“營(yíng)改增”下檢測(cè)類企業(yè)納稅籌劃思考

□文/曹　俊　陳　燕（1.常熟海虞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司；.常熟理工學(xué)院江蘇·常熟）

“營(yíng)改增”下檢測(cè)類企業(yè)納稅籌劃思考

□文/曹俊1，2陳燕2
（1.常熟海虞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司；2.常熟理工學(xué)院江蘇·常熟）

［提要］自2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，而“營(yíng)改增”對(duì)檢測(cè)類企業(yè)的稅收產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也為檢測(cè)類企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供政策依據(jù)與新的方法選擇。本文以原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的檢測(cè)類企業(yè)為研究對(duì)象，探究檢測(cè)類企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃的方法，并提出稅務(wù)籌劃思路和建議。

營(yíng)改增；檢測(cè)類企業(yè)；納稅籌劃

原標(biāo)題：檢測(cè)類企業(yè)在營(yíng)改增視角下的納稅籌劃方法研究

收錄日期：2016年8月3日

一、“營(yíng)改增”對(duì)檢測(cè)類企業(yè)的影響

（一）減少重復(fù)征稅，使檢測(cè)類公司的分包、代理等業(yè)務(wù)的稅負(fù)額度下降，更好地促進(jìn)其相關(guān)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。通常意義上的檢測(cè)服務(wù)業(yè)務(wù)包括企業(yè)分包、代理等具體內(nèi)容，也就使得代收轉(zhuǎn)付或代墊資金等現(xiàn)象十分頻繁，而且數(shù)目龐大。依據(jù)相關(guān)要求：立足于納稅人稅收要求，獲得的應(yīng)稅全部收入中流轉(zhuǎn)額度較大的行業(yè)，有關(guān)代收代墊金額可以進(jìn)行適當(dāng)扣除?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，稅前扣除有關(guān)企業(yè)代收代墊金額，使得稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低了。

（二）開(kāi)展高額度投資時(shí)，稅負(fù)降低。檢測(cè)類公司花費(fèi)大量資金購(gòu)買設(shè)備，而增值稅稅負(fù)與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是存在一定關(guān)聯(lián)的，此時(shí)只有提高可抵扣成本，才能夠減少稅負(fù)。

（三）估值差異的基礎(chǔ)上，企業(yè)可確認(rèn)收入降低。通常，營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是稅收的一部分，但它們隸屬不同的計(jì)稅機(jī)制，使得企業(yè)可確認(rèn)收入存在差異，降低了檢測(cè)收入，也就在一定程度上減少了客戶成本。因此，協(xié)調(diào)檢測(cè)類公司與客戶的收入成本問(wèn)題，確定適合的收費(fèi)價(jià)格，對(duì)于檢測(cè)類公司實(shí)施稅改制度的企業(yè)發(fā)展方向有著至關(guān)重要的作用。

（四）征稅方式存在差異，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。若會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范、準(zhǔn)確，確定稅款時(shí)，就會(huì)引起各種失誤而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且如果發(fā)票使用不恰當(dāng)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)問(wèn)題。

二、稅收籌劃基本特征

（一）合法性。其不僅要求在法律控制的范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國(guó)家的相關(guān)稅收法制，更強(qiáng)調(diào)在按照稅法實(shí)施的基礎(chǔ)上，盡可能地向國(guó)家的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向靠攏。

（二）事前性。其是經(jīng)過(guò)了事先設(shè)計(jì)，也就是企業(yè)在沒(méi)有開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都已經(jīng)考慮到將要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，以及企業(yè)繳納稅收情況。其一般發(fā)生在納稅義務(wù)還沒(méi)有出現(xiàn)時(shí)，而不是納稅義務(wù)發(fā)生后。

（三）多變性。各國(guó)的稅收政策隨著其政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化不斷發(fā)生變化，納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注各項(xiàng)規(guī)章制度和法規(guī)的動(dòng)向，及時(shí)應(yīng)變調(diào)整，進(jìn)行稅收籌劃。

（四）整體性。其是在分析業(yè)務(wù)、部門、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上來(lái)選擇合理繳稅方案，使稅額盡可能的減少，而不是做假賬。同時(shí)，納稅籌劃也有其目的。稅收籌劃的根本目標(biāo)是使稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅后收益最大化。

