高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防控

許艷芳

（滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽滁州239000）

?

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防控

許艷芳

（滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽滁州239000）

合理的稅收籌劃可以為高新技術(shù)企業(yè)節(jié)省稅收開(kāi)支，降低稅收成本。但不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃則可能給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)采取統(tǒng)籌規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)相結(jié)合、加強(qiáng)稅收籌劃成本控制、科學(xué)預(yù)測(cè)稅收政策的變動(dòng)趨勢(shì)、通過(guò)合理合法的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃、提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)等方法對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)稅務(wù)籌劃節(jié)省稅收開(kāi)支是高新技術(shù)企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。高新技術(shù)企業(yè)在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重大的作用，國(guó)家為了大力扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括符合條件的減免稅、起征點(diǎn)和應(yīng)征額的減少等。稅收優(yōu)惠政策使高新技術(shù)企業(yè)擁有了更廣的稅務(wù)籌劃空間，但由于高新技術(shù)企業(yè)的高投入性、高成長(zhǎng)性、高風(fēng)險(xiǎn)性使得不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃可能給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在使得高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施籌劃方案過(guò)程中必須保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

一、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定因素的存在，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃結(jié)果偏離預(yù)期的可能性。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)按其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源可劃分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

1.政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中對(duì)政策應(yīng)用不當(dāng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)政策的依賴性很高，在其發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論是國(guó)家還是地方政府都為其開(kāi)通了綠色通道，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。但高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠項(xiàng)目多而細(xì)，且每種優(yōu)惠都有嚴(yán)格的限制條件，只有達(dá)到相關(guān)規(guī)定才能享受減免優(yōu)惠。在高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于對(duì)政策的理解不當(dāng)可能導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。另外，當(dāng)國(guó)家基于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的想換稅收政策進(jìn)行調(diào)整或變更時(shí)，就會(huì)在客觀上增加高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此高新技術(shù)企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)比一般企業(yè)要高。

2.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。雖然高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有明顯關(guān)系，但稅務(wù)籌劃方案是否成功，能否給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，很大程度上取決于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。例如，稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有些特殊的稅收優(yōu)惠政策，如果高新技術(shù)企業(yè)中的關(guān)聯(lián)企業(yè)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性操作時(shí)能掛靠在高新技術(shù)企業(yè)的名義上，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就可以同高新技術(shù)企業(yè)一起享受稅收優(yōu)惠。但稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不認(rèn)可這種掛靠，這個(gè)稅務(wù)籌劃方案就只能歸于失敗。另外，由于我國(guó)稅收法律法規(guī)層次較多，有些政策甚至出現(xiàn)相悖，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都可能使稅收政策執(zhí)行出現(xiàn)偏差。在這種情況下，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃非但不能給企業(yè)帶來(lái)利益，反而可能會(huì)受到稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的嚴(yán)重處罰。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于管理、市場(chǎng)等因素變化所引起的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案要建立在對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理預(yù)期之上，是一種事前謀劃行為。若經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，原稅務(wù)籌劃方案則不可行。例如，如果高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品銷售水平和稅收籌劃的預(yù)期有很大不同，高新技術(shù)產(chǎn)品的收入沒(méi)有占到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，那么企業(yè)就無(wú)法享受高新技術(shù)企業(yè)15%的低所得稅稅率優(yōu)惠。

2.籌劃意識(shí)偏差風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃起步較晚，因此很多高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱，缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，無(wú)法通過(guò)合理的稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的。即使管理層有稅務(wù)籌劃的客觀要求，稅務(wù)籌劃人員為成功達(dá)到節(jié)省稅收開(kāi)支的目的，會(huì)做一些違背自身職業(yè)道德的事情。比如，為少繳企業(yè)所得稅而偽造、藏匿記賬憑證，隨意攤銷成本費(fèi)用，少列收入等，這些將給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.聲譽(yù)受損風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃失敗一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅行為，就會(huì)給高新技術(shù)企業(yè)或企業(yè)法人的聲譽(yù)帶來(lái)巨大損失。如今，商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，品牌和聲譽(yù)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展和壯大至關(guān)重要。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須要實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，以避免企業(yè)聲譽(yù)受損，影響高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)相結(jié)合

稅務(wù)籌劃是高新技術(shù)企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前規(guī)劃，它服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，因此要和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)。高新技術(shù)企業(yè)籌劃人員應(yīng)該充分統(tǒng)籌了解高新技術(shù)企業(yè)的外部整體經(jīng)營(yíng)狀況、宏觀環(huán)境、擬成立的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)綜合考慮各方面的因素的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，建立起一套稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)的建立首先要收集與高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策的變動(dòng)情況和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息，并對(duì)這些信息加工和處理，分析其對(duì)稅務(wù)籌劃方案的影響；其次要設(shè)置警報(bào)提醒，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)影響稅務(wù)籌劃實(shí)施的關(guān)鍵性因素時(shí)，該系統(tǒng)要能及時(shí)警示稅務(wù)籌劃人員采取相應(yīng)對(duì)策，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。最后調(diào)整稅務(wù)籌劃方案后，將信息進(jìn)行反饋，時(shí)刻關(guān)注方案修改后的運(yùn)行狀況。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃成本控制

