企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

張永紅

摘要：當(dāng)前勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)仍是我國(guó)主要的產(chǎn)業(yè)類型，為了實(shí)現(xiàn)從中國(guó)制造到中國(guó)創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。國(guó)家為了提高企業(yè)的創(chuàng)造力，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研研究，相關(guān)部門先后出臺(tái)了一系列有關(guān)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策，從而引導(dǎo)企業(yè)加大對(duì)科學(xué)技術(shù)的研究投入。本文主要從解讀企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策和企業(yè)如何根據(jù)研究開發(fā)費(fèi)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃這兩方面來淺談企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi) 稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如融資、利益分配時(shí)，都會(huì)受到稅收的制約。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的，不僅可以完善稅制，還可以增加國(guó)家財(cái)政收入。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃中的一個(gè)重要方面，推動(dòng)研究開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的必然趨勢(shì)，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的歷史趨勢(shì)。

一、解讀企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)稅法》在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資這兩方面進(jìn)行稅收優(yōu)惠即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅加計(jì)扣除中的非常重要的一部分，怎樣深刻理解、準(zhǔn)確把握企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除就顯得尤為重要。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的范圍

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企2007194號(hào)）中對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容作了詳細(xì)的闡述，包括在職研究人員的工資和福利等資金投入，技術(shù)研究過程中儀器，房屋，檢驗(yàn)費(fèi)等固定資金投入和用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)等無形資金的投入，折舊費(fèi)用等方面。而對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)、科研成果的直接應(yīng)用、市場(chǎng)調(diào)查研究、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究并不能算作研究開發(fā)費(fèi)用的一部分。

（二）享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對(duì)象

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除并非適用于所有企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定享受研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的適用對(duì)象是財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。 因此非居民企業(yè)即利益來源于中國(guó)境內(nèi)但是依據(jù)外國(guó)法律法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立公司或者不設(shè)立公司的企業(yè)，核定征收企業(yè)即由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)這三類企業(yè)就不能享受加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

稅收籌劃是依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)稅收進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，使得企業(yè)在稅收上達(dá)到利益最大化。稅收籌劃是合理的避稅，是合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而偷稅、漏稅是違法的經(jīng)濟(jì)行為，因此二者是不同的，不能將他們混為一談。既然國(guó)家頒布了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠的政策，那么企業(yè)就應(yīng)該合理的籌劃企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和科技競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）實(shí)時(shí)掌握企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的政策法規(guī)

雖然《中華人民共和國(guó)企業(yè)稅法》的頒布實(shí)施距今已有七年，但是據(jù)調(diào)查研究顯示企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策并沒有落到實(shí)處。首先，很多企業(yè)的管理者對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策沒有足夠的重視，不能很好的把握企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)政策法規(guī)的具體實(shí)施準(zhǔn)則；其次，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員為了避免麻煩，認(rèn)為優(yōu)惠政策實(shí)施起來手續(xù)過于繁瑣而去忽視它，從而使這一優(yōu)惠政策不能得到充分使用。

企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員應(yīng)該樹立正確的稅收籌劃觀，正確的稅收籌劃觀并不是意味著企業(yè)交的稅越少就越正確，而是應(yīng)該從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)選擇稅收最少的方案。除此之外，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注研究開發(fā)費(fèi)的政策法規(guī)，保持跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，了解和掌握最新的稅務(wù)法律法規(guī)，使稅務(wù)的相關(guān)籌劃變得合理合法，得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)可。

（二）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)支出預(yù)算的籌劃

根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，很多企業(yè)沒有立足本企業(yè)的實(shí)際情況而盲目地進(jìn)行研究開發(fā)，造成很多研究開發(fā)脫離實(shí)際，不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益和科研價(jià)值，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成巨大的損失甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)在籌劃研究開發(fā)費(fèi)用支出預(yù)算時(shí)應(yīng)該立足于本公司的實(shí)際情況合理進(jìn)行規(guī)劃，在循序漸進(jìn)中將企業(yè)進(jìn)行科學(xué)轉(zhuǎn)型。企業(yè)的良好發(fā)展是研究開發(fā)的經(jīng)濟(jì)前提，而研究開發(fā)所帶來的科學(xué)技術(shù)又是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期良性發(fā)展的保障的，企業(yè)應(yīng)該把握好研究開發(fā)支出預(yù)算在企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)所占的比重。如果企業(yè)當(dāng)年所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)比較大，那么可以加大對(duì)研究開發(fā)方面的經(jīng)濟(jì)投入，從而很好的利用稅收的優(yōu)惠政策；如果企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)狀況不善，那么應(yīng)該將企業(yè)的重點(diǎn)放在經(jīng)營(yíng)管理方面，減少對(duì)研究開發(fā)的經(jīng)濟(jì)投入。

另外，企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)的支出預(yù)算是應(yīng)該把握好企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的范圍，例如，企業(yè)對(duì)人文藝術(shù)的研究就不屬于企研究開發(fā)的一部分。企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)各個(gè)部門的合作，統(tǒng)一籌劃，減少財(cái)力和物力的浪費(fèi)，提高科研研究成果的效率。例如財(cái)務(wù)部門應(yīng)該保證科研活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)，做好研究開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算，以便于更好的享受研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策。

（三）合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌劃都是利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，稅收籌劃當(dāng)然也是如此。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)以節(jié)稅為出發(fā)點(diǎn)，但是有可能以遭受經(jīng)濟(jì)損失為結(jié)果。企業(yè)降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)需要從兩方面做起：第一，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該將稅收籌劃的的風(fēng)險(xiǎn)也當(dāng)做稅收籌劃的一部分進(jìn)行整體籌劃，從而將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低；第二，企業(yè)應(yīng)該注意稅收籌劃并不是一成不變的，而是應(yīng)該時(shí)刻根據(jù)政策和外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時(shí)調(diào)整，從而提高稅收籌劃的可實(shí)現(xiàn)性。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃是一個(gè)綜合性強(qiáng)，技術(shù)性高的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，簡(jiǎn)而言之就是降低稅負(fù)，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)科技競(jìng)爭(zhēng)力。因此，完善企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策，加大企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方面。

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