三、“營(yíng)改增”后的納稅籌劃思路

（一）增值稅的納稅籌劃

1、納稅人身份的選擇。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，公司在確定納稅身份時(shí)，可以有兩種選擇，第一種是一般納稅人，第二種是小規(guī)模納稅人。這兩種不同的身份會(huì)導(dǎo)致不同的計(jì)算方法。對(duì)一般納稅人而言，計(jì)算方法是當(dāng)期銷售額減去從投入金額中可扣除的金額，差額乘以相應(yīng)的適用稅率，而小規(guī)模納稅人則按銷售額的3%征收增值稅。檢測(cè)類公司需要根據(jù)自身的情況，確定自己的申請(qǐng)身份，同時(shí)這也就使得針對(duì)檢測(cè)類公司的納稅身份進(jìn)行納稅統(tǒng)籌變成可能。檢測(cè)類公司在實(shí)施“營(yíng)改增”后，公司從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人征稅。稅收籌劃是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的一個(gè)需要重視的問(wèn)題。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過(guò)買家或供應(yīng)商的價(jià)格上漲或降低，來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的負(fù)擔(dān)。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，使得檢測(cè)類企業(yè)的議價(jià)機(jī)制面臨挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)能力更強(qiáng)，議價(jià)能力更強(qiáng)，才能從“營(yíng)改增”的浪潮中獲益更大。前、后兩種方法主要是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)移。預(yù)調(diào)法是指納稅人將部分或全部的稅收，通過(guò)出售貨物，然后對(duì)消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)的方法。由于這種企業(yè)檢測(cè)的特殊性，實(shí)驗(yàn)測(cè)試的總成本的比例較大。檢驗(yàn)服務(wù)不同于一般商品，沒(méi)有討價(jià)還價(jià)的可能，因此，企業(yè)的檢測(cè)一般采用正向轉(zhuǎn)移法來(lái)轉(zhuǎn)移稅負(fù)。在“營(yíng)改增”后，納稅人可以利用增值稅的特點(diǎn)及其機(jī)制，通過(guò)調(diào)整定價(jià)策略，減輕企業(yè)的稅負(fù)。檢測(cè)是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，在理論上這更有利于企業(yè)獲得更多的增值稅抵扣金額。企業(yè)要積極地進(jìn)行價(jià)格調(diào)整和轉(zhuǎn)移稅，充分考慮特點(diǎn)，然后調(diào)整稅后凈利潤(rùn)。

（二）企業(yè)所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的規(guī)劃必須符合標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)劃方法是總收入的減少，最大限度地提高費(fèi)用、損失、成本，從而減少納稅額。再者是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，要求企業(yè)在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、檔位、預(yù)收賬款、會(huì)計(jì)處理、收益和費(fèi)用的基礎(chǔ)上，凡收入和成本的行列，無(wú)論是否到賬，都包括在這一時(shí)期。這是為了避免費(fèi)用的責(zé)任問(wèn)題，盡可能地減少收入所得稅的數(shù)額。

1、利用所得稅稅額扣除進(jìn)行納稅籌劃。按照規(guī)定和相關(guān)稅法的扣除可分為以下三類：限制、全額和超額扣除。作為限制扣除，企業(yè)在今年初可以確定合理的支出規(guī)模，明確限制支出計(jì)劃的制定，并在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可以不斷修正，了解支出的變化，對(duì)限制或預(yù)計(jì)超過(guò)限額的調(diào)整，以充分的扣除限額。雖然有很多合法的可扣除項(xiàng)，但也因?yàn)樾袠I(yè)、企業(yè)的規(guī)模不同，特別是檢測(cè)類企業(yè)，扣除限制的重點(diǎn)是：對(duì)相對(duì)應(yīng)科目，廣告費(fèi)為2%，宣傳費(fèi)為0.5%，招待費(fèi)用分別為0.3%和0.5%等?？鄢?xiàng)目主要焦點(diǎn)在于：部分公共和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移費(fèi)用、壞賬損失、損失凈損失等。對(duì)于這樣的企業(yè)，科學(xué)和技術(shù)發(fā)展的資金投入基本上不存在，因?yàn)闆](méi)有任何形式的產(chǎn)品。