稅收籌劃可以為高新技術(shù)企業(yè)節(jié)省合理開(kāi)支。但稅務(wù)籌劃也需要投入一定的成本。成功的稅收方案應(yīng)該要權(quán)衡稅務(wù)籌劃給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)的收益及企業(yè)付出的成本。如果符合某項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠所付出的代價(jià)高于回報(bào)，而且在以后很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)這種現(xiàn)狀都無(wú)法改變，這樣的稅務(wù)籌劃無(wú)疑是失敗的。比如，尋求稅務(wù)代理公司進(jìn)行一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的費(fèi)用是10萬(wàn)元，而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可節(jié)省的開(kāi)支為8萬(wàn)元，這樣的稅務(wù)籌劃顯然沒(méi)有必要。另外，高新技術(shù)企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)不僅要考慮方案實(shí)施的直接成本，也要充分考慮因放棄其他方案而失去的機(jī)會(huì)成本。使得直接成本減去機(jī)會(huì)成本的余額最小，此時(shí)的方案才是最優(yōu)化方案。

（三）科學(xué)預(yù)測(cè)稅收政策的變動(dòng)趨勢(shì)

稅收政策作為高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的路標(biāo)，其變動(dòng)對(duì)其稅務(wù)籌劃的影響不言而喻，因此必須對(duì)其變動(dòng)趨勢(shì)加以預(yù)測(cè)。高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要準(zhǔn)確理解和把握相關(guān)稅收政策變動(dòng)的內(nèi)涵，免得因理解偏差而遭受處罰。另外，高新技術(shù)企業(yè)是一個(gè)相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)的概念，隨著國(guó)家技術(shù)的進(jìn)步，這一概念在政策上同樣會(huì)發(fā)生調(diào)整。例如，2008年的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！痹谶@個(gè)規(guī)定中就需要特別注意高新技術(shù)企業(yè)的范圍，一旦國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的相關(guān)范圍進(jìn)行調(diào)整，有些企業(yè)可能就無(wú)法再享受15%的低稅率。因此稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)以國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策為指導(dǎo)，準(zhǔn)確把握有關(guān)稅收的法律、政策的變化、尤其是高新技術(shù)企業(yè)稅收政策的變化來(lái)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

（四）通過(guò)合理合法的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在申報(bào)成立之初和申報(bào)減免稅時(shí)都要真實(shí)合法地達(dá)到國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，使研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例、高級(jí)技術(shù)產(chǎn)品收入來(lái)源結(jié)構(gòu)、研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例等符合稅收優(yōu)惠的相關(guān)條件。在日常的稅務(wù)籌劃中，要分清稅務(wù)籌劃和偷逃稅之間的界限，可以通過(guò)稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)和延期納稅技術(shù)等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而不能通過(guò)弄虛作假偷稅漏稅。我國(guó)稅法體系越來(lái)越完善，企業(yè)所采取的投機(jī)辦法都難逃稅法的天眼，尤其是高技術(shù)企業(yè)，國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠越多，相應(yīng)的稅收?qǐng)?zhí)法的檢查力度也越大。因此對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要準(zhǔn)守財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，保持企業(yè)賬目清楚，管理有序，按程序在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)申報(bào)并足額繳納稅款，避免因程序不當(dāng)而喪失享有稅收優(yōu)惠的權(quán)利。其次要正確理解高新技術(shù)企業(yè)扥稅收優(yōu)惠條款，不濫用稅收優(yōu)惠，不隨便攤銷成本和費(fèi)用、人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后稅務(wù)籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。比如，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行重大的稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)積極主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī)，征求來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的意見(jiàn)和建議。

（五）提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一種高層次、綜合性的財(cái)務(wù)管理工作。稅務(wù)籌劃人員除了需要擁有豐富的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)等領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)外，還需要持續(xù)不斷的關(guān)注國(guó)家的稅收政策、財(cái)政政策的相關(guān)變化。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃人員要對(duì)高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)所處的發(fā)展階段、企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況作深入了解，提出不同的稅務(wù)籌劃方案，并進(jìn)行比較分析、優(yōu)化選擇，才能制定出最有利的稅務(wù)籌劃方案。但從實(shí)際狀況來(lái)看，由于稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)低下給高新技術(shù)企業(yè)造成損失的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，因此高新技術(shù)企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)給予充分重視。規(guī)模較大、資金雄厚、較成熟的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)高薪聘請(qǐng)專業(yè)性強(qiáng)的、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)籌劃人員，并給予他們更多學(xué)習(xí)、提升自己業(yè)務(wù)能力的機(jī)會(huì)。處于起步階段、規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)則可以尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)在享受稅務(wù)籌劃專業(yè)化服務(wù)的同時(shí)，降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本。

［1］蘭海軍.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及改進(jìn)措施［J］.中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2014，（7）：142-143.

［2］李惠.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題研究［J］.財(cái)會(huì)研究，2015，（3）：47-51.

［3］王凱.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范探討［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014，（20）：241-242.

［4］陳紅玲.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（10）：69-70.