淺析稅務(wù)代理對完善稅收征管制度的作用

馬 竹

安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院

淺析稅務(wù)代理對完善稅收征管制度的作用

馬 竹

安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院

我國稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生和國家稅收管理體制的改革密不可分，其起源于上世紀(jì)80年代的稅務(wù)咨詢業(yè)，經(jīng)歷雛形期、啟動期、全面推行、規(guī)范管理四個階段的發(fā)展。在我國稅收管理制度尚未完善的今天，稅務(wù)代理對于稅收征納的雙方來說都是一條降低稅收成本的有效途徑，本文認(rèn)為我國應(yīng)盡快完善稅務(wù)代理制度， 大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)， 以降低我國的稅收成本， 提高稅收效率。

稅務(wù)代理；制度研究；發(fā)展現(xiàn)狀

一、我國稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

稅務(wù)代理是注冊稅務(wù)師在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)， 受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代辦各項涉稅事宜行為的總稱。截止至2014年年底，全國稅務(wù)師事務(wù)所總計5455家，全年業(yè)務(wù)收入143.77億元，服務(wù)納稅人221.79萬戶，從業(yè)人員10萬余人，其中注冊稅務(wù)師40776人。

（二）行業(yè)發(fā)展問題

雖然我國稅務(wù)代理業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步壯大并形成了一定規(guī)模，但和國外稅務(wù)代理制度相比，依然存在很多突出問題：第一，稅務(wù)代理的法律法規(guī)建設(shè)相對滯后且不健全。我國對于稅務(wù)代理行業(yè)的具體法規(guī)主要局限于國家稅務(wù)總局下發(fā)的部門規(guī)章，除了總體規(guī)定的《稅收征管法》再無其他對稅務(wù)代理行業(yè)約束的高層次法律，此外這些法規(guī)的立法年份較遠(yuǎn)已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)今稅務(wù)中介服務(wù)方面的現(xiàn)實情況。第二， 代理機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)。我國的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從其產(chǎn)生的那一天起，就與稅務(wù)部門有著千思萬縷的聯(lián)系。時至今日，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的開展主要依靠稅務(wù)部門給予或承認(rèn)， 其適應(yīng)市場的能力依然很弱。第三， 稅務(wù)代理行業(yè)管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)在三個方面：一是收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一， 存在漫天要價的現(xiàn)象；二是代理業(yè)務(wù)超出了法律范圍；三是在代理過程中存在有不按合同辦事， 甚至違紀(jì)泄密等行為。第四， 代理人員素質(zhì)不高且數(shù)量有限。

正是這些原因使得我國稅務(wù)代理制度發(fā)展較國外發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比十分緩慢，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間始終無法構(gòu)建一座專業(yè)溝通的“橋梁”，大部分納稅人的納稅活動還是要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實時監(jiān)督或者采取一些尋租行為來解決。在現(xiàn)實中，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的主要征管手段就是規(guī)定一個行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，然后先進(jìn)行“模糊征收”，再進(jìn)行清算，先不說稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力是否提高，這些“模糊征收”稅款的時間價值無疑是大量損失了，造成了納稅成本的增加。

相比之下，國外稅收成本低的一個重要原因之一就是其稅務(wù)代理的覆蓋面相當(dāng)廣泛。據(jù)調(diào)查日本有85 %以上的工商企業(yè)委托稅務(wù)代理， 其稅收成本為1.13 %；美國也有50 %以上的工商企業(yè)、85%以上的中小企業(yè)和近乎100 %的個人委托稅務(wù)代理， 其稅收成本為0.58%；澳大利亞有70%以上的工商企業(yè)委托稅務(wù)代理， 其稅收成本為0.95%。

二、稅務(wù)代理完善稅收征管制度的途徑——降低稅收成本

稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過程（該過程開始于稅收政策的制定，結(jié)束于稅款的全額入庫）中所付出的一切代價（包括有形的和無形的）的總和，具體包括征稅成本、納稅成本及稅負(fù)效應(yīng)三個部分。目前我國稅務(wù)代理面只占到全部納稅人的5%左右，這與日、韓、美等國稅務(wù)代理面占到80%～90%的情況相比還有很大差距，本文認(rèn)為這是造成我國稅收征收管理成本居高不下的一個重要原因，同時也是解決我國稅收征管成本較高一個有效途徑。