2、企業(yè)籌資時(shí)的納稅籌劃。根據(jù)相關(guān)的企業(yè)所得稅法條例，在企業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因貸款利息支出，可以按實(shí)際金額扣除；若與非金融機(jī)構(gòu)（納稅人之間的借貸關(guān)系）相關(guān)的貸款利息支出合理的扣除，應(yīng)該是不超過(guò)同一類型金融機(jī)構(gòu)、但超過(guò)同期的貸款利率時(shí)的可確認(rèn)數(shù)額。

企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是以向金融機(jī)構(gòu)借款，從銀行借款發(fā)行債券和股權(quán)融資是債務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，它也屬于稅收籌劃。稅法規(guī)定的利息支付可以用作費(fèi)用，但不作為支付股利的費(fèi)用，因此對(duì)抵稅沒(méi)有影響。為減少稅收對(duì)象的數(shù)額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)允許公司扣除。因此，公司增加債務(wù)融資比例，增加了利息升稅空間。此外，貸款利息由于可以在稅前扣除，所以有利于貸款投資，并且可以實(shí)現(xiàn)稅收的目標(biāo)；同時(shí)，金融風(fēng)險(xiǎn)與貸款比例成正比，因此檢測(cè)類公司應(yīng)充分考慮其資本結(jié)構(gòu)，還應(yīng)衡量風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)增加。對(duì)于檢測(cè)類企業(yè)，融資中的稅收籌劃效果是很大的，特別是在企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大過(guò)程中，固定資產(chǎn)購(gòu)買，特別是檢測(cè)設(shè)備，可以有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、“營(yíng)改增”視角下檢測(cè)類企業(yè)納稅籌劃方法

（一）投資活動(dòng)涉及業(yè)務(wù)的稅收籌劃。企業(yè)獲利的基礎(chǔ)活動(dòng)是投資活動(dòng)，而投資組織形式、投資結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及投資決策這四個(gè)方面是投資活動(dòng)需要考慮的。從改革的政策視角來(lái)說(shuō)，本文將選取投資結(jié)構(gòu)以及投資決策進(jìn)行分析。在投資結(jié)構(gòu)方面，由于檢測(cè)類公司作為檢測(cè)類企業(yè)以及受到“營(yíng)改增”政策的影響，有形以及無(wú)形資產(chǎn)投資應(yīng)該是其投資結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。檢測(cè)類公司的有形資產(chǎn)投資以檢測(cè)設(shè)備這種固定資產(chǎn)為主，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由于政策的影響會(huì)弱化，而且其增值稅可以抵扣。與此同時(shí)，檢測(cè)類公司的折舊速度相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較快的?；谝陨戏矫娴目紤]，這樣能夠縮小所得稅稅基。另外，當(dāng)有形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，可以適當(dāng)高估其價(jià)值，方便采用較快的折舊及攤銷方式，使其在降低所得稅稅負(fù)的同時(shí)節(jié)約投資成本。從投資決策的納稅籌劃出發(fā)，還應(yīng)當(dāng)解析納稅籌劃對(duì)于凈現(xiàn)金流量有何影響，“營(yíng)改增”政策對(duì)于檢測(cè)類公司的凈利潤(rùn)的影響是正面的，對(duì)于檢測(cè)類公司的再投資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，這在一定程度上能夠起刺激作用。因此，檢測(cè)類公司必須多花一些注意力在投資決策的納稅籌劃工作。一般而言，檢測(cè)類公司的投資都是長(zhǎng)期的，從長(zhǎng)期角度看，為獲得準(zhǔn)確信息，必須以動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析。但是，檢測(cè)類公司現(xiàn)金流量會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策的影響有所增加，因此對(duì)于檢測(cè)類公司而言，分析這部分的數(shù)據(jù)是十分必要的。

