計(jì)單位方面的責(zé)任，也可能是使用者認(rèn)識(shí)差異所致。如何合理確認(rèn)各方責(zé)任，做到司法公正，把握和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任就顯得尤為關(guān)鍵。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計(jì)固有局限等多種深層原因，非會(huì)計(jì)界單方面所能解決，同時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定又關(guān)乎各方利益，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。因此，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定和合理承擔(dān)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，迫切需要相關(guān)的學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門充分協(xié)調(diào)、共同解決?？傊?，要想嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制，以求得公平與公正，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的合法權(quán)益促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

王樂歡（1990-），女，漢族，山東省泰安人，碩士研究生在讀，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，專業(yè)：企業(yè)管理，研究方向：企業(yè)組織與公司治理

［1］中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南2006：上冊(cè)［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006