（一）稅務(wù)代理有利于降低政府的征稅成本

1.稅款核算方面。實行稅務(wù)代理， 提高了納稅人財務(wù)核算的準(zhǔn)確性， 便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督與管理， 這既有利于堵塞稅收漏洞， 減少稅款流失， 增加國家稅收收入， 同時也可以降低因核定征收帶來的相關(guān)稅收成本。

2.申報納稅方面。實行稅務(wù)代理后， 納稅申報是由稅務(wù)代理人來完成的， 由于他們精通財務(wù)會計制度和國家稅法， 填寫這些納稅申報資料既快又準(zhǔn)， 這樣就可以大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查成本和輔導(dǎo)成本。

（二）稅務(wù)代理有利于降低納稅人的納稅成本

1.時間成本方面。實行稅務(wù)代理， 可以為納稅人節(jié)約人力、物力和時間， 騰出精力來發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營， 創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅務(wù)風(fēng)險方面。實行稅務(wù)代理， 可以為納稅人轉(zhuǎn)移納稅風(fēng)險，更好地履行納稅義務(wù)。納稅是有風(fēng)險的， 那就是納稅人由于主觀或客觀原因所造成的納稅錯誤， 不管錯誤的結(jié)果是什么， 都會給納稅人帶來損失， 實行稅務(wù)代理可以減少甚至避免納稅錯誤， 從而為納稅人減少損失。

3.權(quán)益維護(hù)方面。實行稅務(wù)代理， 能切實維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時， 還可以協(xié)調(diào)征納雙方的分歧和矛盾， 可以接受納稅人的委托向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議等。

三、對我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展的政策建議

（一）完善稅收制度

稅務(wù)代理供需規(guī)模決定了稅制模式和稅制結(jié)構(gòu)，納稅人自身納稅信息的復(fù)雜和稅制結(jié)構(gòu)決定了納稅人客觀上尋求稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的條件。因此，進(jìn)一步推動我國稅制改革是促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)發(fā)展的保障。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)代理從業(yè)人員的素質(zhì)

從業(yè)人員的素質(zhì)直接影響到對納稅人稅務(wù)代理業(yè)務(wù)執(zhí)行的好壞，影響到稅務(wù)代理制度發(fā)展，他們對于稅收法規(guī)的理解和把握是銜接稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁。從長遠(yuǎn)看，加強(qiáng)稅務(wù)代理從業(yè)人員的素質(zhì)建設(shè)，創(chuàng)新人力資源的使用機(jī)制，是完善我國稅務(wù)代理制度的重要因素。

（三）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)之間良好的合作關(guān)系

應(yīng)該徹底實現(xiàn)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門之間的脫鉤，明確劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對納稅人實行服務(wù)的范圍.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在信息上的交流，促進(jìn)稅務(wù)工作的有效實施。

（四）逐步推動稅收代理業(yè)發(fā)展

稅務(wù)代理業(yè)務(wù)定位于服務(wù)業(yè)，并非壟斷和強(qiáng)制性行業(yè)，因此，可以預(yù)見，在稅制改革穩(wěn)步發(fā)展的同時，我國的稅務(wù)代理業(yè)規(guī)模不可能很大，在需求和供給兩方面都不可能迅速達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平。在現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和國情決定了我國的稅務(wù)代理業(yè)，必須采取逐步發(fā)展的策略，走向市場導(dǎo)向型是首要目標(biāo)。

［1］謝芬芳.《稅務(wù)代理是降低稅收成本的有效途徑》［J］.湖南行政學(xué)院學(xué)報.2006.（06）

［2］崔曉如.《抓住機(jī)遇，適度發(fā)展我國的稅務(wù)代理制度》［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì).2004.（05）

馬竹（1994—）女，漢族，安徽宣城人，安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收學(xué)