（二）籌資活動(dòng)的納稅籌劃。由于“營(yíng)改增”政策對(duì)融資活動(dòng)的稅收籌劃影響不大，所以本文只做簡(jiǎn)略分析。自有資金、銀行貸款、債券發(fā)行、股票發(fā)行、企業(yè)貸款等是企業(yè)的主要幾個(gè)融資方式。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果一般是自有資金，在實(shí)際操作中這部分資金很難計(jì)劃。因?yàn)槠髽I(yè)擁有所有者和用戶的雙重身份，企業(yè)的成本只是機(jī)會(huì)成本，因此難以轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)。而其他的幾種方式，一般來(lái)說(shuō)可以有一定的規(guī)劃空間。由于對(duì)企業(yè)債券的利率一般高于同期的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，利率水平和資本成本的利息將被記入財(cái)務(wù)成本，稅前利潤(rùn)可以被抵消，因而所得稅負(fù)擔(dān)減少了；同時(shí)自2016年5月1日開(kāi)始，存款利率將不再征收。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃。如上所述，購(gòu)買、租賃等是檢測(cè)類公司的主要日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本文將從以下兩個(gè)方面進(jìn)行深入的分析。

1、采購(gòu)方面的納稅籌劃。固定資產(chǎn)、維修等服務(wù)是檢測(cè)類公司的主要采購(gòu)事項(xiàng)，因此這就主要關(guān)系到購(gòu)買的增值稅和所得稅的規(guī)劃。使用適當(dāng)?shù)恼叟f方法是固定資產(chǎn)稅收籌劃主要考慮方面，因?yàn)闄z測(cè)類公司有權(quán)選擇折舊方法，且常年處于強(qiáng)振動(dòng)、高腐蝕性的固定資產(chǎn)可采用老年期或采用加速折舊法。公司由于折舊期較短，幾乎沒(méi)有計(jì)劃的余地。但由于檢測(cè)類公司子公司分布較廣以及固定資產(chǎn)很多不同，這就要求檢測(cè)類公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，并進(jìn)行詳細(xì)的分析，盡量采用稅收優(yōu)惠政策，減少固定資產(chǎn)折舊。支付的價(jià)款入賬將不再作為檢測(cè)類公司的相關(guān)采購(gòu)的價(jià)值入賬，入賬時(shí)需要扣除增值稅。檢測(cè)類公司的增值稅納稅籌劃應(yīng)該從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面入手。一方面檢測(cè)類公司應(yīng)盡可能獲得一個(gè)高抵扣增值稅發(fā)票，這樣公司的成本就能降低，盡可能地使現(xiàn)金流的壓力被緩解；另一方面要多關(guān)注法律法規(guī)，了解那些不可扣除的項(xiàng)目。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅在會(huì)計(jì)方法上有時(shí)候會(huì)大不相同，因此諸多原因會(huì)造成在實(shí)際操作中無(wú)法成功扣稅，所以檢測(cè)類公司應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定操作，再加上對(duì)于實(shí)際情況的分析，盡可能地保證順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從實(shí)際情況來(lái)看，在我國(guó)，當(dāng)涉及維修及其他應(yīng)稅勞務(wù)，買方一般難以取得有效的增值稅發(fā)票，檢測(cè)類公司可以采取對(duì)大型企業(yè)集中采購(gòu)的方法，以期獲得增值稅專用發(fā)票。

2、租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃。租賃業(yè)務(wù)對(duì)于檢測(cè)類公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)很普遍的存在，租賃可以使檢測(cè)類公司獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，但卻不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂貴的打印設(shè)備。此外，租金也可以從稅前扣除。此外，在折舊方面也是包括固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)，同樣能從稅前利潤(rùn)中扣除。其中，在政策中規(guī)定，檢測(cè)類公司可以將經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)收入立即扣除，但不能立即將融資租賃收入扣除。此外，根據(jù)檢測(cè)類公司現(xiàn)有的稅收籌劃系統(tǒng)，我們獲悉，公司的租賃業(yè)務(wù)多以融資租賃為主，來(lái)維持一定比重的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，同時(shí)也是為了確保業(yè)務(wù)的靈活性，以此來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。所以，檢測(cè)類公司應(yīng)該考慮租賃行業(yè)稅收籌劃時(shí)，主要分析稅收的支出、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間價(jià)值這三個(gè)影響因素，最終來(lái)確定租賃方式。

主要參考文獻(xiàn)：

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